Московский государственный университет печати

Акатьева М.Д.


         

УЧЕТ И АНАЛИЗ. Часть 1. Учет в организации

Учебник


Акатьева М.Д.
УЧЕТ И АНАЛИЗ. Часть 1. Учет в организации
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Понятие бухгалтерского учета и его место в системе управления. Регулирование бухгалтерского учета

1.2.

Предмет и объекты бухгалтерского учета. Классификация объектов бухгалтерского учета

1.2.1.

Классификация основных объектов бухгалтерского учета

1.3.

Метод бухгалтерского учета

1.4.

Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации

1.4.1.

Типы операций и их влияние на бухгалтерский баланс

1.5.

Бухгалтерские счета и двойная запись

1.5.1.

Счета бухгалтерского учета и их строение

1.5.2.

План счетов бухгалтерского учета

1.5.3.

Сущность двойной записи

1.5.4.

Правила составления бухгалтерских проводок

1.5.5.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

1.5.6.

Обобщение данных синтетического и аналитического учета

1.5.7.

Классификация бухгалтерских счетов

1.6.

Документирование как элементы метода бухгалтерского учета

1.7.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

1.8.

Оценка и калькулирование как элементы метода бухгалтерского учета

1.9.

Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

1.9.1.

Методы исправления записей в учетных регистрах

1.9.2.

Формы бухгалтерского учета

1.10.

Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета

1.10.1.

Организация бухгалтерского учета

1.11.

Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.

ГЛАВА 2. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1.

Учет уставного капитала

2.2.

Учет добавочного и резервного капитала

3.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1.

Основные средства и их классификация

3.2.

Документальное оформление движения основных средств. Оценка и переоценка основных средств

3.2.1.

Оценка основных средств

3.2.2.

Переоценка основных средств

3.3.

Учет поступления основных средств

3.4.

Амортизация основных средств

3.5.

Восстановление основных средств. Затраты на ремонт основных средств

3.6.

Выбытие основных средств и их инвентаризация

3.6.1.

Инвентаризация основных средств

4.

ГЛАВА 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1.

Понятие и особенности нематериальных активов

4.2.

Принятие нематериальных активов к учету. Оценка и переоценка нематериальных активов

4.2.1.

Изменение стоимости нематериальных активов

4.2.2.

Переоценка нематериальных активов

4.3.

Амортизация нематериальных активов

4.4.

Списание нематериальных активов

4.4.1.

Предоставление (получение) права использования нематериальных активов

5.

ГЛАВА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.1.

Понятие и классификация материально-производственных запасов

5.1.1.

Оценка запасов при их принятии к учету

5.1.2.

Текущая оценка запасов

5.2.

Документальное оформление движения запасов

5.3.

Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

5.3.1.

Признание расходов

5.4.

Инвентаризация запасов

6.

ГЛАВА 6. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

6.1.

Основы организации и документальное оформление учета труда и его оплаты

6.2.

Фонд оплаты труда. Премирование работников

6.3.

Учет и расчет отпускных выплат и пособий по временной нетрудоспособности

6.3.1.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

6.4.

Учет удержаний из заработной платы

6.5.

Учет расчетов по взносам на социальное страхование и обеспечение

6.6.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

7.

ГЛАВА 7. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

7.1.

Классификация затрат на производство

7.2.

Система счетов по учету затрат на производство

7.3.

Понятие готовой продукции и способы ее оценки

7.4.

Документальное оформление и учет движения готовой продукции. Инвентаризация готовой продукции

7.5.

Учет реализации готовой продукции и расходов на продажу

7.5.1.

Учет расходов на продажу

8.

ГЛАВА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

8.1.

Порядок ведения и учет кассовых операций

8.1.1.

Расчет лимита остатка кассы

8.1.2.

Особенности применения контрольно-кассовой техники

8.1.3.

Использование при наличных расчетах бланков строгой отчетности

8.1.4.

Порядок приема, учета, хранения и заполнения бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом

8.1.5.

Бухгалтерский учет кассовых операций

8.1.6.

Инвентаризация

8.2.

Учет операций по расчетным счетам

8.2.1.

Открытие счета

8.2.2.

Безналичные расчеты

8.2.3.

Расчеты чеками

8.2.4.

Выдача наличных денежных средств с расчетного счета организации

8.2.5.

Закрытие расчетного счета

8.2.6.

Учет операций по расчетным и специальным счетам

8.2.7.

Переводы в пути

8.2.8.

Инвентаризация. Рублевые счета

8.3.

Учет операций по валютным счетам

8.3.1.

Инвентаризация. Валютные счета

8.4.

Учет финансовых вложений

8.5.

Учет расчетов

9.

ГЛАВА 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

9.1.

Доходы и расходы организации, их классификация и учет

9.1.1.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

9.1.2.

Учет прочих доходов и расходов

9.2.

Учет прибылей и убытков

10.

ГЛАВА 10. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ

10.1.

Управленческий учет в информационной системе управления организацией

10.1.1.

Влияние организационной структуры организации на построение системы управленческого учета

10.2.

Организация системы управленческого учета экономического субъекта

10.2.1.

Классификация затрат и ее использование в управленческом учете

10.2.2.

Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности

10.3.

Построение системы управленческого учета. Управленческая отчетность

10.3.1.

Этапы и процедуры постановки системы управленческого учета

10.3.2.

Эффективное управление затратами

10.4.

Организация учета производственных затрат. Себестоимость и ее калькулирование

10.5.

Системы и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

10.6.

Основы бюджетирования в организации

10.6.1.

Общетеоретические основы процесса бюджетирования

10.6.2.

Виды бюджетов организации, их формы и содержание

10.6.3.

Характеристика основных бюджетов организации

10.6.4.

Группа финансовых бюджетов

10.7.

Диагностика системы управленческого учета и ее оптимизация

10.7.1.

Оптимизация управленческой отчетности в организации

10.7.2.

Определение структуры службы управленческого учета

10.7.3.

Учетная политика организации в управленческом учете

11.

СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ

12.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

13.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

14.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Классификация бухгалтерских балансов по времени составления

15.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

16.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Формы унифицированных документов, используемые при оформлении операций с персоналом по оплате труда

17.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Виды тарифной оплаты труда

18.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

19.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

20.

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Состав основных выплат работникам

21.

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Размеры пособия по временной нетрудоспособности

22.

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности (на примере расчета в 2013 г.)

23.

ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Сравнение бухгалтерского (финансового) и управленческого учета

24.

ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Процесс формирования бюджетов организации по статьям затрат

Указатели
22   указатель иллюстраций

Изучив эту главу, вы сможете:

знать:

- систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;

- проблемы, решаемые бухгалтерами в процессе формирования информации для характеристики состояния и изменений основных активов;

уметь:

- решать на примере конкретных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в финансовых отчетах;

иметь навыки (приобрести опыт):

- эффективного использования информации бухгалтерского учета в процессе принятия управленческих решений;

- самостоятельной работы в структуре бухгалтерской службы и финансового руководства организацией.

После изучения этой главы, вы будете обладать:

- умением использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-9);

- способностью учитывать последствия управленческих решений и действий с позиции социальной ответственности (ОК-20);

- способностью оценивать условия и последствия принимаемых организационно-управленческих решений (ПК-8);

- способностью к экономическому образу мышления (в части восприятия экономики организации через ее учетную систему) (ПК-26);

- способностью применять основные принципы и стандарты финансового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации (ПК-38);

- владением навыками составления финансовой отчетности и осознанием влияния различных методов и способов финансового учета на финансовые результаты деятельности организации (ПК-39).

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Для коммерческих организаций условие реализуется в случае, если объект предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации. В отношении некоммерческих организаций считается, что объект приносит выгоды при использовании в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация должна осуществлять контроль над объектом.

Организация контролирует объект, когда имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Право на получение экономических выгод должно быть обосновано наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства);

в) существует возможность идентификации объекта от других активов посредством выделения или отделения;

г) объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта должна быть достоверно определена, т.е. исчислены в денежном выражении расходы организации, связанные с приобретением или созданием актива, а также обеспечением условий для использования объекта в запланированных целях;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

С учетом изложенных условий в качестве нематериальных активов могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Кроме объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). При этом:

  • положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами. Покупатель отражает в своем бухгалтерском учете эту положительную разницу как нематериальный актив и амортизирует ее в течение 20 лет линейным способом;
  • отрицательная деловая репутация является, по сути, скидкой с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. В этом случае возникла так называемая отрицательная деловая репутация, которую сразу списывают на прочие доходы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке. При определении инвентарного объекта следует исходить из необходимости выполнения им определенных самостоятельных функций. В качестве единицы учета нематериальных активов может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). В качестве отдельного инвентарного объекта учитывается положительная деловая репутация.

Данное положение распространяется на все коммерческие организации, а также некоммерческие организации в отношении объектов, принятых ими к бухгалтерскому учету в 2008 г. и последующие годы.

ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

  • не давших положительного результата или не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Расходы по указанным работам должны учитываться в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
  • финансовых вложений, порядок учета которых установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
  • материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. В соответствии со ст. 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости - сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. При этом оценка имущества производится в денежном выражении.

Для учета НМА в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы», на котором отражаются все операции, связанные с движением этих объектов в организации. В соответствии с действующим законодательством и особенностями НМА в документах по их поступлению и выбытию должна быть приведена характеристика объекта, порядок, сроки и место использования, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию и выбытия и некоторые другие сведения.

Появление в составе экономических ресурсов организации объектов НМА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 по фактической (первоначальной) стоимости, которая включает затраты на приобретение или изготовление и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к полезному использованию. С этой целью сначала затраты на создание и приобретение НМА отражаются на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов», на котором собираются все понесенные организацией затраты.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, сформировавшуюся на дебете счета 08, соответствующий субсчет, переносят на дебет счета 04.

Приобретение нематериальных активов отражается в учете следующим образом:

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептован счет на приобретение НМА;

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным НМА»

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по приобретенным НМА;

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт счета 51 «Расчетные счета» - оплачен счет за приобретенный НМА, включая сумму НДС;

Дт счета 04 «Нематериальные активы»

Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - объект НМА принят к учету в организации и введен в эксплуатацию, о чем составлен акт;

Дт счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным НМА» - уплаченный НДС принят к вычету в момент принятия приобретенного НМА на учет.

НМА, внесенные в уставный капитал, полученные по договору мены или договору дарения

Первоначальная стоимость НМА, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Если эту стоимость определить невозможно, то первоначальная стоимость НМА определяется исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные активы.

При внесении нематериального актива в качестве уставного капитала первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителем. Такой порядок действует и в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ.

Поступление НМА в качестве вклада в Уставный капитал организации отражается в учете следующим образом:

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

Кт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»

и затем

Дт счета 04 «Нематериальные активы»

Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - отражено поступление НМА в оценке, согласованной учредителями в учредительных документах (Уставе).

Указанные проводки могут составляться на основании акта приемки-передачи НМА, или договора между сторонами.

В случае, когда организация получает нематериальный актив безвозмездно по договору дарения, его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости объекта на дату принятия к учету. При этом, во-первых, определять следует текущую рыночную стоимость; под ней понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Во-вторых, текущая рыночная стоимость может быть определена на основании экспертной оценки. В-третьих, определение текущей рыночной стоимости следует производить на дату принятия к учету не в качестве нематериального актива (на момент отражения на счете 04), а в качестве вложений во внеоборотные активы, т.е. на момент отражения НМА на счете 08.

Безвозмездная передача НМА оформляется актом приемки-передачи соответствующих объектов на основании договоров дарения, в которых должна указываться рыночная стоимость передаваемого имущества, но не ниже остаточной по учетным данным передающей стороны (для целей налогообложения). Эта операция отражается в учете следующей записью:

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

Кт счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности»

и затем

Дт счета 04 «Нематериальные активы»

Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - на рыночную стоимость на дату принятия этого нематериального актива к учету.

Стоимость НМА реорганизованных предприятий

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, поступившего при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организации в форме преобразования.

На дату государственной регистрации новой (реорганизованной) организации во вступительной бухгалтерской отчетности стоимость имущества определяется на основании передаточного акта и на основании данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного предприятия. НМА могут быть отражены в передаточном акте как по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации), так и по переоцененной стоимости с учетом обесценения.

Допускается включение в первоначальную стоимость НМА, полученных в результате реорганизации в форме преобразования, расходов, которые связаны с передачей нематериального актива и доведением его до состояния, пригодного к использованию, в том числе невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив.

Во всех перечисленных случаях фактическая (первоначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

По аналогии с основными средствами данный вид активов оценивается по остаточной стоимости, по которой они отражаются и в бухгалтерском балансе организации в 1-м разделе актива «Внеоборотные активы». В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражается движение объектов нематериальных активов за отчетный год, общую сумму начисленной амортизации на начало и конец отчетного года.

Организациям предоставлено право изменять стоимость активов в случаях их переоценки и обесценения.

Переоценивать нематериальные активы могут только коммерческие организации. Некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено. При этом остаточная стоимость активов пересчитывается по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка нематериальных активов.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Переоценивают только группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однородную группу.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

При переоценке нематериальных активов, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дт сч. 04 «Нематериальные активы» Кт сч. 83 «Добавочный капитал»).

Сумма уценки объекта нематериальных активов, проводимой в первый раз, - Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 04 «Нематериальные активы».

Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной в Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», зачисляется в текущем периоде: Дт сч. 04 «Нематериальные активы» Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма уценки, проводимая после дооценки объекта НМА, относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет дооценки этого объекта: Дт сч. 83 «Добавочный капитал» Кт сч. 04 «Нематериальные активы». Превышение суммы уценки над суммой дооценки: Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 04 «Нематериальные активы».

Помимо изменения стоимости нематериальных активов вследствие их переоценки, законодательно определена возможность пересмотра фактической (первоначальной) стоимость активов в случае их обесценения.

Пунктом 23 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка нематериальных активов на обесценение, причем проводить такую проверку организации могут по собственному желанию в том порядке, который определен Международными стандартами финансовой отчетности, в частности IAS 36 «Обесценение активов».

Решение организации проводить такую проверку следует отразить в ее учетной политике.

Стоимость нематериальных активов коммерческих организаций погашается начислением амортизации, для чего необходимо знать, во-первых, срок полезного использования.

Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

При признании нематериального актива организация устанавливает срок его полезного использования только в том случае, когда такой срок можно надежно определить. Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Следует отметить, что срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срок деятельности организации. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Если организация не может определить срок полезного использования нематериального актива исходя из изложенных условий, то такой актив является нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. В отношении таких активов организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Организация должна ежегодно на начало отчетного года изначально установленные сроки полезного использования нематериальных активов проверять на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

Корректировки, которые возникают при определении и пересмотре сроков полезного использования, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальный актив амортизируется в течение срока его полезного использования. В отношении амортизационных отчислений по нематериальному активу необходимо отметить, что они:

1) начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

2) начисляются до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;

3) отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся;

4) начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа амортизации нематериального актива должен быть обоснован организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если такой расчет не является надежным, размер амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется линейным способом. Исключительно линейным способом амортизируется положительная деловая репутация. Отрицательная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса, в полной сумме относится на финансовые результаты организации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Срок полезного использования нематериальных активов определяется в месяцах.

  1. При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.
  2. При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исхода из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.
  3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается проводкой:

Дт счета 20 «Основное производство»,

Дт счета 23 «Вспомогательные производства»,

Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дт счета 44 «Расходы на продажу» и другие счета по учету затрат (в зависимости от того, в каком подразделении предприятия или в какой деятельности используется объект НМА)

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основанием для отражения в учете амортизации НМА является расчет бухгалтера, в который включаются все имеющиеся в распоряжении организации НМА.

Рассмотрим на конкретном примере расчет величины амортизационных отчислений каждым из предусмотренных способов.

Пример. В январе 2013 г. организация приняла к учету запатентованное изобретение в качестве нематериального актива. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 150000 руб., срок полезного использования - 15 месяцев (предполагается, что актив будет списан с учета в апреле 2014 г.). Проверка состояния актива на начало 2014 г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения были установлены правильно и не нуждаются в пересмотре. Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала.

Линейный способ. Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом представлен в табл. 4.1.

Период

Таблица 4.1

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений
линейным способом (руб.)

Период
(месяц, год)

Расчет

Ежемесячная
сумма амортизации

Остаточная
стоимость

1

2

3

4

02.13

03.13

150000 : 15

150000 : 15

10000

10000

140000

130000

04.13

150000 : 15

10000

120000

05.13

150000 : 15

10000

110000

06.13

150000 : 15

10000

100000

07.13

150000 : 15

10000

90000

08.13

150000 : 15

10000

80000

09.13

150000 : 15

10000

70000

10.13

150000 : 15

10000

60000

11.13

12.13

150000 : 15

150000 : 15

10000

10000

50000

40000

01.14

02.14

150000 : 15

150000 : 15

10000

10000

30000

20000

03.14

04.14

150000 : 15

150000 : 15

10000

10000

10000

0

© Центр дистанционного образования МГУП