Московский государственный университет печати

Никольская Ю.П.
Мерзликина Е.М.


         

Аудит. Часть 1

Учебное пособие


Никольская Ю.П.
Аудит. Часть 1
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

1.

Глава 1. История становления и развития аудита

1.1.

Контроль и аудит в древности и средневековье

1.2.

Развитие аудита в Великобритании

1.3.

Развитие аудита в США

1.4.

Развитие аудита в Германии

1.5.

Аудит во Франции и Италии

1.6.

Современные теории аудита

1.7.

История становления аудита в России

2.

Глава 2. Современный аудит в России

2.1.

Этапы развития аудита в России

2.1.1.

Начальный этап в развитии аудита

2.1.2.

Второй этап в развитии аудита

2.1.3.

Третий этап в развитии аудита

2.1.4.

Некоторые особенности регулирования аудиторской деятельности в России

2.2.

Сущность аудита

2.3.

Виды аудита

2.4.

Внутренний аудит

2.5.

Лицензирование аудиторской деятельности

2.6.

Стандарты аудита

2.7.

Сопутствующие аудиту услуги

2.8.

Статистическая отчетность аудиторских организаций

3.

Глава 3. Начальные этапы проведения аудита

3.1.

Нормативная модель аудита

3.2.

Подготовительный этап

3.3.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

3.4.

Договор на оказание аудиторских услуг

3.4.1.

Нормы права

3.4.2.

Понятие возмездного оказания услуг

3.4.3.

Оплата услуг

3.4.4.

Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора

3.4.5.

Применение норм, регулирующих договор подряда

3.4.6.

Права заказчика во время выполнения работы

3.4.7.

Конфиденциальность полученной сторонами информации

3.4.8.

Ответственность аудитора за ненадлежащее качество

3.4.9.

Приемка заказчиком работы, выполненной аудиторской организацией

3.4.10.

Пределы и условия использования результатов работ

3.4.11.

Содержание договора

3.5.

Оценка стоимости аудиторских услуг

3.6.

Отдельные вопросы ответственности аудиторов

4.

Глава 4. Выборочный аудит

4.1.

Основные положения российского стандарта аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»

4.2.

Характеристика методов отбора элементов из генеральной совокупности

4.3.

Этапы выборочного исследования

Приложения

Список рекомендуемой литературы

Указатели
56  именной указатель
334  предметный указатель

2.
Глава 2. Современный аудит в России

2.1.
Этапы развития аудита в России

2.1.1.
Начальный этап в развитии аудита

Начало современного этапа развития Аудитаудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР», статья 10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, статья 32 - организацию учета, отчетности и контроля, проведение внутренних ревизий, а также контроль со стороны финансовых органов. Согласно этому Закону сразу стали появляться Экономический субъектэкономические субъекты, однако возникла проблема, связанная с тем, что органов налогового контроля как таковых не было, создаваемые экономические субъекты не являлись государственной собственностью. Кроме того, рыночные реформы привели к активизации внешнеэкономической деятельности новых экономических субъектов, появлению совместных предприятий и возникла необходимость в соответствующих структурах, которые бы осуществляли консультационные услуги, а также ревизионную деятельность. Поскольку Ревизионная службаревизионные службы присутствовали в каждом министерстве и ведомстве (КРУ), из работников этих служб пытались создать Контрольно-ревизионная группаконтрольно-ревизионные группы, действующие по принципу Хозрасчетхозрасчета, кроме того, появились кооперативы, специализирующиеся на оказании консультационных услуг, в основном состоящие также из бывших работников ревизионных органов. Однако, деятельность этих организаций была незначительна, что во многом объясняется отсутствием нормативной и правовой базы.

Важным шагом в деле становления аудита можно назвать создание Акционерное обществоакционерного общества «Инаудит». Необходимость его создания была вызвана бурным ростом внешнеэкономической активности, а также созданием совместных предприятий. 13 января 1987 г. в целях дальнейшего развития торгово-экономического сотрудничества с капиталистическими и развивающимися странами Совет Министров СССР принял постановление «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран» (№ 49). Раздел V «Контроль деятельности совместных предприятий» данного документа содержит:

«46. Проверка финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместных предприятий осуществляется за плату советской хозрасчетной организацией».

Для проведения таких проверок необходимы были квалифицированные специалисты, владеющие иностранными языками, знаниями западных стандартов бухгалтерского учета и налогообложения. 8 сентября 1987 г. было принято специальное постановление СМ СССР «О создании советской аудиторской организации», которым было образовано АО «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР. Состав акционеров был следующий:

  • Минфин СССР - 55%;

  • Министерство внешней торговли - 10%;

  • Госбанк СССР - 5%;

  • по 5% крупнейшим внешнеторговым Всесоюзным объединениям, таким как «Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт», «Соврыбфлот» и др.

Уставный капитал составлял 800000 рублей.

АО «Инаудит» имел в своей структуре 10 отделов, которые оказывали услуги действующим в СССР и за границей СП. Нельзя не отметить тот факт, что в 1991 г. «Инаудит» также, как и многие предприятия был приватизирован, совладельцами стали физические лица, многие специалисты ушли из «Инаудита» и создали собственные фирмы, которые существуют сейчас. Более подробно вопрос создания и функционирования первых аудиторских фирм рассмотрен в [7БУХГАЛТЕРСКО-АУДИТОРСКИЙ ПОРТФЕЛЬ (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора)/Отв. ред. Ю.Б.Рубин, В.И.Солдаткин. - М.: СОМИНТЭК, 1994. - 752 с., 38Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.] и других источниках.

Несмотря на то, что формально «Инаудит» являлся акционерным обществом, по своей сути он остался государственной структурой, крупнейшими акционерами было государство в лице своих министров. Однако, иностранные инвесторы (как у них это принято) требовали заключения аудиторских фирм относительно деятельности совместных предприятий. Поскольку рыночная ниша аудиторских услуг была практически свободна, западные аудиторские фирмы устремили свои усилия на этот рынок. Первой была одна из крупнейших (т.е. из «большой шестерки») - «Эрнст энд Янг», создавшая в январе 1990 г. СП «Эрнст энд Янг Внешаудит». В дальнейшем, все крупнейшие аудиторские фирмы проникли на рынок аудиторских услуг и прочно занимают свои позиции несмотря на те процессы, которые проходят у них в центральных офисах (это процессы слияния, реорганизации).

Уже на самом раннем этапе развития аудита в России были предприняты попытки разработки Аудит: Методическое обеспечениеметодического обеспечения (в 1989 г. Минфин СССР, Торгово-промышленная палата СССР, Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам Бухгалтерский учетбухгалтерского учета, аудита и Финансовый менеджментфинансового менеджмента на совместных предприятиях). С 1989 г. на базе нескольких вузов началась подготовка Аудитораудиторов.

2.1.2.
Второй этап в развитии аудита

Второй этап развития аудита в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности, начавшейся бурно и активно во всех отраслях экономики. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций. Благодаря вступлению в силу таких законодательных актов, которые оказали существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности (Закон «О собственности в СССР» (№ 1305-1 от 06.03.90), Закон «О предприятиях в СССР» от 4.06.1990 (№ 1529-1), а также Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90 № 445-1, определявший правовые, экономические и социальные основы создания предприятий на территории РСФСР), стали появляться различные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ТОО, АОЗТ.

Постепенно шел процесс формирования рынка Услуги аудиторскиеаудиторских услуг, тон задавали, к сожалению, представители «большой шестерки». Это процесс происходил в основном за счет сложившегося имиджа (ведь в начале 90-х годов клиентами Аудиторская фирмааудиторских фирм были в основном СП и другие предприятия, особенно банки, которым было необходимо предоставить Аудиторское заключениеаудиторское заключение западным партнерам, Кредиторкредиторам, Инвесторинвесторам), а также за счет отсутствия нормативной базы и методологической основы у «чисто российских» аудиторских фирм. В то же время появляются и общественные организации, объединяющие Бухгалтер-аудиторбухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая в дальнейшем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов.

В своей книге «Аудит» Терехов А.А.А. Терехов [34Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.. C. 55] пишет: «В 1991 г. совместно с Конгрессом деловых кругов проводился Всероссийский съезд аудитов, на котором присутствовало 180 представителей российских аудиторских фирм».

2.1.3.
Третий этап в развитии аудита

Третий этап развития Аудитаудита в России, на наш взгляд, начался тогда, когда государство, аудиторская общественность, заинтересованные пользователи услуг аудита наконец поняли, что столь важная и общественно-значимая деятельность должна регламентироваться как на государственном уровне, так и на уровне морально-этическом.

Первый вклад в дело Аудит: Регламентациярегламентации аудита внес Центробанк - 6 февраля 1991 г. утверждено «Положение об аудиторской деятельности в банках». Раздел «Общие положения»:

  1. Аудит в банковской системе РСФСР представляет собой независимый, нейтральный контроль за деятельностью коммерческих банков и других кредитных учреждений.

  2. Банковский аудит осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими предприятиями, организациями или физическими лицами-аудиторами, имеющими лицензию Центрального банка РСФСР на аудиторскую деятельность в банковской системе.

  3. Основной целью банковского аудита является подтверждение достоверности отчетности коммерческих банков, представляемой в учреждении Центрального банка РСФСР, соответствия бухгалтерского учета требованиям нормативных документов, проверка соблюдения коммерческими банками банковского Законодательства РСФСР, анализ их финансово-хозяйственной деятельности, а также оказание консультационных услуг.

  4. В соответствии со статьей 45 Закона «О банках и банковской деятельности в РСФСР» деятельность коммерческих банков подлежит ежегодной проверке аудиторскими организациями.

  5. Для осуществления своих функций аудиторские предприятия (организации) и аудиторы проводят ежегодные проверки деятельности коммерческих банков, а также выдают официальные аудиторские заключения по их результатам, прилагаемые к годовой отчетности коммерческих банков. Без аудиторских заключений годовые отчеты коммерческих банков не принимаются.

  6. Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторскими предприятиями (организациями) и аудиторами с коммерческими банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.

  7. Для методического руководства, координации и контроля за банковской деятельностью в Центральном банке РСФСР и его территориальных главных управлениях создаются советы по банковской аудиторской деятельности.

Далее раздел «Аудиторские предприятия (организации) и аудиторы» достаточно детально регламентировал:

  • кто может заниматься аудиторской деятельностью в банках;

  • права аудиторских предприятий;

  • обязанности аудиторских предприятий;

  • порядок составления заключений;

  • ответственность аудиторских предприятий.

Третий раздел документа регламентирует деятельность советов по банковской аудиторской деятельности и их функции.

Таким образом, мы видим, что Центробанк раньше Минфина начал заниматься методологией и организацией аудита. До сих пор (по всей вероятности, в силу именно такого начала) вопросами регулирования аудиторской деятельности в области банковского аудита ведает Центробанк и даже начал работу по стандартизации банковского аудита. Экспертный комитет при ЦБ РФ по банковскому аудиту 8 сентября (протокол № 4) одобрил правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год».

Свой вклад в дело развития аудита внес и Госкомитет РФ по управлению государственным имуществом. Распоряжение № 2078-р от 30.11.93 «Об организации обучения и аттестации аудиторов для чековых инвестиционных фондов» определял организации, получающие права проведения обучения, экзаменов и выдачи сертификатов для аудиторов чековых инвестиционных фондов, форму сертификата. При этом в числе организаций, допущенных к проведению обучения входил Московский региональный союз консультантов и аудиторов.

Наконец наступил момент начала государственного участия в регулировании аудита в России. 22 декабря 1993 г. был подписан Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», с которого начинается формирование нормативной базы аудита. Этим указом были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», введена аттестация аудиторов и лицензирование. Кроме того, п. 4 Указа касается образования Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Почему же введенные правила «временные» - ответ находится в строках самого Указа:

Настоящие «Временные правила» определяют правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Временные правила применяются при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления.

Так как этого закона еще нет, то соответственно, действуют временные правила, согласно которым (п. 3).

    3. Аудиторская деятельностьАудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Существует много определений аудита в литературе, но мы должны пользоваться определением, данным в нормативном документе, регламентирующем данный вид деятельности.

Однако аудиторская деятельность не отменяет Государственный финансовый контрольгосударственный финансовый контроль, проводимый КРУ Минфина, Госналогслужбой и другими контрольными органами.

    4. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Какова же цель этой предпринимательской деятельности, об этом нам опять говорят «временные правила» в п. 5.

    5. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности Бухгалтерская (финансовая) отчетностьбухгалтерской (финансовой) отчетности Экономический субъектэкономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия - нормативными актами Совета Министров - Правительства Российской Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

«Временные правила» определяют виды аудиторской проверки (п. 6):

  • Аудиторская проверка обязательнаяобязательная (в случаях, прямо установленных законодательством);

  • Аудиторская проверка инициативнаяинициативная;

  • Аудиторская проверка по поручению государственных органовпо поручению государственных органов (органы дознания, прокурор, суд, арбитражный суд).

Кроме того, «Временные правила» определяют меру воздействия в случае уклонения экономическим субъектом от проведения обязательной аудиторской проверки.

    7. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции: штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда; штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Теперь давайте рассмотрим, кто же имеет право заниматься аудиторской деятельностью. П. 8 «Временных правил» гласит, что:

    8. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься Физическое лицофизические лица - Аудитораудиторы и Юридическое лицоюридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторская фирмаАудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельность в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Как мы можем заметить, аудит в Российской Федерации - это лицензируемая деятельность, однако лицензируемой является только собственно проведение аудиторских проверок. «Временные правила» разрешают аудиторам и аудиторским фирмам заниматься и другими видами деятельности, а также оговаривают, чем они не могут заниматься.

    9. Аудиторы и аудиторские фирмы, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению Декларация о доходахдеклараций о доходах и Бухгалтерская (финансовая) отчетностьбухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельности.

Кроме того, во «Временных правилах» учтены и интересы клиента (п. 9):

    Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

Во «Временных правилах» также разъясняются случаи, когда Аудитораудитор или Аудиторская фирмааудиторская фирма не имеет право производить Аудиторская проверкапроверку Экономический субъектэкономического субъекта, в частности аудитор не может производить проверку в тех фирмах, где он (или его близкие родственники) учредитель или акционер, собственник, должностное лицо, а аудиторская фирма не может производить проверку в отношении экономических субъектов, являющихся Учредительучредителями, Собственниксобственниками, Акционеракционерами, Кредиторкредиторами, Страховщикстраховщиками, а также в отношении которых эти фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами. Кроме того, не могут быть произведены проверки в случае, если данному экономическому субъекту оказывались услуги по ведению, восстановлению учета, составлению финансовой отчетности. Необходимо отметить, что сокрытие указанных обстоятельств может явиться основанием для аннулирования лицензии у аудитора (фирмы) (п. 11).

П. 12 определяет нам независимость аудиторов:

«При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают».

Во «Временных правилах» определены права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм, обязанности руководителей и иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта.

П. 17 определяет, что «результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов», а в случае проведения проверки по поручению государственных органов - приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Рассмотрим более подробно, кто может заниматься аудитом и на каких основаниях.

Как уже было сказано ранее, аудит - лицензируемая деятельность. Лицензии могут быть выданы на право проведения (п.23):

  • Аудит банковскийбанковского аудита;

  • Аудит страховых организацийаудита страховых организаций;

  • Аудит биржаудита бирж, Аудит внебюджетных фондоввнебюджетных фондов и Аудит инвестиционных институтовинвестиционных институтов:

  • общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Временные правила (п.24-26) регламентируют порядок Лицензирование аудиторской деятельностилицензирования аудиторской деятельности, существовавший до принятия Федерального Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 158-ФЗ от 25.09.98. С момента опубликования этого закона и до принятия Постановления Правительства РФ «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в РФ» № 472 от 27 апреля 1999 г. лицензирование не производилось. В настоящее время согласно п.2 Постановления № 474 сохраняют свое действие (до срока окончания) лицензии, выданные ранее и уже начат процесс лицензирования на основании введенного указом «Положения о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в РФ». Рассматриваемый Указ регламентирует лицензирование в области:

  • Аудит страховых организацийаудита страховых организаций и Аудит обществ взаимного страхованияобществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

  • Аудит биржаудита бирж, Аудит внебюджетных фондоввнебюджетных фондов и Аудит инвестиционных институтовинвестиционных институтов;

  • Аудит общийобщего аудита (аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Лицензирование в области банковского аудита - в ведении Центробанка.

Продолжим рассмотрение нормативных документов, регулирующих аудит в отсутствие федерального закона.

6 мая 1994 г. во исполнение Указа № 2263 было принято Постановление правительства РФ № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ», уточняющее гарантии независимости аудиторов, регламентирующее порядок аттестации аудиторов, порядок выдачи лицензий (изменен, см. выше). При этом, в целях организации лицензионной работы предусмотрено, что Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ выдает генеральные лицензии:

  • Министерству финансов РФ - на лицензирование аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и общего аудита;

  • Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью - на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

  • Центральному банку РФ - на лицензирование банковского аудита.

Вопрос о том, кто же может и каким образом получить квалификационный аттестат, рассмотрен в Постановлении. Согласно п. 3 для получения квалификационного аттестата на право заниматься определенным видом аудита претендент должен иметь:

    1) высшее или среднее специальное экономическое или юридическое образование;

    2) стаж работы не менее 3 лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Квалификационные экзамены происходят в специализированных учебных центрах в письменной форме.

Экзамены продолжаются 2 дня:

    в первый день - тесты (50 вопросов),

    во второй день - письменный экзамен.

При сдаче письменного экзамена соискатель готовит ответы на вопросы по 5 дисциплинам: бухгалтерский учет; аудит; налогообложение; финансы (финансовый анализ); право.

Тесты также состоят из вопросов по указанным дисциплинам.

Квалификационный аттестат выдается сроком на 3 года, затем он подлежит продлению. Оплата за выдачу аттестата составляет 20 ММОТ (за продление 10). После получения аттестата аудитор включается в единый государственный реестр, сведения об аттестованных аудиторах публикуются. Продление аттестата происходит также после прохождения обучения в УМЦ и сдачи экзаменов (собеседования) по тем же предметам.

2.1.4.
Некоторые особенности регулирования аудиторской деятельности в России

Как уже отмечено, согласно Указу № 2263 должна быть создана Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Для создания этой комиссии было издано специальное распоряжение (№ 54-рп от 04.02.94) «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ», которым утверждено Положение о Комиссии. Целями создания комиссии являлись:

  • разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

  • содействие реализации Временных правил, обобщение практики их применения, подготовки для Президента РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудиторской деятельности;

  • представление по запросам экономических субъектов, различных органов власти разъяснений по вопросам применения «Временных правил»;

  • выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности;

  • организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдаче и аннулировании лицензий, зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм;

  • осуществление деловых контактов с международными аудиторскими организациями, участие в подготовке проектов международных договоров, представление интересов РФ по вопросам аудита за рубежом.

При комиссии (на основании Положения) существует и Консультационный совет.

Одной из особенностей третьего (продолжающегося в настоящее время) этапа развития аудита в России является сильный Государственный финансовый контрольгосударственный контроль. В Министерстве финансов существует Департамент государственного финансового контроля и аудита (Положение о нем утверждено приказом министерства финансов РФ № 53 от 31.03.98). До этого момента существовал Департамент организации аудиторской деятельности, созданный в 1995 году (приказ Минфина № 261 от 11.04.95).

Задачи Департамента государственного финансового контроля и аудита, его функции столь важны и многочисленны, что мы сочли необходимым привести полный текст положения в приложениях.

Таким образом, мы видим яркий пример государственного регулирования аудита как через Департамент, так и через Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия в основном сосредотачивает свои усилия на разработке стандартов, причем по мнению ответственного секретаря Комиссии Мстиславский В.В. Мстиславского, «Организация их подготовки и применения соответствует положениям Закона РФ "О стандартизации" в части разработки стандартов отраслей» (ФЗ № 19(38), май 1999, с. 7). При этом полномочия Комиссии столь своеобразно определены, что стандарты «одобряются», хотя при этом В. Мстиславский пишет: «Комиссия не относится к числу федеральных органов исполнительной власти и не должна издавать нормативно-правовые акты, нуждающиеся в государственной регистрации».

Еще одной особенностью третьего этапа развития аудита в России можно назвать отсутствие Закона, регламентирующего аудит. Обсуждение этого закона настолько затянулось, что конца этому и не видно. В отсутствие единого закона, аудиторская деятельность регламентируется существующим законодательством, подзаконными актами.

2.2.
Сущность аудита

Рассмотрим сущность и задачи аудита на современном этапе - т.е. в настоящий момент. Ранее мы, рассмотрев процесс становления аудита, могли заметить, что первоначально основной функцией аудита была подтверждающая. С появлением рыночных методов хозяйствования и негосударственных форм собственности появилась и необходимость в подтверждении финансовой отчетности, прочности и устойчивости финансового положения Экономический субъектэкономического субъекта. Резкий рост предприятий с иностранными инвестициями, изменение механизмов внешнеэкономической деятельности во многом способствовали развитию подтверждающей функции аудита. Первые Аудиторская фирмааудиторские фирмы занимались в основном подтверждением достоверности годовой отчетности. Более того, именно проведение независимых проверок, т.е. подтверждающая функция присутствует в определении аудита, введенного «Временными правилами», которое мы рассматривали ранее. Те же «Временные правила» определяют и основную цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. иными словами выраженный результат выполнения подтверждающей функции. Почему же эти задачи так важны, кому нужно подтверждение достоверности отчетности? Очень образно об этом пишет Терехов А.А.А. Терехов [34Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.. C. 54].

«Дело в том, что в условиях появления и развития множественности форм собственности возник и стал стремительно нарастать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдруг становилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутации того или иного конкретного предприятия: правомерно ли его стремление быть учредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур; достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправилось ли оно от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособно ли оно в конце концов или „вскрытие показало, что больной умер от вскрытия“?»

Рассмотрим состав пользователей Бухгалтерская (финансовая) отчетностьбухгалтерской отчетности, желающих иметь достоверную отчетность. Частично состав пользователей нам определяет Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в п. 3. ст. 1 «Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи»:

«Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности».

Рассмотрим более подробно стороны, заинтересованные в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Условно их можно разделить на две группы: внутренние и внешние. Рассмотрим частные интересы представителей этих групп.

К Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Внутренние пользователивнутренним пользователям можно отнести:

  • Администрация экономического субъектаадминистрацию экономического субъекта, которой достоверная информация нужна для принятия управленческих решений, оперативного планирования, а также для защиты своих интересов перед собственниками;

  • Собственниксобственников (акционеров), которым информация необходима для принятия решения об управлении своей собственностью, анализа перспектив участия в экономическом субъекте, для оценки действия администрации;

  • Ревизионная комиссияревизионную комиссию (или службы внутреннего контроля, внутренний аудит), интересы которой состоят в подтверждении правильности своих действий, а также в максимальном снижении возможного экономического ущерба от штрафных санкций за нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

  • персонал, работающий по найму, интересы которого связаны с перспективой дальнейшей работы, стабильностью заработка, возможными социальными льготами.

Рассмотрим состав Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Внешние пользователивнешних пользователей и их интересы:

  • государственные органы (органы налогового контроля, лицензирования, муниципальные и иные органы), интерес которых состоит в получении достоверной информации, позволяющей принимать правильные решения;

  • партнеры (поставщики и покупатели, клиенты), заинтересованные в достоверной информации, позволяющей им правильно строить (или отказаться от них) партнерские отношения, планировать дальнейшие действия, определять условия товарных кредитов и пр.;

  • Конкурентконкуренты (одна из наиболее заинтересованных групп), нуждающиеся в достоверной информации, позволяющей на основе ее анализа определять дальнейшие направления конкурентной борьбы;

  • Кредиторкредиторы и банки, которым необходимы гарантии возврата кредитных средств;

  • Инвесторинвесторы (как потенциальные, так и фактические), желающие иметь подтверждение достоверности отчетности, обеспечить защиту своих инвестиций.

Современный аудит разнообразен. Кроме подтверждающей функции, удовлетворяющей интересы рассматриваемых групп пользователей бухгалтерской отчетности, современный аудит представляет собой предпринимательскую деятельность в области консалтинговых услуг, которая будет рассмотрена далее.

2.3.
Виды аудита

Рассмотрев вопрос о сущности аудита как предпринимательской деятельности, перейдем к вопросу изучения видов аудита. Существует несколько подходов к классификации видов аудита. Рассмотрим эти классификации.

  1. Классификация аудита по отношению к объекту проверки:

    - Аудит внутреннийвнутренний аудит (проводимый работниками экономического субъекта);

    - Аудит внешнийвнешний аудит (проводимый внешней независимой организацией или аудитором, имеющим именную лицензию и являющимся предпринимателем без образования юридического лица).

  2. Классификация аудита по характеру заказа:

    - Аудит обязательныйобязательный аудит;

    - Аудит инициативныйинициативный аудит;

    - Аудит по поручению государственных органоваудит по поручению государственных органов.

  3. Классификация аудита по сфере деятельности:

    - Аудит общийобщий аудит;

    - Аудит банковскийбанковский аудит;

    - Аудит страховых организацийаудит страховых организаций;

    - Аудит биржаудит бирж, Аудит внебюджетных фондоввнебюджетных фондов, Аудит инвестиционных институтовинвестиционных институтов.

  4. По периодичности проведения:

    - Аудит первоначальныйпервоначальный;

    - Аудит согласованный (повторяющийся)согласованный (повторяющийся).

Существуют также другие подходы к классификации видов аудита [34Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.. С. 87], [13Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2 частях. Часть 2. Основы аудита. - М.: 1999. - 304 с.. С. 19]. Один из основоположников российского аудита Ветров А.А.А. Ветров выделяет Операционный аудит-анализоперационный аудит-анализ как отдельный вид аудиторской деятельности [11Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ/Под ред. акад. А.Ан.Ветрова. - М.: Перспектива, 1996. - 127 с.].

Классификация по характеру заказа применяется для внешнего аудита.

Аудит обязательныйОбязательный аудит проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 с изменениями (Постановление № 408 от 25.04.95), в котором установлены критерии.

Таблица 2.1

Система критериев обязательного аудита 

Kритерии (система показателей)    Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту
Организационно-правовая форма    ОАО независимо от числа участников (акционеров)
Вид деятельности Банки и другие кредитные учреждения
Страховые организации
Биржи (товарные и фондовые)
Инвестиционные институты
Внебюджетные фонды, источниками образования которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления физических и юридических лиц
Благотворительные и иные фоды, источниками которых служат добровольные отчисления юридических и физических лиц
Другие экономические субъекты (если это предусмотрено в федеральных законах, указах Президента РФ или постановлениях Правительства)
Источники формирования капитала Если имеется доля, принадлежащая иностранному инвестору  
Финансовые показатели (выполнение хотя бы одного) Объем выручки более 500 тыс. мин. окладов или актив баланса более 200 тыс. мин. окладов

Обязательный аудит означает требование включения в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения. Открытые акционерные общества обязаны также публиковать аудиторское заключение в составе отчетности.

Аудит инициативныйИнициативный аудит проводится по добровольному желанию экономического субъекта (по решению собрания, по желанию одного из учредителей, по решению руководства).

Целью обязательного аудита является подтверждение отчетности, тогда как при инициативном аудите цели определяются самим клиентом. Цели инициативного аудита формируются в зависимости от ситуации на предприятии, в результате которой возникла необходимость в аудите. Например, желание собственников удостовериться в соблюдении их интересов администрацией, в правильности постановки и ведения учета, соблюдении законодательства или наоборот, возникшее недоверие между собственниками и наемной администрацией, конфликты между отдельными руководителями, несовершенство системы организации учета. При инициативном аудите клиент определяет объект аудита (может быть только один из разделов учета, или определенные операции), анализ финансового состояния, выбор наиболее целесообразной учетной политики. При обязательном аудите аудитор (аудиторская фирма) обязана всесторонне изучить систему организации бухгалтерского учета.

Аудит по поручению государственных органовАудит по поручению государственных органов - это очень сложный и ответственный вид внешнего аудита. В соответствии с п. 10 «Временных правил» «орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки». При этом, содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела, или дела, подведомственного арбитражному суду. «Временные правила» также определяют предельный срок проведения проверки в этом случае - 2 месяца (п. 10). «Временные правила» определяют порядок оплаты при проведении проверки - «предварительная за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, утверждаемым ежегодно Советом Министров - Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг». В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств, предварительная оплата по тем же ставкам производится из бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа Федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта. Однако, несмотря на то, что этот вопрос достаточно детально разработан, вопрос о порядке оплаты и ставках до сих пор в полной мере не решен.

2.4.
Внутренний аудит

Рассмотрим подробнее особенности внутреннего аудита. Как уже сказано выше, Аудит внутреннийвнутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель его - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Как правило, в больших компаниях есть отдел (или отдельные специалисты) внутреннего аудита, в других компаниях эти функции выполняют Ревизионная комиссияревизионная комиссия или аудиторы на договорных началах. Внутренний аудит - это, по мнению автора одного из достаточно полных и полезных учебных пособий «Аудит в организации промышленности, торговли и АПК» Алборов Р.А.Р.А. Алборова [1Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. - 464 с.], - «фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом». Несомненно нельзя не согласиться с Р.А. Алборовым в том, что «при должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта». При должной организации, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита.

Нельзя не отметить, что потребность во внутреннем аудите возникает в основном в средних и крупных предприятиях всех форм собственности, особенно развиты службы внутреннего аудита в представительствах иностранных Юридическое лицоюридических лиц и в предприятиях с Инвестиция иностраннаяиностранными инвестициями, в которых зачастую и Бухгалтерский учетбухгалтерский учет и отчетность ведется и составляется не только по нормам, принятым в РФ, но и по нормам страны, в которой зарегистрирован иностранный инвестор. Кроме того, потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что все законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения становится все более запутанным и противоречивым, происходит выделение бухгалтерского и налогового учета, что приводит к усложнению отношений между экономическим субъектом и ГНС. В отношении интересов собственников нельзя не отметить тот факт, что внутренний аудит должен способствовать предотвращению нерационального расхода, потерь и хищений финансовых и материальных ресурсов, предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по стабилизации предприятия в кризисных условиях, в частности, для всех предприятий очень важными оказались правильно разработанные решения при выходе из кризиса, вызванного августовскими событиями 1998 года. В работе [36Щадилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите. - М.: АО ДИС, 1995. - 144 с.] Щадилов С.Н.С.Н. Щадилова приводит следующие Аудит внутренний: Задачизадачи внутреннего аудита:

  • внутриведомственный контроль за работой предприятия;

  • проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;

  • анализ причин недостаточно эффективной работы системы управления производством и реализацией;

  • оценку Ликвидностьликвидности и Рентабельностьрентабельности фирмы;

  • рекомендации по улучшению работы фирмы.

Один из основоположников аудита в России Данилевский Ю.А.Юрий Александрович Данилевский ([14Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 1994. - 97 с.
, 15Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: АО «Финстатинформ», 1995. - 78 с., 16.  Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 1993. - 112 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).] и пр.) еще в 1994 году в работе [14Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 1994. - 97 с.
] отмечал, что «предприниматель изыскивает все средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, иначе неминуемо банкротство. Поэтому он заинтересован в эффективной работе внутреннего аудита и постоянно сопоставляет, какую пользу он получает от внутренних ревизоров и какие затраты несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то принимаются меры к улучшению его работы, либо к ликвидации последнего». Нельзя не отметить описанное Ю.А. Данилевским развитие внутреннего аудита. Он пишет: «В развитии внутреннего аудита свою роль сыграли изменение масштабов и усложнение функционирования предприятий. На первоначальном этапе внутренний аудит сосредотачивал свои усилия на детальных проверках (типа ревизий сохранности социалистической собственности, т.е. сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции, недопущения непроизводственных расходов, убытков, злоупотреблений и т.д.). Со временем, по мере расширения систем регистрации и обработки данных, необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание внутренний аудит стал уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Затем внутренний аудит стал развиваться не в сторону простой фиксации отклонений заданных процедур, но все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор дает оценку не только тому, как этот лимит используется, но и делает заключение об обоснованности расчета данного лимита.

Прогресс внутреннего аудита на этом, однако, не остановился и в настоящее время перед ним стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию. При этом эффективность внутреннего аудита следует оценивать не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько работа, советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия (фирмы)».

Роли внутреннего аудита в последние годы уделяется все большее и большее внимание в специальных изданиях. Вопросы организации и проведения, отличия от внешнего аудита достаточно подробно отражены в [1Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. - 464 с., 2Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие) - М.: Экономика, 1994. - 336 с., 13Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2 частях. Часть 2. Основы аудита. - М.: 1999. - 304 с., 35Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.] и др. Среди публикаций последних лет выделяется работа Богомолов А.М.А.М. Богомолова и Голощапов Н.А.Н.А. Голощапова «Внутренний аудит. Организация и методика проведения», которую можно рекомендовать как учебное пособие для студентов, так и для практического применения на предприятиях всех форм собственности. Авторы определяют Аудит внутренний: Задачизадачи внутреннего аудита на современном этапе:

  • установление достоверности бухгалтерской отчетности;

  • сохранность собственности учредителей и фирмы (проверка состояния охраны предприятия, ограждения и освещения территории, контрольно-пропускного режима, правил контроля за вывозом (ввозом) материальных ценностей с территории; предупреждение краж, присвоения имущества или денежных средств, растрат вследствие халатного или неквалифицированного отношения к собственности должностных лиц, которым доверено управление денежными и материальными средствами, предупреждение злоупотреблений служебным положением, мошенничества; соблюдение порядка списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, а также долгов, недостач и потерь от порчи товаров, материалов по выявленным недостачам и хищениям и обоснованности списания задолженности по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей;

  • выявление и мобилизация имеющихся резервов производства, сверхнормативных запасов, исключение расточительства и перерасхода, усиление режима экономии денежных средств и материальных ценностей;

  • проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

  • обеспечить последовательную и эффективную деятельность фирмы;

  • проверка организации работы по заключению договоров и контроля за их исполнением;

  • контроль за расчетно-платежной дисциплиной, своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

  • экспертиза достоверности оперативного статистического и бухгалтерского учета;

  • проверка порядка использования фондов экономического стимулирования и прибыли;

  • придерживаться основной стратегии фирмы;

  • способствовать своевременному и полному отражению операций в учете;

  • предупреждение и устранение факторов, отрицательно влияющих на эффективную работу фирмы;

  • консультирование работников фирмы по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;

  • организовывать подготовку к проверкам общего аудита, налоговой инспекции и других органов государственной власти, принимать активное участие в проверках и реализации материалов проверок;

  • контролировать исполнение решений по устранению выявленных недостатков (проверка считается законченной, когда выявленные в процессе проверки нарушения устранены, а деятельность проверяемого структурного подразделения обеспечивает рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также должны быть приняты меры к предупреждению подобных нарушений в других структурных подразделениях фирмы);

  • организовать служебные расследования по различным чрезвычайным происшествиям на предприятии» [6Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 1999. - 192 с.. C. 7-9]. Причем для данных авторов характерно применение методов внешнего аудита, стандартов аудита при осуществлении внутреннего аудита с целью повышения его эффективности.

2.5.
Лицензирование аудиторской деятельности

Рассмотрим подробно порядок Лицензирование аудиторской деятельностилицензирования аудиторской деятельности, введенный Постановлением Правительства РФ № 472 от 27.04.99. Аудиторская деятельность подлежит лицензированию согласно закону «О лицензировании отдельных видов деятельности». Этот момент также отражен и в «Положении о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности».

    3. Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации, в том числе созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, вправе заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Положение регламентирует порядок лицензирования видов деятельности: (п. 4):

    а) Аудит страховых организацийаудит страховых организаций и Аудит обществ взаимного страхованияобществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

    б) Аудит биржаудит бирж, Аудит внебюджетных фондоввнебюджетных фондов и Аудит инвестиционных институтовинвестиционных институтов;

    в) Аудит общийобщий аудит (аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

При этом форма лицензий едина.

В Положении определен единый лицензирующий орган.

    «5. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации (далее именуется - лицензирующий орган).

    6. Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на три, два и один год.

Срок действия лицензии не продлевается. По истечении срока действия лицензии по заявлению соискателя лицензии может быть выдана новая лицензия в порядке, установленном настоящим Положением».

В Положении (п. 7) определены перечни документов (для индивидуального предпринимателя и для аудиторской организации), которые необходимо представить для получения лицензии.

    «а) для индивидуального предпринимателя:

    - заявление о выдаче лицензии с указанием вида деятельности, в течение которого она будет осуществляться, фамилии, имени, отчества, данных документа, удостоверяющего личность гражданина;

    - копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (в случае если копия не заверена нотариусом, - с предъявлением оригинала);

    - справка о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

    - документ, подтверждающий внесение платы за рассмотрение заявления;

    - нотариально заверенная копия квалификационного аттестата аудитора на право осуществления соответствующего вида аудиторской деятельности;

    - справка с места жительства;

    б) для аудиторской организации:

    - заявление с указанием вида деятельности, срока, в течение которого она будет осуществляться, наименования, организационно-правовой формы и места нахождения организации, наименования банка и номера расчетного счета в банке;

    - копии учредительных документов со всеми изменениями и дополнениями к ним, а также копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица (в случае, если копии не заверены нотариусом, - с предъявлением оригиналов);

    - справка о постановке на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

    - документ, подтверждающий внесение платы за рассмотрение заявления; справка банка либо иные документы, подтверждающие оплату уставного капитала аудиторской организации;

    - сведения о руководителях аудиторской организации, их заместителях и работающих в аудиторской организации аттестованных аудиторах (с указанием фамилии, имени, отчества и занимаемой должности), включая нотариально-заверенные копии квалификационных аттестатов аудиторов».

Положение определяет перечень документов, подтверждающих оплату уставного капитала аудиторской организации:

    - копия бухгалтерского баланса организации с отметкой налогового органа;

    - заключение другой аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, имеющих соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Таким образом, аудиторская организация, в уставном капитале которой имеются неденежные вклады, может выбрать наиболее приемлемый для себя способ подтверждения формирования уставного капитала.

В п. 8 Положения сказано:

«Все документы, представленные в лицензирующий орган для получения лицензии, принимаются по описи, копия которой направляется (вручается) соискателю, лицензии с отметкой о дате приема документов».

Размер оплаты за рассмотрение заявления составляет 3-кратный минимальный размер оплаты труда. Причем здесь мы можем отметить положительную новацию - первоначально соискатель оплачивает только работу лицензирующего органа по рассмотрению его документов и принятию решения (ранее согласно Постановлению № 482) соискатель должен был перечислять сбор за выдачу лицензии, который составлял:

    - для индивидуальных предпринимателей - 30-кратный размер;

    - для аудиторских организаций - 150-кратный размер минимальной оплаты труда за годовую лицензию. На срок более года размер платы пропорционально увеличивался.

В настоящем Положении, согласно ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» оплата за рассмотрение выделена, оплата за лицензию составляет 10-кратный минимальный размер оплаты труда вне зависимости от срока и един для всех (п. 25).

Суммы платы за рассмотрение заявлений зачисляются в федеральный бюджет.

В случае отказа соискателя лицензии от поданного заявления в период его рассмотрения плата за рассмотрение заявления не возвращается.

Лицензирующий орган обязан в течение 30 дней рассмотреть представленные документы и принять решение, а в течение 3 дней после принятия - уведомить соискателя.

Уведомление о выдаче лицензии (в письменной форме) направляется (вручается) соискателю лицензии с указанием реквизитов банковского счета, на который вносится лицензионный сбор, и срока его уплаты.

Уведомление об отказе в выдаче лицензии (в письменной форме) направляется (вручается) соискателю лицензии с указанием причин отказа.

В дальнейшем, соискатель, получивший уведомление о положительном решении, обязан внести лицензионный сбор, предоставить в лицензионный орган документы, свидетельствующие об оплате. В свою очередь, лицензирующий орган обязан в течение 3 дней выдать лицензию соискателю.

В случае, если лицензиат в течение трех месяцев с даты принятия лицензирующим органом решения о выдаче ему лицензии, не уплатил лицензионный сбор, лицензирующий орган вправе аннулировать лицензию.

Рассмотрим вопрос о том, каким критериям должен удовлетворять соискатель, чтобы получить лицензии.

Положение выделяет следующие варианты:

    1) для первого получения лицензии аудиторской организацией;

    2) для первого получения лицензии индивидуальным предпринимателем;

    3) повторное получение лицензии аудиторской организацией или индивидуальным предпринимателем.

Рассмотрим подробно.

Требования, которым должна удовлетворять аудиторская организация, в первый раз претендующая на получение Лицензирование аудиторской деятельностилицензии (п. 9):

    а) аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного общества;

    б) Уставный капиталуставный капитал (Уставный фондуставный фонд), заявленный в учредительных документах, должен составлять не менее 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (на дату государственной регистрации аудиторской организации);

    в) в уставном капитале (уставном фонде) аудиторской организации доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 процента;

    г) в штате аудиторской организации должно состоять не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, срок действия которых не истек, в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на получение лицензии.

Требования к индивидуальному предпринимателю, впервые претендующему на получение Именная лицензияименной лицензии - наличие у него квалификационного аттестата аудитора, срок действия которого не истек, в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на получение лицензии (п. 10).

Положение предусматривает также требования, которым должны удовлетворять аудиторские организации и индивидуальные предприниматели для того, чтобы получить новую лицензию.

    11. Выдача новых лицензий аудиторской организации и индивидуальному предпринимателю, осуществлявшим до принятия настоящего Положения аудиторскую деятельность в установленном порядке, производится при соблюдении условий, указанных в пунктах 7-10 настоящего Положения, а также при отсутствии в период действия ранее выданной лицензии (независимо от вида аудиторской деятельности) фактов:

    а) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг. Указанные факты устанавливаются при осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лицензионных требований и за качеством проведения аудиторских проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

    б) осуществления лицензиатом аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

    в) предоставления лицензиатом полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без письменного согласия проверяемой организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

    г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

    д) умышленного сокрытия лицензиатом обстоятельств, исключающих возможность проведения им аудиторской проверки;

    е) осуществления лицензиатом деятельности, не связанной с аудиторской.

Новая лицензия не выдается, если действие ранее выданной лицензии на дату подачи заявления или в период рассмотрения заявления приостановлено в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок приостановления лицензии рассматривается в п. 19, 21.

Основанием для отказа в выдаче лицензии является (п. 14):

    наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации;

    несоответствие соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям, указанным в пунктах 7-11 настоящего Положения.

При этом п. 15-16 определяют, что

    соискатель лицензии имеет право обжаловать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отказ лицензирующего органа в выдаче лицензии или его бездействие.

    При обжаловании отказа в выдаче лицензии соискатель лицензии может заключить договор с аудиторской организацией на проведение независимой экспертизы.

    16. Независимая экспертиза обоснованности решения лицензирующего органа об отказе в выдаче лицензии проводится аудиторской организацией, получившей лицензию в установленном порядке не позднее чем за два года до принятия лицензирующим органом указанного решения.

    Оплата услуг по проведению независимой экспертизы производится за счет соискателя лицензии. Порядок, размер и форма оплаты определяются в договоре и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований соискателя лицензии о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате проведения экспертизы.

    Соискатель лицензии и аудиторская организация, заключившие договор на проведение независимой экспертизы, обязаны в 3-дневный срок уведомить лицензирующий орган о ее проведении. Лицензирующий орган обязан в 10-дневный срок после получения уведомления представить аудиторской организации, проводящей независимую экспертизу, копию заявления соискателя лицензии с приложением копий всех представленных вместе с заявлением документов.

Положение предусматривает возможности переоформления выданной лицензии.

    17. В случае реорганизации аудиторской организации, изменения ее наименования или места нахождения лицензиат - аудиторская организация либо ее правопреемник - обязан незамедлительно подать заявление о переоформлении лицензии с приложением лицензии, подлежащей переоформлению, и документов, подтверждающих соответствующие изменения.

    В случае изменения имени или места жительства лицензиата он обязан незамедлительно подать заявление о переоформлении лицензии с приложением документов, подтверждающих соответствующие изменения.

    Переоформление лицензии осуществляется в течение пяти дней со дня подачи лицензиатом соответствующего заявления. При этом лицензирующий орган вносит соответствующие изменения в реестр лицензий.

    За выдачу переоформленной лицензии взимается плата в размере одной десятой минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (на дату подачи заявления о переоформлении). Копия платежного документа, подтверждающего внесение указанной платы, прилагается лицензиатом к заявлению о переоформлении лицензии. Суммы указанной платы зачисляются в федеральный бюджет.

    Взамен утерянной (утраченной) лицензии, срок действия которой не истек, по заявлению лицензиата может быть выдан дубликат.

Положение регламентирует полномочия лицензирующего органа при осуществлении надзорных функций:

    18. Лицензирующий орган при осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лицензионных требований и условий имеет право:

    а) проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций;

    б) запрашивать у лицензиата необходимые объявления и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;

    в) составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

    г) принимать решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;

    д) выносить предупреждение лицензиату;

    е) осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной власти при выявлении нарушений лицензионных требований и условий обязаны сообщать лицензирующему органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

Индивидуальные предприниматели и аудиторские организации в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Положением обязаны обеспечить условия для проведения лицензирующим органом проверок, в том числе предоставлять необходимые документы и информацию.

Положение предусматривает следующие формы прекращения действия лицензий:

    - истечение срока, на который выдана лицензия, т.е. естественное нормальное окончание;

    - приостановлений действия лицензии;

    - потеря юридической силы лицензии.

Порядок приостановления (т.е. временного, на некоторый срок прекращения действия лицензии) установлен п. 19 и 21.

    19. Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в случае:

    выявления лицензирующим органом, государственными надзорными и контрольными органами, иными органами государственной власти в пределах их компетенции нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий, указанных в пунктах 7-11 настоящего Положения;

    невыполнения лицензиатом требований лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

    20. Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:

    а) неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;

    б) ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;

    в) прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с момента прекращения действия свидетельства;

    г) вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

Основанием для подачи заявления в суд является:

    обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;

    неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий, указанных в пунктах 7-11 настоящего Положения;

    незаконность решения о выдаче лицензии.

Положение регламентирует случаи, при которых возможна потеря юридической силы лицензии.

    20. Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:

    а) неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;

    б) ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;

    в) прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с момента прекращения действия свидетельства;

    г) вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.

Основанием для подачи заявления в суд является:

    обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;

    неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий, указанных в пунктах 7-11 настоящего Положения;

    незаконность решения о выдаче лицензии.

Согласно ФЗ «О лицензировании», Положение определяет порядок ведения реестра лицензий и оплаты за предоставление информации из реестра.

    22. Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором должны быть указаны:

    а) по индивидуальным предпринимателям - фамилия, имя, отчество, место жительства, место нахождения (юридический адрес), расчетный счет, номера средств связи, номер, дата выдачи и срок действия квалификационных аттестатов аудитора;

    б) по аудиторским организациям - наименование организации и место ее нахождения (юридический адрес), номера средств связи, расчетный счет, сведения о структуре уставного капитала (уставного фонда) организации и о ее учредителях, сведения о руководителях организации и работающих в организации аттестованных аудиторах (фамилия, имя, отчество, номер, дата выдачи и срок действия квалификационных аттестатов);

    в) сведения о лицензирующем органе, выдавшем лицензии;

    г) виды аудиторской деятельности, на осуществление которых выданы лицензии;

    д) даты выдачи и номера лицензий, сроки их действия;

    е) основания и даты приостановления и возобновления действия лицензий;

    ж) основания и даты переоформления лицензий, основания и даты аннулирования лицензий.

Индивидуальные предприниматели и аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать лицензирующему органу об изменениях регистрационных данных.

    23. Информация, содержащаяся в реестре, является открытой и за плату предоставляется в виде выписок заинтересованным физическим и юридическим лицам.

    24. За предоставление информации из реестра в отношении одного лицензиата взимается плата в размере одной десятой минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (на дату подачи заявления о предоставлении информации).

    Плата за предоставление информации из реестра вносится на специальный счет лицензирующего органа и используется на финансирование организационно-методологической работы в области аудиторской деятельности.

    Органам государственной власти и органам местного самоуправления информация из реестра предоставляется бесплатно.

    Срок предоставления информации из реестра не может превышать три дня с даты подачи соответствующего заявления (при условии внесения платы за ее предоставление).

Завершающие статьи Положения касаются ответственности за его неисполнение.

    26. Руководители и должностные лица лицензирующего органа несут за нарушение или ненадлежащее исполнение установленного порядка осуществления лицензирования аудиторской деятельности ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    27. Решения и действия лицензирующего органа могут быть обжалованы в установленном порядке в суд.

В приложении приводится бланк лицензии.

2.6.
Стандарты аудита

Как мы уже отмечали, несмотря на отсутствие закона об аудите, эта деятельность достаточно жестко регламентируется. Как принято в международной практике аудита, предусмотрено две принципиальных группы документов, регулирующих аудиторскую деятельность:

  • законодательные акты государства;

  • документы, определяющие основополагающие принципы и приемы аудиторской деятельности, морально-этические нормы.

По примеру международной практики, в России наряду с нормативными актами государственных органов, непосредственно регулирующих аудиторскую деятельность и общими актами, применимыми к аудиту, существуют и документы второй группы. Конечно, именно здесь очень хорошо прослеживается заимствование теории, методов, методик западного аудита и перенесение их на нашу реальность. Это и хорошо (т.е. нельзя пренебрегать почти 150-летним опытом, накопленным аудитом, нужно брать все лучшее, созданное современной аудиторской теорией и практикой) и плохо одновременно. Плохо в том смысле, что несмотря на то, что попытки реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности все более нацелены на приближение к международным стандартам, как сказал поэт о России: «У ней особенная стать». Введение в действие первой части «Налогового кодекса» еще больше запутало ситуацию с налогами, квалификация бухгалтеров в основной массе не очень высокая, поэтому при переносе стандартов разработчики пытаются учесть специфику российского учета и отчетности, но не всегда это удается.

В мировой практике стандартизации аудита существуют два подхода к стандартизации в конкретной стране:

  • признание международных аудиторских стандартов;

  • разработка национальных стандартов аудита.

В России был выбран путь создания национальных стандартов на основе международного опыта. При этом, «разработка стандартов аудиторской деятельности в России основывается на предположении, что каждый их них должен определять какую-то часть или сторону аудиторской деятельности, быть кратким и лаконичным, но содержать достаточно полное описание требований к регулированию объекта стандартизации» [13Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2 частях. Часть 2. Основы аудита. - М.: 1999. - 304 с.. C. 43].

Работа по стандартизации началась не до появления аудита, как вида предпринимательской деятельности, а в процессе. Вследствие этого, комиссия вынуждена была разрабатывать и рекомендовать стандарты не в логической последовательности, обусловленной спецификой аудита, а «по мере срочной необходимости». Понятие об аудиторском заключении впервые было дано во «Временных правилах» (т.к. других нормативных документов еще не было, а заключения уже нужно было давать). Впоследствии по той же причине разработка стандартов началась со стандарта «Аудиторское заключение», т.е. стандартизация началась не с процесса, а с результата.

Итак, основными нормативными документами, регламентирующими деятельность аудитора (аудиторской фирмы), являются стандарты. Стандарты аудиторскиеАудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу «аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они при их соблюдении:

  • обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

  • содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

  • определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

В России применяются стандарты, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, созданные на основе мирового опыта в стандартизации аудита. Все стандарты построены на единой методологической основе, имеют одинаковую структуру построения, включающую общие положения, сущность стандарта, практические приложения. Причем, в общих положениях описывается цель стандарта, задачи, обязательность требований. К каждому стандарту прилагаются образцы документов.

Структура стандартов:

  1. Общие положения.

  2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте.

  3. Сущность стандарта.

  4. Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются:

  • цель и необходимость разработки данного стандарта;

  • объект стандартизации;

  • сфера применения стандарта;

  • взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Рассмотрим перечень стандартов, действующих в настоящий момент:

Стандарт, одобренный протоколом № 1 от 09.02.96 «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Стандарты, одобренные протоколом № 6 от 25.12.96:

    1. «Планирование аудита».

    2. «Документирование аудита».

    3. «Аудиторские доказательства».

    4. «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

    5. «Аудиторская выборка».

    6. «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

    7. «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

    8. «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

    9. «Использование работы эксперта».

    10. «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».

Стандарты, одобренные протоколом № 2 от 22.01.98:

    1. «Аналитические процедуры».

    2. «Существенность и аудиторский риск».

    3. «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Стандарты, одобренные протоколом № 4 от 15.07.98:

    1. «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».

    2. «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».

    3. Применимость допущения непрерывности деятельности».

    4. «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности».

    5. «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Стандарты, одобренные 18 марта 1999 г. (протокол № 2):

    1. «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

    2. «Общение с руководством экономического субъекта».

    3. «Учет операций со связными сторонами».

Стандарты, одобренные 27 апреля 1999 г. (протокол № 3):

    1. «Изучение и использование работ внутреннего аудита».

    2. «Использование работы другой аудиторской организации».

    3. «Понимание деятельности экономического субъекта».

Список отечественных стандартов еще не закрыт, процесс разработки продолжается. В отечественной литературе по аудиту приводятся сопоставления международной системы стандартов и отечественной вплоть до сопоставления точного наименования стандартов, например, в [13Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2 частях. Часть 2. Основы аудита. - М.: 1999. - 304 с., 28Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. - 576 с.].

На основе вышеперечисленных стандартов аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние стандарты, методики работы. Аудиторы, работающие по именной лицензии, также могут разрабатывать собственные стандарты на базе одобренных комиссией или полностью следовать существующим стандартам.

Кроме стандартов, существуют еще несколько «негосударственных» документов, в некотором смысле регламентирующих аудит - это Кодекс профессиональной этики аудиторов и постулаты аудита, адаптированные и дополненные применительно к нашей действительности проф. Я.В. Соколовым, которые мы рассмотрим в следующей части пособия.

2.7.
Сопутствующие аудиту услуги

Мы уже рассматривали тот факт, что Аудитаудит является предпринимательской деятельностью, подлежащей лицензированию. Однако, деятельность достаточно жестко регламентирована государством, в том числе путем непосредственного определения (п. 9 «Временных правил») видов деятельности, которыми может и не может заниматься аудиторская фирма или аудитор, работающий по именной лицензии.

Занятие Аудитораудиторами несколько иными видами деятельности, чем выдача аудиторских заключений - это естественный рыночный процесс, процесс диверсификации. Именно эти, отличные от выдачи аудиторских заключений, виды деятельности позволили выжить аудиторским фирмам в условиях экономического кризиса, вызванного событиями августа 1998 года. Если на первоначальном этапе становления аудита основным видом деятельности и основным источником дохода аудиторских фирм являлось подтверждение достоверности отчетности, то за последние годы спектр аудиторских услуг значительно расширился и сопутствующие услуги стали одной из равноправных статей дохода Аудиторская фирмааудиторских фирм и аудиторов. Рассмотрим факторы, влияющие на активизацию сектора рынка сопутствующих аудиторских услуг.

Эти факторы во многом взаимопротиворечивы, но тем не менее, нельзя ими пренебрегать:

  • недостаточно высокая квалификация учетного персонала, (особенно это можно отметить в отношении малых и малочисленных предприятий);

  • сложность и запутанность законодательства, регламентирующего бухгалтерский учет;

  • сложность и неоднозначность налогового законодательства;

  • фактическое неисполнение налоговыми органами обязанностей по консультированию налогоплательщиков;

  • большая трудоемкость составления периодической отчетности;

  • применение систем автоматизации бухгалтерского учета, нуждающихся в первичной настройке и перенастройке при изменениях законодательства, учетной политики, видов деятельности и пр.;

  • сложность отчетов в пенсионный фонд и отчетности по подоходному налогу (привело к возникновению услуги по подготовке данных видов отчетности на машинных носителях) и многие другие.

К сожалению, в нормативных документах не было достаточно четкого определения понятия «иных аудиторских услуг», совместимости услуг по выдаче аудиторских заключений о достоверности отчетности и иных аудиторских услуг.

«Временные правила» определяют, что:

Аудиторская деятельностьАудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторы и аудиторские фирмы, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению Бухгалтерский (финансовый) учетбухгалтерского (финансового) учета, составлению Декларация о доходахдеклараций о доходах и Бухгалтерская (финансовая) отчетностьбухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу Хозяйственно-финансовая деятельностьхозяйственно-финансовой деятельности, оценке Активыактивов и Пассивыпассивов Экономический субъектэкономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней, деятельности. Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

По вопросу совместимости услуг во «Временных правилах» сказано:

Аудиторская проверкаАудиторская проверка не может проводиться:

аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

С момента утверждения «Временных правил» и до 18 марта 1999 г. этот вопрос детально регламентирован не был, т.е. процесс оказания услуг, совместимость их не была регламентирована, что приводило к многочисленным разногласиям в отношении трактовки понятия «иные аудиторские услуги».

Конец разногласия положен утверждением Стандарты аудиторскиестандарта «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренного 18.03.99 (протокол № 2).

Стандарт имеет типовую структуру. Целью данного стандарта является (п. 1.2):

    установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Стандартизация аудита: ЗадачиЗадачами стандарта являются:

    а) определение и классификация сопутствующих аудиту услуг;

    б) изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту;

    в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг;

    г) распределение ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг;

    д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения.

При этом очень четко указана обязательность данного стандарта.

    1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, перечень которых представлен в настоящем стандарте, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

    1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных настоящим стандартом.

В стандарте приводится четкое определение Аудит: Сопутствующие услугисопутствующих аудиту услуг.

    2.1. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях:

    а) аудита;

    б) бухгалтерского учета;

    в) налогообложения;

    г) хозяйственного права;

    д) экономического анализа;

    е) других разделов экономики.

Впервые в стандарте четко определено понятие совместимости сопутствующих (или «иных») аудиторских услуг путем введения классификации услуг на совместимые и несовместимые с обязательной проверкой и приведение перечня как совместимых, так и несовместимых услуг.

    2.2. Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

    а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

    б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

    2.3. Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

    а) постановке бухгалтерского учета;

    б) контролю ведения учета и составлению отчетности;

    в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

    г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

    д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

    е) представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

    ж) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

    з) научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

    и) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

    к) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

    л) информационному обслуживанию;

    м) экспертному обслуживанию;

    н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

    о) другие.

    2.4. Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

    а) ведению бухгалтерского учета;

    б) восстановлению бухгалтерского учета;

    в) составлению налоговых деклараций;

    г) составлению бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в стандарте представлена и другая классификация сопутствующих услуг.

    2.5. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

    а) услуги действия;

    б) услуги контроля;

    в) информационные услуги.

    Рассмотрим детально эту классификацию.

К Аудит: Сопутствующие услуги действияуслугам действия (п. 2.6) относятся:

    услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К Аудит: Сопутствующие услуги контроляуслугам контроля (п. 2.7) относятся:

  • услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом;

  • контроль ведения учета и составления отчетности;

  • контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

  • тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К Аудит: Сопутствующие услуги информационныеинформационным услугам (п. 2.8) относятся:

  • услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам;

  • проведение обучения, семинаров, «круглых столов»;

  • информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Приложение к стандарту содержит перечень услуг, данный в классификаторе. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Главная задача перечня состоит в том, чтобы помочь аудиторским организациям в понимании характера и видов сопутствующих аудиту услуг. Для того, чтобы было полное понимание этого вопроса, приводим полностью весь перечень.

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ Аудит: Сопутствующие услугиСОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ (1)

(1) Перечень дается в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, принятым в введенным в действие постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г.

    7412000 Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения:

    7412010 Услуги в области составления счетов.

    7412011 Услуги по составлению баланса.

    7412012 Услуги по проверке счетов.

    7412019 Услуги по составлению счетов прочие.

    7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий.

    7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций.

    7412040 Услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб.

    7412041 Консультативные услуги в области налогообложения.

    7412042 Услуги по планированию корпоративного налога.

    7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога.

    7412044 Услуги по планированию индивидуального налога.

    7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога.

    7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций.

    7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие.

    7414000 Консультативные услуги по вопросам управления коммерческой деятельностью.

    7414010 Консультативные услуги по общим вопросам управления.

    7414020 Консультативные услуги по вопросам финансового управления, кроме корпоративного налога.

    7414030 Консультативные услуги по вопросам управления маркетингом.

    7414040 Консультативные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами.

    7414050 Консультативные услуги по вопросам управления производством.

    7414060 Консультативные услуги по связи с общественными организациями.

    7414070 Услуги по арбитражу и примирению.

    7414080 Услуги по руководству проектами, кроме услуг по руководству строительными проектами.

    7414090 Услуги в области управления коммерческой деятельностью прочие, не включенные в другие группировки.

    8000000 УСЛУГИ В ОБЛАСТИ ОБРАЗОВАНИЯ

    8040000 Услуги в области непрерывного образования для взрослых.

    8040020 Услуги курсов по повышению квалификации.

    8040030 Услуги курсов по профессиональной переориентации.

    8040055 Услуги курсов по программированию и обучению работе на электронно-вычислительных машинах.

    8040059 Услуги по повышению профессионального мастерства прочие.

    8090000 Услуги в области образования прочие.

    8090010 Обучение в частных специализированных платных учебных заведениях и семинарах.

    8090020 Обучение на курсах, в платных кружках.

    7200000 УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ КОМПЬЮТЕРОВ

    7210010 Консультативные услуги по устройствам подготовки данных, ввода данных и управления работой компьютера.

    7210060 Консультационные услуги по включению компьютеров в информационные сети и работе в информационных сетях.

    7210070 Консультационные услуги по техническим комплексам на базе компьютеров, таким, как настольные редакционно-издательские системы.

    7210090 Консультативные услуги по использованию компьютеров и связанным с ними техническим средствам прочие.

    7220000 Консультационные услуги по программному обеспечению.

    7220025 Консультационные услуги по программным средствам организации вычислительного процесса.

    7220026 Консультационные услуги по сервисным программам.

    7220030 Консультационные услуги по прикладному программному обеспечению.

    7220035 Консультационные услуги по прикладным программам для обучения.

    7230000 Консультационные услуги по информационному обеспечению и обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных.

    7230010 Консультационные услуги по организации информационного обеспечения (системам сбора информации, входные и выходные формы, нормативно-техническое и правовое обеспечение).

    7230030 Консультационные услуги по структуре построения баз данных и языкам запросов.

    7230040 Услуги по подготовке данных.

    7230050 Услуги по вводу данных.

    7230060 Услуги по организации загрузки данных и использованию машинного времени.

Важность перечня обусловлена еще и тем, что аудиторские фирмы начиная с 1999 года обязаны предоставлять отчет в органы статистики по специальной форме. Этот вопрос будет рассмотрен отдельно.

Продолжим рассмотрение услуг, сопутствующих аудиту. Раздел 3 содержит общий порядок их оказания.

    3.1. Аудит: Сопутствующие услугиСопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Здесь мы видим косвенную ссылку на стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Стандарт предъявляет достаточно жесткие требования к профессиональным требованиям, которым должны удовлетворять сотрудники аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту (п. 3.2):

    а) честность;

    б) объективность;

    в) профессиональная компетентность и прилежание;

    г) следование правилам профессионального поведения;

    д) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности;

    е) выполнение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

Очень важным моментом является требование независимости и ответственность за его соблюдение.

    3.3. Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным при оказании сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами аудиторской деятельности и договорами.

    Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Согласно п. 3.4, аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Рассмотрим требования, предъявляемые к аудиторским организациям по выполнению работ и услуг, сопутствующих аудиту (п. 4.1):

    а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

    б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

    в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

    г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

    д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг, эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;

    е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

    ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Далее п. 4.2 дает косвенную ссылку на стандарт «Образование аудитора», а п. 4.3 определяет возможность аудиторской организации в процессе оказания сопутствующих аудиту услуг привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». При этом использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь (п. 4.4):

    а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

    б) материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

Раздел 5 стандарта регламентирует очень важный вопрос - ответственность сторон при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторская организация несет ответственность (п. 5.1):

    за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Экономический субъект (т.е. заказчик) несет ответственность (п. 5.2):

  • за соблюдение действующего законодательства,

  • за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов,

  • за точность и достоверность предоставляемой информации,

  • за своевременность предоставления информации, сведений,

  • за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Отметим очень важный для аудиторской организации момент - п. 5.3.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых Аудит: Сопутствующие услугисопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Этот момент очень важен, т. к. при оказании сопутствующих услуг часто возникали (в отсутствие стандарта) разногласия и непонимания сторон, особенно часто это встречалось при восстановлении учета, а также при выполнении работ по настройке систем автоматизации бухгалтерского учета. После введения в действие рассматриваемого стандарта и благодаря наличию в нем п. 6 «Оформление оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения» очевидно таких проблем не будет, так как достаточно подробно регламентируется состав приложений к договору на оказание услуг.

    6.1. Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию, оформляются договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг (приложение 2).

Приводим это приложение:

ЗАДАНИЕ
на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг 

Наименование сопутствующих аудиту услуг и работ (перечень вопросов)

Перечень источников информации (данных), представленных для обработки

Перечень документов, создаваемых при оказании услуг и выполнении работ

Носитель (бумажный, машинный, иной)

1

2

3

4

Далее в стандарте сказано, что задание должно содержать:

    а) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

    б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

    в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

Надеемся, что соблюдение этого стандарта позволит аудиторским организациям оказывать услуги с должным уровнем качества. Далее стандарт устанавливает, что является результатом оказания услуг и порядок предоставления письменной информации клиентам.

    6.2. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки).

    6.3. Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с правилом (стандартом) «Письменная информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Данный стандарт рассмотрен достаточно подробно в связи с тем, что он достаточно «свежий» и вопросы, затронутые в нем, не вошли в рассмотрение в рекомендованной для изучения курса литературе.

Итак, рассмотрев действующий стандарт, кратко остановимся на таком виде деятельности аудиторских фирм, который в западной литературе называется «аудит-консалтинг», а в нашем стандарте - «сопутствующие аудиту услуги». Как мы уже говорили, аудит - это предпринимательская деятельность, а следовательно, аудиторская фирма должна наиболее оптимальным образом организовать ее и основываясь на стандартах, накопленном мировом опыте, по возможности перевести на индустриальные методы, когда регламентируется весь процесс оказания услуг. В своей деятельности по оказанию сопутствующих услуг аудиторские организации должны руководствоваться самыми современными методами менеджмента и маркетинга, учитывать специфику консалтинговой деятельности и особенности взаимоотношения с клиентами (мы будем рассматривать соответствующий стандарт).

В отечественной литературе по аудиту эти проблемы всегда затрагивались недостаточно подробно. Однако, в последние годы появились публикации в специализированных изданиях, а также вышло учебное пособие Пятенко С.В.С.В. Пятенко «Работа аудитора и консультанта» [24Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. - 152 с.], в котором изложены достаточно оригинальные взгляды на эти проблемы. В работе достаточно подробно рассмотрены важные проблемы экономики аудита, в частности, что касается аудита-консалтинга, то по мнению С.В. Пятенко:

«Существуют три ключевых принципа Аудит-консалтингаудита-консалтинга:

    1. соблюдение оптимального соотношения загрузки и дневных (часовых) ставок оплаты;

    2. минимизация времени, затрачиваемого на неоплачиваемые работы;

    3. жесткий контроль финансовых потоков» [24Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. - 152 с.. C. 14].

При этом к неоплачиваемым работам автор относит следующие виды работ в аудиторской организации:

  • административно-организационная работа;

  • методическая работа - совершенствование своих услуг;

  • аналитическо-предпринимательская работа - создание новых видов услуг;

  • стратегический маркетинг;

  • тактический маркетинг (продажа услуг).

По нашему мнению эти ключевые принципы относятся в полной мере к любым возмездно оказываемым услугам. Тем не менее, для студентов, специализирующихся в области аудита, а также для бухгалтеров и руководителей ознакомление с таким подходом будет очень полезно.

Специфика аудиторской деятельности в области оказания сопутствующих услуг весьма своеобразна. Практика применения долгосрочных договоров на оказание консультативных услуг предусматривает разные формы общения аудиторов и клиентов, начиная от мозговых атак, письменных ответов с приложением нормативных документов на письменные вопросы, выездом специалистов на проведение консультаций и заканчивая «телефонными консультациями». В случае заключения такого договора назначаются уполномоченные как со стороны клиента, так и со стороны аудиторского предприятия. Уполномоченный представитель клиента имеет возможность связываться с уполномоченным аудитором по телефону, использовать известные ему номера пейджинговой связи, мобильного телефона. В этом случае аудитор обязан в течение оговоренного в договоре срока дать устную консультацию лично или обеспечить ее. Это достаточно сложная форма работы, подразумевающая большую ответственность аудитора, но в настоящее время это распространенная форма оказания аудиторских услуг.

Оказание Аудит: Сопутствующие услугисопутствующих аудиту услуг - сложное, но перспективное направление в деятельности аудиторской организации. Очень важно, чтобы в этом процессе аудиторская фирма сумела привлечь клиентов, а затем, что самое главное, удержать их впоследствии. Для этого все оказанные услуги должны быть выполнены на высоком уровне, их результаты не должны повлечь за собой финансовые санкции со стороны налоговых и прочих органов по отношению к клиенту. Клиент должен видеть реальную пользу от приобретения аудиторских услуг, ощущать как реальную экономию финансовых ресурсов, так и многочисленные скрытые выгоды от плодотворного сотрудничества с аудиторской организацией.

2.8.
Статистическая отчетность аудиторских организаций

В нашем пособии мы не давали данные по количеству аудиторских фирм, численности сотрудников и рейтинговым оценкам фирм. Это связано с тем, что в специализированных изданиях по аудиту, журналах и газетах публикуются данные, полученные в качестве ответов на различные анкеты в добровольном порядке. По этой причине в различных источниках данные не совпадают, четкой картины состояния этого вида бизнеса по таким опросам и отрывочным сведениям составить нельзя (в частности, практически все крупные аудиторские фирмы в этих данных почему-то не фигурируют, очевидно не считают нужным давать сведения о масштабах своей деятельности). Ситуация должна измениться уже в ближайшем будущем.

Как известно, все предприятия и организации Российской Федерации обязаны предоставлять отчетность органам Госкомстата. Аудиторские фирмы начиная с 1999 года обязаны предоставлять отчет в органы статистики по специальной форме, а аудиторские организации, имеющие статус малого предприятия - согласно постановлению Госкомстата РФ № 9 от 28.01.98 «Об утверждении инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий».

При этом, аудиторские услуги в разделе 2 постановления № 9 относятся к коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка, а в отчетности по форме № ПМ предоставляются сведения в строке 06 раздела 2 по объему услуг (в размере оплаты за них).

Аудиторские организации, оказывающие услуги, носящие внешнеэкономический характер, согласно Постановлению Госкомстата РФ № 7 от 25.01.1999 «Об утверждении инструкции по заполнению федерального статистического наблюдения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности», должны заполнять форму № 8-ВЭС. Согласно этой инструкции, услуги в области аудита, наряду с юридическими услугами, бухгалтерскими услугами, консультативными услугами, услугами по связям с общественностью относятся к категории «прочие услуги».

Постановлением Госкомстата РФ № 78 от 3.08.98 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения за услугами на 1999 год» введена форма государственного статистического наблюдения № 1-аудит «Сведения по оказанию услуг в области аудита», заполняемую юридическими лицами, их обособленными подразделениями, для которых услуги в области аудита являются основным видом деятельности. Форма эта годовая, срок представления 1 апреля.

За непредставление или нарушение сроков представления информации, а также ее искажение влечет ответственность, установленную Законом Российской Федерации «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» от 13.05.92 № 2761-1. Напомним, что согласно ст. 1 этого закона, органам государственной статистики предоставлено право применять к руководителям и другим должностным лицам предприятий, учреждений, организаций и объединений независимо от их формы собственности административные взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от трехкратного до восьмикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности, выразившееся в непредоставлении отчетов и других данных, необходимых для проведения государственных статистических наблюдений, искажении отчетных данных или нарушении сроков представления отчетов, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - виде штрафа в размере от восьмикратного до десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Статьей 3 этого постановления определено, что

«предприятия, учреждения, организации и объединения возмещают в установленном порядке органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при предоставлении искаженных данных или нарушении сроков предоставления отчетности».

Форма содержит следующие сведения: коды по ОКПО, ОКДП, ОКОНХ, ОКАТО, ОКОПФ, ОКФС, а также экономические показатели по разделам 1 и 2. После получения такой информации органы государственной статистики могут публиковать итоговую информацию и включать данные в статистические ежегодники.

Раздел 1. ОБЩИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ 

Наименование показателя

№ строки

Единица измерения

Kод по ОKЕИ

За отчетный год

А

Б

В

Г

1

Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей и работнков несписочногосостава)

01

Человек

792

 
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

02

Тыс. руб.

384

 
Затраты, произведенне организацией — всего (сумма строк с 04 по 08)

03

Тыс. руб.

384

 
из них: материальные затраты

04

Тыс. руб.

384

 
затраты на оплату труда

05

Тыс. руб.

384

 
Отчисления на социальне нужды

06

Тыс. руб.

384

 
Амортизация основных средств

07

Тыс. руб.

384

 
прочие затраты

08

Тыс. руб.

384

 
из них: арендная плата

09

Тыс. руб.

384

 
оплата услуг сторонних организаций

10

Тыс. руб.

384

 
Прибыль (убыток)

11

Тыс. руб.

384

 
Экспорт услуг

12

Тыс. долларов

840 <*>

 
Импорт услуг

13

Тыс. долларов

840 <*>

 
Число заключенных договоров

14

Единиц

642

 

<*> Доллар, код по ОКВ - 840.

Раздел 2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕМА УСЛУГ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

Наименование видов деятельности

№ строки

За отчетный год

А

Б

1

Всего (сумма строк с 16 по 21)

15

 
в том числе: услуги в области составления и проверски счетов

16

 
услуги по проведению финансовых ревизий

17

 
услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций

18

 
услуги в области налогообложения

19

 
Kонсультативные услуги в области налогообложения

20

 
прочие услуги

21

 

Справочно: Количество полных лет работы на рынке аудиторских услуг (22) _ _ _ _ _ _ _ единиц (642)

«____» ________ 19____г.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
(должность, фамилия и подпись ответственного за составление формы лица)

(номер телефона) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

© Центр дистанционного образования МГУП