Московский государственный университет печати

Акатьева М.Д.


         

УЧЕТ И АНАЛИЗ. Часть 1. Учет в организации

Учебник


Акатьева М.Д.
УЧЕТ И АНАЛИЗ. Часть 1. Учет в организации
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Понятие бухгалтерского учета и его место в системе управления. Регулирование бухгалтерского учета

1.2.

Предмет и объекты бухгалтерского учета. Классификация объектов бухгалтерского учета

1.2.1.

Классификация основных объектов бухгалтерского учета

1.3.

Метод бухгалтерского учета

1.4.

Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации

1.4.1.

Типы операций и их влияние на бухгалтерский баланс

1.5.

Бухгалтерские счета и двойная запись

1.5.1.

Счета бухгалтерского учета и их строение

1.5.2.

План счетов бухгалтерского учета

1.5.3.

Сущность двойной записи

1.5.4.

Правила составления бухгалтерских проводок

1.5.5.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

1.5.6.

Обобщение данных синтетического и аналитического учета

1.5.7.

Классификация бухгалтерских счетов

1.6.

Документирование как элементы метода бухгалтерского учета

1.7.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

1.8.

Оценка и калькулирование как элементы метода бухгалтерского учета

1.9.

Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

1.9.1.

Методы исправления записей в учетных регистрах

1.9.2.

Формы бухгалтерского учета

1.10.

Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета

1.10.1.

Организация бухгалтерского учета

1.11.

Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.

ГЛАВА 2. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1.

Учет уставного капитала

2.2.

Учет добавочного и резервного капитала

3.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1.

Основные средства и их классификация

3.2.

Документальное оформление движения основных средств. Оценка и переоценка основных средств

3.2.1.

Оценка основных средств

3.2.2.

Переоценка основных средств

3.3.

Учет поступления основных средств

3.4.

Амортизация основных средств

3.5.

Восстановление основных средств. Затраты на ремонт основных средств

3.6.

Выбытие основных средств и их инвентаризация

3.6.1.

Инвентаризация основных средств

4.

ГЛАВА 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1.

Понятие и особенности нематериальных активов

4.2.

Принятие нематериальных активов к учету. Оценка и переоценка нематериальных активов

4.2.1.

Изменение стоимости нематериальных активов

4.2.2.

Переоценка нематериальных активов

4.3.

Амортизация нематериальных активов

4.4.

Списание нематериальных активов

4.4.1.

Предоставление (получение) права использования нематериальных активов

5.

ГЛАВА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.1.

Понятие и классификация материально-производственных запасов

5.1.1.

Оценка запасов при их принятии к учету

5.1.2.

Текущая оценка запасов

5.2.

Документальное оформление движения запасов

5.3.

Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

5.3.1.

Признание расходов

5.4.

Инвентаризация запасов

6.

ГЛАВА 6. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

6.1.

Основы организации и документальное оформление учета труда и его оплаты

6.2.

Фонд оплаты труда. Премирование работников

6.3.

Учет и расчет отпускных выплат и пособий по временной нетрудоспособности

6.3.1.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

6.4.

Учет удержаний из заработной платы

6.5.

Учет расчетов по взносам на социальное страхование и обеспечение

6.6.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

7.

ГЛАВА 7. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

7.1.

Классификация затрат на производство

7.2.

Система счетов по учету затрат на производство

7.3.

Понятие готовой продукции и способы ее оценки

7.4.

Документальное оформление и учет движения готовой продукции. Инвентаризация готовой продукции

7.5.

Учет реализации готовой продукции и расходов на продажу

7.5.1.

Учет расходов на продажу

8.

ГЛАВА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

8.1.

Порядок ведения и учет кассовых операций

8.1.1.

Расчет лимита остатка кассы

8.1.2.

Особенности применения контрольно-кассовой техники

8.1.3.

Использование при наличных расчетах бланков строгой отчетности

8.1.4.

Порядок приема, учета, хранения и заполнения бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом

8.1.5.

Бухгалтерский учет кассовых операций

8.1.6.

Инвентаризация

8.2.

Учет операций по расчетным счетам

8.2.1.

Открытие счета

8.2.2.

Безналичные расчеты

8.2.3.

Расчеты чеками

8.2.4.

Выдача наличных денежных средств с расчетного счета организации

8.2.5.

Закрытие расчетного счета

8.2.6.

Учет операций по расчетным и специальным счетам

8.2.7.

Переводы в пути

8.2.8.

Инвентаризация. Рублевые счета

8.3.

Учет операций по валютным счетам

8.3.1.

Инвентаризация. Валютные счета

8.4.

Учет финансовых вложений

8.5.

Учет расчетов

9.

ГЛАВА 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

9.1.

Доходы и расходы организации, их классификация и учет

9.1.1.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

9.1.2.

Учет прочих доходов и расходов

9.2.

Учет прибылей и убытков

10.

ГЛАВА 10. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ

10.1.

Управленческий учет в информационной системе управления организацией

10.1.1.

Влияние организационной структуры организации на построение системы управленческого учета

10.2.

Организация системы управленческого учета экономического субъекта

10.2.1.

Классификация затрат и ее использование в управленческом учете

10.2.2.

Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности

10.3.

Построение системы управленческого учета. Управленческая отчетность

10.3.1.

Этапы и процедуры постановки системы управленческого учета

10.3.2.

Эффективное управление затратами

10.4.

Организация учета производственных затрат. Себестоимость и ее калькулирование

10.5.

Системы и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

10.6.

Основы бюджетирования в организации

10.6.1.

Общетеоретические основы процесса бюджетирования

10.6.2.

Виды бюджетов организации, их формы и содержание

10.6.3.

Характеристика основных бюджетов организации

10.6.4.

Группа финансовых бюджетов

10.7.

Диагностика системы управленческого учета и ее оптимизация

10.7.1.

Оптимизация управленческой отчетности в организации

10.7.2.

Определение структуры службы управленческого учета

10.7.3.

Учетная политика организации в управленческом учете

11.

СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ

12.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

13.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

14.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Классификация бухгалтерских балансов по времени составления

15.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

16.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Формы унифицированных документов, используемые при оформлении операций с персоналом по оплате труда

17.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Виды тарифной оплаты труда

18.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

19.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

20.

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Состав основных выплат работникам

21.

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Размеры пособия по временной нетрудоспособности

22.

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности (на примере расчета в 2013 г.)

23.

ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Сравнение бухгалтерского (финансового) и управленческого учета

24.

ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Процесс формирования бюджетов организации по статьям затрат

Указатели
22   указатель иллюстраций
Рис. 6.1. Виды удержаний из заработной платы Рис. 6.1. Виды удержаний из заработной платы

Изучив эту главу, вы сможете:

знать:

- систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;

- проблемы, решаемые бухгалтерами в процессе формирования информации для характеристики состояния и изменений собственных и заемных источников финансирования, движения финансовых потоков за отчетный год;

уметь:

- решать на примере конкретных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в финансовых отчетах;

иметь навыки (приобрести опыт):

- эффективного использования информации бухгалтерского учета в процессе принятия управленческих решений;

- самостоятельной работы в структуре бухгалтерской службы и финансового руководства организацией.

После изучения этой главы, вы будете обладать:

- умением использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-9); способностью учитывать последствия управленческих решений и действий с позиции социальной ответственности (ОК-20);

- способностью оценивать условия и последствия принимаемых организационно-управленческих решений (ПК-8);

- способностью к экономическому образу мышления (в части восприятия экономики организации через ее учетную систему) (ПК-26);

- способностью применять основные принципы и стандарты финансового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации (ПК-38).

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Его основными задачами являются: в установленные сроки проводить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионного фонда. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Для организации учета труда и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал организации делится по ряду признаков.

  1. По принадлежности к тому или иному виду экономической деятельности персонал подразделяется на промышленно-производственный и непромышленный персонал (персонал неосновной деятельности). К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, охрана, управленческий персонал. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, культурно-бытовых учреждений.
  2. По роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие - это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, строительством, ремонтом, перемещением грузов, оказанием материальных услуг и т.д. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и другие работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Все другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств.

    Самая многочисленная группа - рабочие - в свою очередь классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок. Служащие подразделяются по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.

Общее число работников предприятий называется списочным. Иногда для выполнения специальных работ привлекаются на короткое время работники со стороны, они образуют несписочный состав.

Оперативный учет списочного состава предприятия ведется отделом кадров. Им в соответствии с производственной программой определяется численность персонала, распределение его между цехами и отделами предприятия. Для учета всех изменений в списочном составе используется документация, в которой отражается зачисление на работу, перевод на другую работу, из одного цеха (отдела) в другой, оформление ухода в отпуск, увольнение с предприятия, изменение уровня квалификации.

На каждого принимаемого на работу отделом кадров открывается личная карточка, которая заполняется по документам работника и на основании приказа. Для первоначально поступившего на работу выписывается трудовая книжка, в которую вносятся все изменения, связанные с работой, профессией и другие данные. За каждым вновь принятым работником закрепляется табельный номер, а в расчетной части бухгалтерии на него открывается лицевой счет. Перевод на другую работу или в другой разряд квалификации оформляется переводной запиской. Увольнение рабочих и служащих производится по увольнительной записке.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.

При оформлении операций с персоналом по оплате труда применяются первичные учетные документы, представленные в Приложении 4 учебника.

Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, являются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда:

  • норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;
  • норма времени - количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);
  • норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);
  • норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции).

В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса (ТК РФ) работодатель самостоятельно устанавливает:

- систему оплаты труда (тарифную, бестарифную, смешанную, иную);

- формы оплаты труда (повременную, сдельную, по конечным результатам, иную);

- размеры элементов системы оплаты труда (тарифных ставок, окладов, доплат, надбавок, премиальных выплат и др.).

Системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах, которые принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работника. Соответственно в каждой организации должны быть разработаны и приняты в установленном порядке положения об оплате труда. Эти положения могут быть составной частью коллективного договора, соглашения или самостоятельным локальным нормативным актом. Положения, касающиеся оплаты труда, могут быть, в свою очередь, разделены на несколько отдельных актов: положение о гарантиях и компенсациях, положение о премировании и т.д.

При установлении системы оплаты труда работодатель обязан обеспечить:

- минимальный размер оплаты труда (ст. 133 ТК РФ);

- минимальный размер оплаты (доплат) за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных: тяжелых, вредных и/или опасных условиях труда (ст. 147 ТК РФ), за сверхурочную работу (ст. 152 ТК РФ), за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ), за работу в ночное время (ст. 154 ТК РФ), за работу в неблагоприятных климатических условиях (ст. 148, 315, 316, 317 ТК РФ).

Для оплаты труда работников могут применяться различные системы, в том числе:

- тарифная;

- бестарифная;

- смешанная.

Тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников разных категорий.

В основе тарифной системы лежат следующие нормативы.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника, имеющего определенный тарифный разряд.

Тарифная сетка - совокупность тарифных коэффициентов, позволяющих установить соотношения между тарифными ставками и тарифными разрядами работ (профессий, должностей). Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент.

Тарифные коэффициенты - соотношения между квалификационным уровнем работников, отнесенных к различным разрядам. Тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка данного разряда превышает размер тарифной ставки первого разряда. При этом тарифный коэффициент первого разряда всегда равен единице. Тарифный коэффициент каждого разряда определяется путем деления тарифной ставки этого разряда на тарифную ставку первого разряда.

Соотношение между тарифным коэффициентом последнего (наибольшего) разряда и тарифным коэффициентом первого разряда называется диапазоном тарифной сетки.

Сгруппированные по производствам и видам работ подобные характеристики основных видов работ (профессий, должностей) с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника (его профессиональным знаниям и навыкам), содержатся в тарифно-квалификационных справочниках. На основе данных справочников тарифицируются (определяется степень сложности) работы и присваиваются разряды работникам. Увеличивая диапазон тарифной сетки, можно повышать заинтересованность работников в повышении квалификации, выполнении более сложных видов работ и т.д.

Тарифные ставки применяются при определении размера как оплаты отработанного времени работникам, получающим повременную оплату, так и сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков.

В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки. Чем выше сложность работы, тем выше тарифная ставка.

Разновидностями тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная системы оплаты труда, различающиеся по способу учета затрат труда (Приложение 5):

  • при повременной системе оплаты труда - учет отработанного времени;
  • при сдельной системе оплаты труда - учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо выполняемых им операций.

Наиболее распространенной можно считать окладную форму оплаты труда, она же удобна и с расчетной точки зрения - бухгалтеру не нужно производить никакие дополнительные расчеты, да и работник знает, какую именно сумму ему начислят за полностью отработанный месяц.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, предусматривающая, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей оклад на следующий месяц снижается.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Все доплаты и надбавки делятся на компенсационные и стимулирующие (Приложение 6).

Трудовым кодексом РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в праздничные дни и т.п. При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством. Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых продолжительность рабочего времени не превышает 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ); рабочие места в соответствии с заданиями полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся).

Работа в праздничные дни. Размер оплаты труда за работу в праздничный день устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора (контракта), но он не может быть ниже предусмотренного законодательством.

Минимальные размеры оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни представлены в Приложении 7 учебника.

По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха.

Работа в ночное время. ТК РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда организации, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Оплата в случае брака продукции. Как известно, браком считается продукция, которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам, так как влечет перерасход сырья, материалов, снижение производительности труда, повышение себестоимости.

Различают два вида брака: неисправимый (полный) и исправимый (частичный). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка. Работник, причинивший организации ущерб в связи с выпуском по своей вине бракованной продукции, может быть привлечен администрацией организации к материальной ответственности.

Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией организации.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, труд оплачивается по пониженным расценкам. Однако месячная заработная плата не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, непрокрас ткани и др.), а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, подлежит оплате наравне с годными изделиями.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Фонд оплаты труда (в статистике труда) - это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Фонд оплаты труда предприятия (организации) включает:

1) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а так же оплату труда работников не списочного состава;

2) оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и другие);

3) единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовые вознаграждения за выслугу лет, материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и другие, которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, бесплатно выдаваемых акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4) оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов на оплату жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

5) выплаты социального характера - компенсация за социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавки к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и другие.

Расходы, не учитываемые в фонде оплаты труда и выплат социального характера:

  • доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);
  • взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний;
  • выплата внебюджетных (государственных и негосударственных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования);
  • стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, оставшихся в личном пользовании, или суммы льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
  • командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.

Состав основных выплат работникам представлен в Приложении 8.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца только в сумме приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца.

Данные о фонде оплаты труда за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.

Трудовое законодательство дает возможность организации самостоятельно определять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как за личный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации в целом).

Формы материального поощрения работников разрабатываются и предусматриваются в положении о премировании, содержащем следующие показатели:

  • круг премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, технологи, специалисты, служащие, руководители и т.п.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;
  • источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих;
  • порядок начисления, утверждения, выплаты премий.

По окончании отчетного периода (месяц, квартал, год) бухгалтерия или другие уполномоченные структурные подразделения организации рассчитывают размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений (цехов, отделов, секторов).

На основании распорядительного списка на премирование бухгалтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты.

Организации не всегда закрепляют существующую систему премирования в локальном нормативно-правовом акте - Положении о премировании. Однако отсутствие такого Положения о премировании в организации нарушением трудового законодательства не является. Тем не менее, целесообразно разрабатывать эти положения, в том числе и для ознакомления с ними работников.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда: размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты должны содержаться в трудовом договоре.

Если работнику выплачивается премия ко дню рождения, источником финансирования подобного рода выплаты может быть только чистая прибыль организации. Если работнику выплачивается премия за производственные результаты (иными словами, оплата за труд), то этот вид премии в соответствии с трудовым законодательством должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Несоблюдение норм трудового законодательства (отсутствие в трудовых договорах условий о применяемой в организации системе оплаты труда) влечет за собой административную ответственность руководителя.

При наличии прибыли и принятии решения о выплате премий из собственных средств организации необходимо иметь в виду следующее.

Выплачивая премии в текущем году, организация может использовать только прибыль прошлого года и только в тех размерах, в которых по решению учредителей эта прибыль направляется на стимулирование труда работников. Прибыль текущего года на указанные цели не может быть использована, так как в месяце, когда начисляются премии, не известно, будет ли организация по итогам финансового года иметь прибыль, и если прибыль все-таки будет, то достаточен ли ее размер для покрытия расходов на материальное стимулирование труда работников.

При получении убытка по итогам года либо, если размер прибыли меньше сумм, направленных на премирование за ее счет, организация должна будет уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды, сделать перерасчет по налогу на прибыль и сделать ряд исправительных записей в бухгалтерском и налоговом учете.

В текущем году премии могут выплачиваться только из прибыли прошлых лет при наличии решения учредителей, в котором разрешается использовать собственные средства на выплаты премий и устанавливается размер прибыли, которая может использоваться на эти цели.

На предприятии могут быть отдельные положения о премировании либо они могут быть составными частями положений об оплате труда. В этом случае в трудовой договор или коллективный договор следует включить норму о том, что «работнику (работникам) начисляются премии в соответствии с разработанными в организации Положением о премировании». В это Положение при необходимости можно вносить изменения, при этом дополнительные изменения в трудовые договоры и коллективные договоры вносить не обязательно.

Трудовым кодексом Российской Федерации закреплено право работников на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный отпуск может состоять из двух частей: основной (обязательной) и дополнительной (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска равна 28 календарным дням (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность отпуска может быть установлена и в рабочих днях. Так работнику, заключившему краткосрочный трудовой договор (до двух месяцев), ст. 291 ТК РФ установлен отпуск из расчета двух рабочих дней за месяц работы.

Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 116 ТК РФ дополнительный отпуск предоставляется следующим работникам:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,

- имеющим особый характер работы,

- с ненормированным рабочим днем,

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организация имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, является дополнительным отпуском и по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. По соглашению между работником и работодателем отпуск может быть разделен на части, одна из которых не может быть меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Никаких специальных правил предоставления оставшейся части отпуска в ТК РФ нет.

Очередные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем. Работник должен быть уведомлен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).

Статьей 124 ТК РФ работнику предоставлено право продления ежегодного оплачиваемого отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен при временной нетрудоспособности работника; исполнении работником во время ежегодного отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы; в других случаях, предусмотренных законами или локальными нормативными актами.

Порядок расчета отпускных выплат

Отпускные, которые работодатель обязан выплатить всем работникам за время ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого в календарных днях, рассчитывается по формуле (ст. 114, 139 ТК РФ; п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922)):

<?xml version="1.0"?>

где расчетное количество дней за расчетный период определяется следующим образом (ст. 139 ТК РФ):

  • если расчетный период отработан полностью (то есть за это время у работника не было отпуска, командировки, больничного и других периодов, исключаемых из расчетного):

    <?xml version="1.0"?>

  • если расчетный период отработан не полностью (имелись вышеуказанные периоды):

    <?xml version="1.0"?>

Расчетный период составляет 12 последних календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.

Количество предоставляемых календарных дней отпуска (ст. 120 ТК РФ) включает выходные дни и не включает нерабочие праздничные дни.

Указанное ранее соотношение:

<?xml version="1.0"?>

носит название среднего дневного заработка.

В сумму начисленной заработной платы за расчетный период включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты независимо от их источников.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

  • ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
  • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
  • вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику в день увольнения, рассчитывается по формуле (ст. 139 ТК РФ):

<?xml version="1.0"?>

Если отпуск предоставляется в календарных днях количество неиспользованных дней отпуска определяется:

<?xml version="1.0"?>

Напомним, что большинству работников полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и, следовательно, за каждый месяц работы, за который не был использован отпуск, компенсация выплачивается за 2,33 дня (28 дней/12 мес.)

При расчете количества месяцев работы:

  • если работник отработал менее половины месяца, то этот месяц исключается из расчета,
  • если работник отработал половину месяца и более, то этот месяц округляется до полного,
  • если работник отработал 11 месяцев и не использовал ни одного дня отпуска, компенсация выплачивается за все дни отпуска (то есть за полный отпуск).

Средний дневной заработок для выплат компенсации за неиспользованные отпуска в рабочих днях исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Если отпуск предоставляется в рабочих днях (работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев):

<?xml version="1.0"?>

Порядок включения в расчет премий, расчетное количество дней за расчетный период (если отпуск предоставлен в календарных днях) аналогичны изложенным выше при расчете отпускных.

Если отпуск предоставлен в рабочих днях:

<?xml version="1.0"?>

В соответствии со ст. 104 ТК РФ в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не должна превышать нормального числа рабочих часов, т.е. 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Бухгалтерский учет операций по начислению отпускных производится аналогично начислению заработной платы и отражается проводками:

Дт сч. 20 «Основное производство»

Кт сч. 70 «Расчеты по оплате труда» - начислены отпускные рабочим основного производства;

Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» - начислены отпускные рабочим вспомогательных производств;

Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты по оплате труда» - начислены отпускные цеховому персоналу (вспомогательным рабочим цехов, инженерно-техническим работникам, управленческому персоналу цехов);

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты по оплате труда» - начислены отпускные административно-управленческому персоналу организации;

Дт сч. 44 «Расходы по реализации»

Кт сч. 70 «Расчеты по оплате труда» - начислены отпускные работникам, занятым в сфере продаж (сотрудникам отдела маркетинга, работникам сбытовых подразделений), а также работникам торговых организаций и предприятий общественного питания.

Удержание налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) производится до выплаты отпускных и отражается проводкой:

Дт сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан НДФЛ из суммы отпускных.

Кроме того, с суммы отпускных начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, которые подробнее рассматриваются в п. 6.5 учебника.

Трудовой кодекс Российской Федерации гарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности (ст. 138 ТК РФ).

Работники имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

  • при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;
  • при санаторно-курортном лечении;
  • при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
  • при карантине;
  • при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
  • при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок (листок нетрудоспособности), выданный в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности. Пособие по временной нетрудоспособности не выдается в следующих случаях:

  • при умышленном причинении работником вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей;
  • если работник притворился больным (симулировал болезнь);
  • если временная нетрудоспособность работника наступила вследствие травм, полученных им при совершении преступления.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Порядок исчисления, назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам, установлен Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в редакции от 29.12.2012 № 276-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ определяется средний дневной заработок застрахованного лица, определяется размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в процентах от среднего дневного заработка (предельного размера среднего дневного заработка), установленных в зависимости от продолжительности страхового стажа работника, определяется размер пособия по временной нетрудоспособности.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются любые выплаты (заработная плата, гарантии, выплаты социального характера), произведенные в пользу застрахованного лица в расчетном периоде и включенные в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Так, в 2013 г. пособия исчисляются по среднему заработку за 2011-2012 г., скорректированному на процент, установленный п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При страховом стаже до 5 лет он равен 60%, от 5 до 8 лет - 80%, 8 и более лет - 100% среднего заработка. Подробнее информация представлена в Приложении 9.

Заработок, учитываемый при расчете пособия по больничному листу за каждый год расчетного периода не может превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ. Для 2012 г. она составляла 512000 рублей, для 2013 г. - 568000 рублей. Схематически порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2013 году приведен в Приложении 10.

Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности

Суммы пособий по нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику организации:

Дт сч. 20 (23, 25, 26, 29, 44...)

Кт сч. 70 - начислено пособие за первые три дня нетрудоспособности за счет фирмы;

Дт сч. 69 субсчет «Расчеты с ФСС»

Кт сч. 70 - начислено пособие с четвертого дня за счет ФСС России;

Дт сч. 70

Кт сч. 50 (51) - выдано пособие сотруднику.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника. Такие доплаты к пособию за счет фирмы отражайте следующим образом:

Дт сч. 20 (23, 25, 26, 29, 44...)

Кт сч. 70 - начислена доплата к пособию до фактического среднего заработка.

Для организации фактически отработанное работником время работы, дающее право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ), является прошлым событием хозяйственной жизни, которое влечет за собой обязанность организации в будущем по предоставлению ежегодного оплачиваемого отпуска (или по выплате соответствующей компенсации при увольнении).

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 и письмом Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107 резерв на оплату отпусков признается в качестве оценочного обязательства и является обязательным для всех организаций, за исключением субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Величина оценочного обязательства по оплате отпусков определяется организацией на основании оценки предстоящих расходов на оплату отпусков с учетом стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, и среднего заработка, а также с учетом страховых взносов.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной деятельности организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки. Поэтому окончательное решение о порядке определения величины оценочного обязательства, расчета сумм страховых взносов в величине оценочного обязательства по выплатам работникам принимает сама организация и его необходимо закрепить в учетной политике.

В бухгалтерском учете отчисления в резерв на оплату отпусков отражаются по категориям работников:

Дт сч. 20 (23, 26)

Кт сч. 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам основного производства (вспомогательного производства, управленческому персоналу).

По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва (Дт сч. 96 Кт сч. 70).

К обязанностям бухгалтерии любой организации относится не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них.

Могут быть использованы также и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:

- погашение по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

- суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

- взыскание некоторых видов штрафов;

- удержания по исполнительным документам, за допущенный брак продукции, в погашение ранее полученного кредита и т.д.;

- погашение задолженности по суммам, полученным в подотчет, и др.

Возможны три вида удержаний из заработной платы:

  • обязательные;
  • по инициативе администрации (работодателя);
  • по заявлению работника (рис. 6.1 Рис. 6.1. Виды удержаний из заработной платы).

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам, удержания налога на доходы физических лиц.

Данное удержание отражается следующей проводкой:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц.

Учет операций по исполнительным листам

К исполнительным документам относятся исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

  • принимаемых ими судебных актов;
  • решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;
  • решений иностранных судов и арбитражей;
  • решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека.

Исполнительными документами являются также судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя; постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В соответствии со ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей ежемесячно взыскиваются судом с их родителей.

К выплатам, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, относятся все виды заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Алименты удерживаются не только из доходов, полученных в российских рублях, но и из доходов в иностранной валюте, а также в натуральной форме.

Возможно и удержание на основании соглашения об уплате алиментов. Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа. Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые были бы взысканы в судебном порядке.

Суммы начисленных платежей по исполнительным документам могут быть отражены:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по алиментам» - на сумму удержанных алиментов.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

По исполнительным листам учитываются также операции в результате причинения материального ущерба, с использованием счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, перечисления страховым организациям, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76.

По инициативе руководства фирмы (администрации) из заработка сотрудника можно удержать, помимо указанного на рис. 6.1 Рис. 6.1. Виды удержаний из заработной платы, излишне выданную зарплату; суммы возмещения за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания года; суммы пособий (больничного и пособия по беременности и родам), излишне выплаченные в случае счетной ошибки (например, при подсчете заработка за расчетный период допущена арифметическая ошибка) или неправомерных действий сотрудника (например, сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия).

Также из заработка сотрудника можно удержать причиненный фирме материальный ущерб (ст. 238 и 240 ТК РФ). При этом возмещается только сумма прямого действительного ущерба (те убытки, которые можно точно посчитать), упущенную выгоду фирмы сотрудник не оплачивает (ст. 238 ТК РФ). Сотрудник не несет материальной ответственности, если имущество было повреждено при стихийном бедствии, из-за ненадлежащей охраны и т.д. Полный перечень таких ситуаций приведен в статье 239 Трудового кодекса РФ.

Чтобы удержать какую-либо сумму из зарплаты сотрудника, руководитель фирмы должен выпустить приказ.

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба. На сумму средств, удержанных в пределах среднемесячного заработка сотрудника, делается проводку:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя.

Если добровольно или по решению суда сотрудник компенсирует суммы сверх среднемесячного заработка, отражается это так:

Дт сч. 70 (50)

Кт сч. 73 - списана задолженность сотрудника по возмещению ущерба сверх суммы среднего заработка.

На сумму, которую сотрудник не возмещает фирме (суд признал его невиновным, или он несет ограниченную материальную ответственность), делается проводка:

Дт сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы»

Кт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - стоимость ущерба списана на прочие расходы.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды:

  • в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;
  • в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются специальными федеральными законами.

В отношении страховых взносов расчетный период равен календарному году. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Базой для исчисления страховых взносов служит сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся: пособия по больничному листу, беременности и родам, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год на одного работника, и др.

Организации должны вести учет сумм страховых взносов, относящихся к начисленным выплатам и иным вознаграждениям, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Начисление взносов в Пенсионный фонд по страховой части для работников 1966 года рождения и старше производится по ставке 22%, а для работников 1967 года рождения и младше - по ставке 16%. В базу для расчета взносов в ФСС не включаются начисления по гражданско-правовым договорам.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568000 рублей (по состоянию на ноябрь 2013 г.), т.е. с начала 2013 года с выплат работнику в пределах 568000 рублей, исчисленных нарастающим итогом с начала года, должны уплачиваться взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, а с сумм превышения должны уплачиваться только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Сумма начисленных взносов в ФСС уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня заболевания).

Пример расчета страховых взносов. За октябрь 2013 г. фонд оплаты труда организации составил 7354682,31 руб., в том числе пособия по временной нетрудоспособности: - всего 48678,57 руб. (в том числе за счет средств ФСС 14603,49 руб.). Начисления заработной платы в пользу работников 1966 года рождения и старше составили 258791,24 руб.

Расчет страховых взносов представим в табл. 6.1.

Фонд

Таблица 6.1

Расчет страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС за октябрь 2013 г.

Фонд

ПФР ФСС ФФОМС С сумм
превышения
базы в ПФ
Страховая часть Накопительная часть Вр. нетрудо-
способность
НС и ПЗ

Тариф, %

16,00 22,00 6,00 2,90 0,2 5,10 10,00

База для начисления взносов, руб.

7 047 212,50 258 791,24 7 047 212,50 7 306 003,74 7 306 003,74 7 306 003,74 0

Начислены страховые взносы, руб.

1 127 554,00 56 934,07 422 832,75 211 874,11 14 612,01 372 606,19 0

Страховые взносы к уплате, руб.

1 127 554,00 56 934,07 422 832,75 197 270,62 14 612,01 372 606,19 0

© Центр дистанционного образования МГУП