Московский государственный университет печати

Акатьева М.Д.


         

УЧЕТ И АНАЛИЗ. Часть 1. Учет в организации

Учебник


Акатьева М.Д.
УЧЕТ И АНАЛИЗ. Часть 1. Учет в организации
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Понятие бухгалтерского учета и его место в системе управления. Регулирование бухгалтерского учета

1.2.

Предмет и объекты бухгалтерского учета. Классификация объектов бухгалтерского учета

1.2.1.

Классификация основных объектов бухгалтерского учета

1.3.

Метод бухгалтерского учета

1.4.

Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации

1.4.1.

Типы операций и их влияние на бухгалтерский баланс

1.5.

Бухгалтерские счета и двойная запись

1.5.1.

Счета бухгалтерского учета и их строение

1.5.2.

План счетов бухгалтерского учета

1.5.3.

Сущность двойной записи

1.5.4.

Правила составления бухгалтерских проводок

1.5.5.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

1.5.6.

Обобщение данных синтетического и аналитического учета

1.5.7.

Классификация бухгалтерских счетов

1.6.

Документирование как элементы метода бухгалтерского учета

1.7.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

1.8.

Оценка и калькулирование как элементы метода бухгалтерского учета

1.9.

Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

1.9.1.

Методы исправления записей в учетных регистрах

1.9.2.

Формы бухгалтерского учета

1.10.

Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета

1.10.1.

Организация бухгалтерского учета

1.11.

Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.

ГЛАВА 2. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1.

Учет уставного капитала

2.2.

Учет добавочного и резервного капитала

3.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1.

Основные средства и их классификация

3.2.

Документальное оформление движения основных средств. Оценка и переоценка основных средств

3.2.1.

Оценка основных средств

3.2.2.

Переоценка основных средств

3.3.

Учет поступления основных средств

3.4.

Амортизация основных средств

3.5.

Восстановление основных средств. Затраты на ремонт основных средств

3.6.

Выбытие основных средств и их инвентаризация

3.6.1.

Инвентаризация основных средств

4.

ГЛАВА 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1.

Понятие и особенности нематериальных активов

4.2.

Принятие нематериальных активов к учету. Оценка и переоценка нематериальных активов

4.2.1.

Изменение стоимости нематериальных активов

4.2.2.

Переоценка нематериальных активов

4.3.

Амортизация нематериальных активов

4.4.

Списание нематериальных активов

4.4.1.

Предоставление (получение) права использования нематериальных активов

5.

ГЛАВА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.1.

Понятие и классификация материально-производственных запасов

5.1.1.

Оценка запасов при их принятии к учету

5.1.2.

Текущая оценка запасов

5.2.

Документальное оформление движения запасов

5.3.

Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

5.3.1.

Признание расходов

5.4.

Инвентаризация запасов

6.

ГЛАВА 6. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

6.1.

Основы организации и документальное оформление учета труда и его оплаты

6.2.

Фонд оплаты труда. Премирование работников

6.3.

Учет и расчет отпускных выплат и пособий по временной нетрудоспособности

6.3.1.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

6.4.

Учет удержаний из заработной платы

6.5.

Учет расчетов по взносам на социальное страхование и обеспечение

6.6.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

7.

ГЛАВА 7. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

7.1.

Классификация затрат на производство

7.2.

Система счетов по учету затрат на производство

7.3.

Понятие готовой продукции и способы ее оценки

7.4.

Документальное оформление и учет движения готовой продукции. Инвентаризация готовой продукции

7.5.

Учет реализации готовой продукции и расходов на продажу

7.5.1.

Учет расходов на продажу

8.

ГЛАВА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

8.1.

Порядок ведения и учет кассовых операций

8.1.1.

Расчет лимита остатка кассы

8.1.2.

Особенности применения контрольно-кассовой техники

8.1.3.

Использование при наличных расчетах бланков строгой отчетности

8.1.4.

Порядок приема, учета, хранения и заполнения бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом

8.1.5.

Бухгалтерский учет кассовых операций

8.1.6.

Инвентаризация

8.2.

Учет операций по расчетным счетам

8.2.1.

Открытие счета

8.2.2.

Безналичные расчеты

8.2.3.

Расчеты чеками

8.2.4.

Выдача наличных денежных средств с расчетного счета организации

8.2.5.

Закрытие расчетного счета

8.2.6.

Учет операций по расчетным и специальным счетам

8.2.7.

Переводы в пути

8.2.8.

Инвентаризация. Рублевые счета

8.3.

Учет операций по валютным счетам

8.3.1.

Инвентаризация. Валютные счета

8.4.

Учет финансовых вложений

8.5.

Учет расчетов

9.

ГЛАВА 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

9.1.

Доходы и расходы организации, их классификация и учет

9.1.1.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

9.1.2.

Учет прочих доходов и расходов

9.2.

Учет прибылей и убытков

10.

ГЛАВА 10. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ

10.1.

Управленческий учет в информационной системе управления организацией

10.1.1.

Влияние организационной структуры организации на построение системы управленческого учета

10.2.

Организация системы управленческого учета экономического субъекта

10.2.1.

Классификация затрат и ее использование в управленческом учете

10.2.2.

Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности

10.3.

Построение системы управленческого учета. Управленческая отчетность

10.3.1.

Этапы и процедуры постановки системы управленческого учета

10.3.2.

Эффективное управление затратами

10.4.

Организация учета производственных затрат. Себестоимость и ее калькулирование

10.5.

Системы и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

10.6.

Основы бюджетирования в организации

10.6.1.

Общетеоретические основы процесса бюджетирования

10.6.2.

Виды бюджетов организации, их формы и содержание

10.6.3.

Характеристика основных бюджетов организации

10.6.4.

Группа финансовых бюджетов

10.7.

Диагностика системы управленческого учета и ее оптимизация

10.7.1.

Оптимизация управленческой отчетности в организации

10.7.2.

Определение структуры службы управленческого учета

10.7.3.

Учетная политика организации в управленческом учете

11.

СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ

12.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

13.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

14.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Классификация бухгалтерских балансов по времени составления

15.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

16.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Формы унифицированных документов, используемые при оформлении операций с персоналом по оплате труда

17.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Виды тарифной оплаты труда

18.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

19.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

20.

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Состав основных выплат работникам

21.

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Размеры пособия по временной нетрудоспособности

22.

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности (на примере расчета в 2013 г.)

23.

ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Сравнение бухгалтерского (финансового) и управленческого учета

24.

ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Процесс формирования бюджетов организации по статьям затрат

Указатели
22   указатель иллюстраций

Изучив эту главу, вы сможете:

знать:

- систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;

- проблемы, решаемые бухгалтерами в процессе формирования информации для характеристики состояния и изменений собственных источников финансирования, движения финансовых потоков за отчетный год;

уметь:

- решать на примере конкретных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в финансовых отчетах;

иметь навыки (приобрести опыт):

- эффективного использования информации бухгалтерского учета в процессе принятия управленческих решений;

- самостоятельной работы в структуре бухгалтерской службы и финансового руководства организацией;

- применения методов и способов организации учета затрат, калькулирования себестоимости в целях управления хозяйственными процессами и результатами деятельности.

После изучения этой главы, вы будете обладать:

- умением использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-9); способностью учитывать последствия управленческих решений и действий с позиции социальной ответственности (ОК-20);

- способностью оценивать условия и последствия принимаемых организационно-управленческих решений (ПК-8);

- способностью к экономическому образу мышления (в части восприятия экономики организации через ее учетную систему) (ПК-26);

- способностью применять основные принципы и стандарты финансового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации (ПК-38);

- владением навыками составления финансовой отчетности и осознанием влияния различных методов и способов финансового учета на финансовые результаты деятельности организации (ПК-39).

Деятельность организаций, как правило, не ограничивается процессами снабжения, производства и сбыта (реализации) продукции, несмотря на важность этих процессов для финансового благополучия организации. Определенная часть доходов может быть получена, например, от сдачи в аренду какого-либо амортизируемого имущества, и если удельный вес таких доходов составит более 5% в общей сумме доходов, то сдача в аренду имущества будет отнесена, наряду с основной деятельностью, к обычным видам деятельности. По действующим в настоящее время правилам, установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н), организация самостоятельно определяет для себя обычные виды деятельности и закрепляет свой выбор в учетной политике. Возникающие при осуществлении обычных видов деятельности расходы отражаются на счетах по учету прямых и косвенных затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.

В параграфе 1.2 учебника были подробно изложены понятия «доходы» и «расходы» как объекты бухгалтерского учета организации.

С учетом ранее рассмотренного, подчеркнем, что доходы организации делятся на:

- доходы от обычных видов деятельности,

- прочие поступления.

Расходы организации делятся на:

- расходы по обычным видам деятельности,

- прочие расходы.

В итоге и слагаемыми финансовых результатов деятельности организации являются:

- прибыль (убыток) по обычным видам деятельности,

- прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг, то есть от обычной (основной) деятельности. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и расходами на ее производство и продажу. Перечень этих расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и выявления финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и полная себестоимость по реализованным:

  • готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
  • работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
  • услугам связи и услугам по перевозке грузов и пассажиров;
  • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих основных средств и нематериальных активов по договору аренды, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-6 «Коммерческие расходы» («Расходы на продажу»);

90-7 «Управленческие расходы»;

90-8 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах с первого по восьмой в течение отчетного года учитываются соответствующие показатели, формирующие финансовый результат от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Причем на каждом из них весь год накапливается одностороннее сальдо, отражающее соответствующую величину нарастающим итогом с начала года, что очень удобно использовать при составлении отчетности.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. С помощью этого субсчета выявленный финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет, однако вести учетные записи на синтетическом счете, без субсчетов, невозможно, так как это не предусмотрено инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними проводками с тем, чтобы на 1 января на всех субсчетах оказалось нулевое сальдо.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» (в разрезе каждого из субсчетов) ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости - и по другим аналитическим признакам (по контрагентам, регионам продаж и т.п.).

Общая схема отражения на счетах операций продажи продукции, работ, услуг в самом общем случае такова:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка» - на сумму продажной стоимость продукции, включая НДС;

Дт сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»

Кт сч. 43 «Готовая продукция» - на производственную себестоимость реализованной продукции;

Дт сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. 3 «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дт сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж» или субсч. «Коммерческие расходы»

Кт сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных со сбытом произведенной продукции;

Дт сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж» или субсчет «Управленческие расходы»

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму расходов на управление (общехозяйственных), в зависимости от варианта отражения этих расходов, предусмотренного учетной политикой;

Дт сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от продажи продукции, работ, услуг;

или

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Убыток от продаж» - на сумму убытка, полученного от продажи продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету должны быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Состав прочих доходов и расходов можно вспомнить, обратившись к параграфу 1.2 учебника.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляются накопительно в течение отчетного года: на каждом из них накапливается соответствующее одностороннее сальдо. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Однако, также как в случае со счетом 90, вести учетные записи на синтетическом счете, без использования субсчетов, нельзя, так как это не предусмотрено инструкцией по применению плана счетов.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 и 91-9 закрываются внутренними проводками, и по состоянию на 1 января сальдо на этих субсчетах нет.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим наиболее типичные операции и записи по учету прочих доходов и расходов.

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» - на сумму задолженности покупателя при реализации основных средств или нематериальных активов;

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 01 «Основные средства» - списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 04 «Нематериальные активы» - списывается остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов;

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму дополнительных расходов, связанных с выбытием основных средств или нематериальных активов;

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дт сч. 58 «Финансовые вложения»

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» - на сумму превышения согласованной стоимости имущества, передаваемого в совместную деятельность или во вклад в уставный капитал другого предприятия, над учетной стоимостью этого имущества;

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 58 «Финансовые вложения» - на сумму превышения учетной стоимости имущества, передаваемого в совместную деятельность или во вклад в уставный капитал другого предприятия, над согласованной стоимостью этого имущества.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт сч. 50 «Касса», субсч. «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 76:

Дт сч. 50 «Касса», субсчет «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, обычно списывают в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 51 «Расчетные счета» - на сумму процентов, уплаченных по кредитам и займам;

Дт сч. 51 «Расчетные счета»

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» - на сумму процентов, полученных от заемщиков.

Поступления в виде штрафов, пеней, неустоек и других санкций отражают:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»

и затем

Дт сч. 51 «Расчетные счета»

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек отражают по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»):

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Штрафные санкции»

и затем

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Штрафные санкции»

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов, если его создание было предусмотрено учетной политикой (счет 63) или в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дт сч. 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте); 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям с подотчетными лицами) и других счетов;

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу (уменьшение в рублевом выражении суммы задолженности вследствие падения курса иностранной валюты) отражают по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками.

В дебет счета 91 с кредита разных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В контексте особенностей формирования учетных данных на счете 91 необходимо остановиться подробнее на специфике работы со счетами 94, 96, 97, 98.

Учет доходов будущих периодов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с Планом счетов по дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91, субсчет «Прочие доходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Однако, в настоящее время счет 98 «Доходы будущих периодов» используется только в случаях, прямо оговоренных в отдельных российских стандартах бухгалтерского учета. Если же российские стандарты бухгалтерского учета не предусматривают отражения объектов в виде доходов будущих периодов, делать это организация не имеет основания. И сейчас практически единственный типичный случай применения счета 98 - для учета безвозмездно полученных основных средств.

Активы, полученные безвозмездно учитываются сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере включения стоимости этих активов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) переносят в кредит счета 91:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную стоимость полученных безвозмездно основных средств;

Дт сч. 01 «Основные средства»

Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - приняты к учету основные средства, полученные безвозмездно;

Дт сч. 20 «Основное производство»

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»

и одновременно на эту же сумму:

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

Аналогично учитываются и безвозмездно полученные нематериальные активы, а также материально-производственные запасы (за исключением начисления амортизации).

Категория «доходы будущих» периодов задействована и в учете государственной помощи (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 3/2000, приказ Минфина России от 16.10.2000 № 92н). Логика отражения полученных активов, принятых по целевому финансированию, аналогична порядку учета безвозмездно полученных активов:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»

Кт сч. 86 «Целевое финансирование» - получение денежных средств в виде государственной помощи на приобретение основных средств, материалов и т.д.,

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили объекты основных средств, нематериальных активов, на приобретение которых выделены бюджетные средства,

Дт сч. 86 «Целевое финансирование»

Кт сч. 98, субсч. 2 «Безвозмездные поступления» - признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение внеоборотных активов,

Дт сч. 20, 23, 25, 26 и др.

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начислена амортизация по приобретенным объектам,

Дт сч. 98, субсч. 2 «Безвозмездные поступления»

Кт сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» - признан доход от получения государственной помощи,

Дт сч. 10 «Материалы»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены материалы, на приобретение которых выделены бюджетные средства,

Дт сч. 86 «Целевое финансирование»

Кт сч. 98, субсч. 2 «Бюджетные поступления» - признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение материалов,

Дт сч. 20, 23, 25 и др.

Кт сч. 10 «Материалы» - приобретенные материалы списаны в производство,

Дт сч. 98, субсч. 2 «Безвозмездные поступления»

Кт сч. 91, субсч. 1 «Прочие доходы» - признан доход от получения государственной помощи.

Таким образом, с учетом последних законодательных и нормативных изменений в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества:

- поступления по договору дарения;

- бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу или на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов по учету недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» - на сумму недостающих материально-производственных запасов и денежных средств;

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость недостающих основных средств и нематериальных активов.

На сумму потерь, выявленных при приемке ценностей от поставщика, покупатель предъявляет ему или транспортной организации письменную претензию:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе суда во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям».

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

Дт сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже списаны на затраты на производство и расходы на продажу;

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли отнесены за счет материально ответственных лиц;

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списаны в уменьшение финансового результата предприятия.

По кредиту счета 94 отражается списание сумм недостач и потерь в том же размере, что были отражены по дебету данного счета. На счета учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

Как правило, выявление недостачи материально-производственных запасов вызывает необходимость восстановления задолженности предприятия перед бюджетом по НДС, принятому ранее, при принятии ценностей к учету:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В этом случае сумма недостач или потерь увеличивается еще на сумму НДС.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»:

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена за счет материально ответственных лиц недостача ценностей по учетным ценам;

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму превышения рыночной цены недостающих ценностей над их учетной ценой;

Дт сч. 50 «Касса»

Кт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма недостачи ценностей по рыночным ценам внесена материально ответственными лицами в кассу предприятия;

Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму превышения рыночной цены недостающих ценностей над их учетной ценой, возмещенную материально ответственными лицами.

Учет резервов. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 изменением оценочных значений признается корректировка стоимости активов (обязательств) или величины погашения стоимости актива. Имеется в виду не изменение стоимости активов (обязательств), по которой они были приняты к учету, а изменение их оценочных значений на дату составления отчетности. Изменение способа оценки не является изменением оценочных значений. Фактического отражения изменения стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском учете не происходит и не возникает обязанности образования.

Оценочным значением являются:

- величина резерва по сомнительным долгам,

- резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов,

- других оценочных резервов,

- сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,

- оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

Примером изменения оценочного значения, отражаемого путем включения в доходы или расходы периода, в котором произошло изменение, может служить образование оценочных резервов организации.

Особенности формирования и отражения в учете резерва по предстоящим отпускам работников были рассмотрены в параграфе 6.3 учебника, а резерва под обесценение финансовых вложений - в параграфе 8.4. В любом из этих случаев, с позиций интересов данного параграфа, речь идет о дебетовании счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Учет расходов будущих периодов. В настоящее время к расходам будущих периодов относятся только те расходы, которые поименованы в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету:

  • положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008),
  • положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007),
  • положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008),
  • Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
  • Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

В любом из этих случаев, помимо отражения по счету 97 «Расходы будущих периодов», речь идет о дебетовании счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Однако, справедливости ради, необходимо отметить следующее.

В настоящее время в российском бухгалтерском учете отсутствует специальный документ, в нормах которого заложена однозначная методика учета расходов будущих периодов. Международные стандарты финансовой отчетности вообще не содержат данного термина и соответственно не регулируют принципов их учета (там все расходы условно делятся на расходы текущего периода и отложенные расходы, связанные с использованием ресурсов организации для создания или приобретения внеоборотных активов, а все остальные расходы по своей сути - предоплата).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту этого счета отражают прибыли (доходы), а по дебету - убытки (потери, расходы).

Факты хозяйственной жизни отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»,
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «прочие доходы и расходы»,
  • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт сч. 99

Кт сч. 84 - на сумму чистой прибыли отчетного года,

Дт сч. 84

Кт сч. 99 - на сумму чистого убытка отчетного года. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

© Центр дистанционного образования МГУП