Московский государственный университет печати

Лукин В.Б.


         

Ценообразование

Учебное пособие


Лукин В.Б.
Ценообразование
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

1.

Цена в системе хозяйственного механизма

1.1.

Сущность хозяйственного механизма

1.2.

Место и роль цен в хозяйственном механизме

1.3.

Функции цены

1.4.

Общая характеристика системы цен

1.5.

Виды цен

2.

Основы трудовой теории стоимости

2.1.

Товарное производство

2.2.

Товар и его свойства

2.3.

Меновая стоимость товара

2.4.

Сущность цены

2.5.

Закон стоимости

2.6.

Общественно необходимые затраты труда

2.7.

Состав, структура, уровень и масштаб цен

2.8.

Концепции ценообразования

3.

Теория потребительского поведения и спроса

3.1.

Количественный подход к анализу полезности и спроса

3.2.

Порядковый подход к анализу полезности и спроса

3.3.

Кривые и карта безразличия

3.4.

Предельная норма замещения

3.5.

Типы кривых безразличия

3.6.

Бюджетная линия

3.7.

Изменение цен и дохода потребителя

4.

Производство и затраты

4.1.

Ограниченность ресурсов и проблема экономического выбора

4.2.

Производственная функция

4.3.

Концепция затрат

4.4.

Производственная функция и функция затрат

4.5.

Сущность, значение и виды себестоимости продукции

4.6.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

4.7.

Постоянные, переменные, средние и предельные затраты

5.

Методология ценообразования

5.1.

Основные методологические принципы ценообразования

5.2.

Методические рекомендации по формированию и применению цен

5.3.

Методы расчета цен

5.4.

Отражение затрат в цене

5.5.

Планирование в ценах чистого дохода

5.6.

Определение цен для целей налогообложения

6.

Ценообразование в книгоиздании

6.1.

Особенности издательской продукции и издательской деятельности

6.2.

Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость издательской продукции

6.3.

Калькулирование затрат на полиграфическом предприятии

6.4.

Особенности налогообложения в издательской деятельности

6.5.

Основные факторы, определяющие величину себестоимости издательской продукции

6.6.

Методы расчета цен на издательскую продукцию

6.7.

Методы расчета оптовых цен на полиграфические работы

Список литературы

Указатели
44  именной указатель
128  предметный указатель
49  указатель иллюстраций

4.
Производство и затраты

4.1.
Ограниченность ресурсов и проблема экономического выбора

Конечной целью функционирования любой экономической системы является удовлетворение потребностей общества и индивидов. Все проблемы экономического развития связаны с расходованием ресурсов для удовлетворения потребностей. И все решения этих проблем базируются на двух фундаментальных экономических аксиомах: потребности общества безграничны; ресурсы общества ограничены или редки.

В каждый данный момент времени количество любых ресурсов представляет собой фиксированную величину, т.е. ограничено. Применение практически всех, в особенности первичных, ресурсов (труда, земли, капитала) в какой-либо одной отрасли исключает возможность их применения в какой-либо другой отрасли.

Издержки альтернативныеИз одного и того же сырьевого ресурса также может быть произведена только какая-то одна разновидность экономического блага, но не две, три и т.д., хотя потребность в этом существует.

Ограниченность ресурсов вынуждает людей делать экономический выбор: ЧТО, КАК и ДЛЯ КОГО производить, в каких количествах и в какие периоды времени. Решение указанных вопросов связано с альтернативой, выбором в пользу одних благ и отказа от других благ. Этот выбор базируется на принципах комбинации, замещения производственных факторов с учетом эффекта масштаба производства и закона падающей производительности.

Издержки такого выбора называют альтернативными (или вмененными, или издержками упущенных возможностей). Суть идеи об альтернативных издержках состоит в том, что реальная стоимость любого произведенного блага есть недополученные полезности других благ, которые могли бы быть произведены с помощью ресурсов, использованных для уже произведенных благ. В этом смысле издержки производства любых благ представляют собой потенциально утраченные другие, невыпущенные полезные блага.

4.2.
Производственная функция

Производственная функция характеризует техническую зависимость между количеством применяемых ресурсов и объемом выпускаемой продукции в единицу времени.

Производственный процесс (или способ производства) характеризуется определенной комбинацией ресурсов, безусловно необходимой для получения единицы продукции. Однако количество потребленных ресурсов при производстве единицы продукции может быть разное. В теории производства традиционно используется двухфакторная модель производственной функции, которая характеризует зависимость между максимально возможным объемом выпуска и количеством применяемых ресурсов:

Q = f (L, K).

где Q - максимально возможный объем выпуска продукции; L - количество труда; K - количество капитала.

Графически каждый способ производства может быть представлен точкой, координаты которой характеризуют минимально необходимое для производства данного объема выпуска количество ресурсов L и K, а производственная функция - линией равного выпуска, или изоквантой. Множество изоквант образуют карту выпуска, на которой каждая изокванта представляет множество минимально необходимых комбинаций производственных ресурсов для выпуска определенного объема продукции. Чем дальше от начала координат располагается изокванта, тем больший объем выпуска она представляет (рис. 19Рис. 19. Изокванты, представляющие разные уровни выпуска).

Наклон изоквант характеризует предельную норму технического замещения одного ресурса другим.

Изокванты могут иметь различную конфигурацию.

Линейная изокванта (рис. 20, аРис. 20. Возможные конфигурации изоквант) характерна для совершенной замещаемости производственных ресурсов. Изокванта, представленная на рис. 20, бРис. 20. Возможные конфигурации изоквант, характерна для жесткой дополняемости ресурсов: в этом случае возможна лишь единственная комбинация труда и капитала, предельная норма замещения равна нулю.

На рис. 20, гРис. 20. Возможные конфигурации изоквант представлена ломаная изокванта, предполагающая наличие лишь нескольких методов производства. Предельная норма технического замещения при движении вдоль такой изокванты сверху вниз направо убывает.

На рис. 20, вРис. 20. Возможные конфигурации изоквант представлена изокванта, предполагающая возможность непрерывной замещаемости ресурсов в определенных границах, за пределами которых замещение одного фактора другим технически невозможно.

Важной характеристикой производственной функции является Эластичность замещенияэластичность замещения. Она показывает, на сколько процентов должно измениться отношение между количествами ресурсов, чтобы предельная норма замещения изменилась на 1 %.

Производственная функция характеризуется также показателем интенсивности применения различных ресурсов в производственном процессе. Она определяется наклоном луча, проведенного из начала координат до соответствующей точки на изокванте (рис. 21Рис. 21. Интенсивность применения производственных ресурсов).

Возможности изменить используемые в производстве объемы труда и капитала неодинаковы. Если спрос на продукцию возрастает, то увеличение производства может достигаться за счет дополнительного привлечения труда на те же производственные мощности или путем расширения производственных мощностей и дополнительного привлечения труда. В связи с этим выделяют понятия мгновенного, краткосрочного и долгосрочного периодов.

Период мгновенныйМгновенный период - период, в течение которого все факторы производства постоянны. Период краткосрочныйКраткосрочный период - период, в течение которого некоторые производственные ресурсы фиксированы, а другие могут быть изменены. Период долгосрочныйДолгосрочный период - период, в течение которого все факторы производства могут быть изменены.

Анализ производства только с помощью изоквант имеет тот недостаток, что он использует лишь натуральные показатели затрат ресурсов и выпуска продукции. Главным же мотивом деятельности любого предприятия в рыночных условиях является максимизация прибыли. Поэтому при анализе производства на основе изоквант необходимо учитывать и цены факторов производства, что позволит определить оптимальное сочетание факторов.

Определение оптимальной комбинации факторов производства предприятием аналогично определению оптимального набора благ индивидуальным потребителем. Предприятие минимизирует свои затраты, если выбирает точку с наименьшими общими издержками на изокванте. Простым способом нахождения оптимальной точки является построение линий равных затрат - изокост. Изокоста представляет множество всех комбинаций ресурсов, которые могли бы быть приобретены предприятием при определенной сумме денежных средств. Уравнение бюджетного ограничения имеет следующий вид:

C = r×K + w×L,

где C - затраты предприятия; r - цена единицы капитала; K - количество применяемого капитала; w - цена единицы труда; L - количество применяемого труда.

Уравнение изокосты имеет вид

Соотношение цен факторов производства w/r характеризует наклон изокосты (рис. 22Рис. 22. Линии равных затрат (изокосты)).

Совместив изокванты и изокосты, можно определить оптимальную (минимизирующую затраты) комбинацию факторов производства: оптимальное положение определяется в точке, где изокванта касается изокосты. В этой точке наклон изокванты и изокосты совпадает (рис. 23Рис. 23. Оптимальная комбинация факторов производства).

Если соединить точки касания изоквант и изокост, то получим линию роста, или «путь развития» предприятия (рис. 24Рис. 24. Линия роста, или «путь развития» предприятия).

Расширение производства возможно различными путями. В краткосрочном периоде количество ресурса К фиксировано на уровне К' и предприятие может расширять производство лишь за счет увеличения количества переменного ресурса L , т.е. вдоль линии К'К' (рис. 25Рис. 25. Линия роста в краткосрочном периоде). При данном условии достижение оптимального положения невозможно, рост производства возможен только при более высоких затратах.

В долгосрочном периоде все ресурсы являются переменными и поэтому не существует предела расширению производства. Основная задача здесь состоит в выборе оптимального пути роста, который определяется множеством точек касания соответствующих изоквант и изокост. Если производственная функция однородна, оптимальный путь роста определяется лучом, проходящим из начала координат, наклон которого определяет оптимальное соотношение К/L и зависит от соотношения цен ресурсов (рис. 26Рис. 26. Линия роста в долгосрочном периоде).

4.3.
Концепция затрат

Понятия издержек и затрат - одни из самых многозначных в экономической теории.

В теории трудовой стоимости Маркс К.К. Маркс рассматривал издержки как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, т.е. затраты на производство товара. К ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т.п. Первые К. Маркс называл издержками производства, вторые - издержками обращения. К. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуется издержками производства и теми издержками обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например упаковка, фасовка и т.п.

Современная экономическая теория по-иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из ограниченности производственных ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Издержки Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов.

Затраты Затраты - это представленная в денежной форме величина ресурсов, использованных для получения некоторых полезных результатов.

В настоящее время различают следующие виды затрат:

  1. частные и общественные;

  2. бухгалтерские и альтернативные;

  3. явные и неявные.

Затраты можно рассматривать с позиции отдельного товаропроизводителя или общества в целом. Подразделение затрат на эти две группы связано с тем, что не все результаты производства имеют товарную форму. В силу этого частные и общественные затраты могут совпадать, а могут и не совпадать. Несовпадение может быть положительным или отрицательным для частника или общества. Например, функционирование экологически неблагоприятного производства потребует дополнительных затрат на охрану окружающей среды (со стороны предприятия или общества).

Затраты бухгалтерскиеБухгалтерские затраты - это стоимость израсходованных в процессе производства ресурсов в фактических ценах их приобретения. Затраты альтернативныеАльтернативные или экономические затраты определяются как стоимость других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных способов использования тех же ресурсов, т.е. это затраты упущенных возможностей. Бухгалтерскими и альтернативными могут быть как частные, так и общественные затраты.

Затраты явныеЯвные затраты представляют расходы предприятия на оплату покупаемых ресурсов (сырья, материалов, топлива, рабочей силы и т.д.). Затраты неявныеНеявные затраты определяются стоимостью ресурсов, находящихся в собственности данного предприятия.

4.4.
Производственная функция и функция затрат

Функция затрат характеризует минимальную сумму затрат как функцию объема выпуска и цен используемых ресурсов или общий уровень затрат на производство определенного объема продукции при условии, что предприятие использует оптимальные комбинации ресурсов. Функция затрат может быть представлена формулой

C(Q) = f [Q(K, L), r, w],

где r - цена единицы капитала; w - цена единицы труда.

Важнейшим фактором, определяющим конфигурацию кривой затрат, является характер отдачи от масштаба используемых ресурсов. При постоянной отдаче от масштаба и постоянных ценах ресурсов кривая долгосрочных затрат (LTC - long-ran total cost) имеет вид прямой линии, исходящей из начала координат (рис. 27, аРис. 27. Кривые долгосрочных затрат при постоянной и возрастающей отдаче). Это означает, что общие затраты увеличиваются в той же пропорции, в какой растет объем производства.

При возрастающей отдаче рост выпуска опережает рост объемов применяемых ресурсов, поэтому затраты на выпуск увеличенного объема продукции будут несколько меньше и кривая LTC будет выпуклой вверх (рис. 27, бРис. 27. Кривые долгосрочных затрат при постоянной и возрастающей отдаче).

При убывающей отдаче от масштаба и неизменных ценах ресурсов затраты будут расти быстрее, чем объем выпуска продукции (рис. 28, аРис. 28. Кривые долгосрочных затрат при убывающей отдаче).

Во многих производствах возрастающая отдача от масштаба сменяется при достижении определенного объема выпуска убывающей. Производственной функции с таким переменным характером отдачи от масштаба соответствует и меняющаяся конфигурация кривой долгосрочных затрат: до определенного объема производства кривая долгосрочных затрат выпукла вверх, а после него - вниз (рис. 28, бРис. 28. Кривые долгосрочных затрат при убывающей отдаче).

Для краткосрочного периода важное значение имеет деление затрат на постоянные, не зависящие от объема производства, и переменные, изменяющиеся при изменении объема выпуска. К постоянным затратам (FC - fixed cost) относятся: затраты на содержание зданий, сооружений, оборудования, административно-управленческие, арендная плата, некоторые налоги, а также «неявные» затраты. К переменным затратам (VC - variable cost) относят затраты на сырье, материалы, рабочую силу.

Общие затраты в краткосрочном периоде представляют сумму постоянных и переменных затрат: STC = FC + VC.

4.5.
Сущность, значение и виды себестоимости продукции

В хозяйственной деятельности обособившиеся в денежной форме издержки производства выступают в форме себестоимости продукции. Однако себестоимость может служить исходной базой для установления цен только в том случае, если она отражает экономически обоснованные затраты на производство и реализацию продукции, если исходные методологические принципы определения ее величины отражают закономерности формирования общественно необходимых затрат труда.

Себестоимость продукции представляет собой часть общественно необходимых затрат труда, выражающую в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции, которая через процесс обращения должна постоянно возвращаться предприятию для возмещения его затрат и обеспечения непрерывности производственного процесса. В себестоимость продукции включаются снашиваемая в процессе производства этой продукции часть стоимости основных фондов (выражаемая через амортизационные отчисления), стоимость израсходованных предметов труда (сырья, материалов, топлива, электроэнергии), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

Существование категории «себестоимость» обусловлено организацией общественного производства, в частности экономической самостоятельностью и обособленностью предприятий, осуществляющих свою производственную деятельность на основе различных форм собственности. Экономическая самостоятельность предполагает, что все текущие расходы предприятия по производству продукции (приобретение сырья и материалов, возмещение сношенной части основных производственных фондов, оплата живого труда и др.), затраты на расширение и реконструкцию производства, научно-техническое и социальное развитие и на другие нужды должны возмещаться за счет доходов от реализации продукции и прочей деятельности, а также кредитов. Источником возврата кредитов и их оплаты также должна быть прибыль предприятия. В этих условиях неизбежно обособление части стоимости в форме себестоимости, т.е. в виде расходов предприятия на производство и реализацию продукции. Их выделение в самостоятельную экономическую категорию возникло закономерно в процессе обмена товарами, создания условий для дальнейшего осуществления производственного процесса, оценки результатов собственного труда путем соизмерения своих расходов с доходами от реализации продукции.

Таким образом, себестоимость как экономическая категория отражает общественные отношения по поводу производства и реализации товаров, связанные с производственным потреблением живого и общественного труда.

В показателе «себестоимость» сфокусированы практически все действующие условия хозяйствования, на него оказывают влияние множество производственных факторов. Фактически нет ни одного более или менее существенного изменения в технике и технологии, в организации труда и производства, в материально-техническом обеспечении, в ассортименте выпускаемой продукции, которое бы не сказалось на общем уровне производственных расходов или на уровне отдельных из них либо на удельном весе отдельных расходов в общей величине расходов. В то же время основная масса мероприятий, направленных на снижение себестоимости, связана с совершенствованием различных аспектов производственного процесса: от решения крупномасштабных проблем (модернизация, реконструкция) до локальных вопросов (научная организация труда на отдельном рабочем месте, повышение квалификации работника и пр.).

Себестоимость является тем звеном, в котором производственно-хозяйственная деятельность предприятия увязывается в неразрывное целое. Она характеризует степень использования производственных ресурсов, является критерием оценки эффективности производственного процесса. Роль показателя себестоимости для оценки экономической эффективности работы предприятий определяется тем, что сама экономическая эффективность есть величина, получаемая при сопоставлении результатов производственно-хозяйственной, организационно-управленческой и других видов деятельности с затратами на осуществление этой деятельности.

В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия. Себестоимость - один из основных элементов цены, определяющих ее величину. Себестоимость неразрывно связана с категорией «прибыль», которая определяется как разница между стоимостью продукции в оптовых ценах без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью. Себестоимость используется при определении показателей эффективности капитальных вложений и новой техники, мероприятий по совершенствованию организации труда и производства, реконструкции и модернизации и пр. Показатель себестоимости продукции связан со многими другими показателями и играет важную роль в управлении производством.

В планировании, учете и анализе себестоимость находит свое конкретное выражение в различных показателях, имеющих единое внутреннее содержание. В настоящее время применяются следующие показатели: себестоимость всей выпущенной товарной продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции (натуральной или условно-натуральной единицы). Эти показатели различаются объектами расчета.

В зависимости от состава включаемых в себестоимость продукции затрат различают индивидуальную, технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

Себестоимость индивидуольнаяИндивидуальная себестоимость - это сумма затрат на изготовление конкретного изделия.

Себестоимость технологическаяТехнологическая себестоимость - сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали и узлы. Этот показатель является основой для определения заданий по себестоимости хозрасчетному коллективу (участку, бригаде).

Себестоимость цеховаяЦеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цеха на производство продукции. Она включает технологическую себестоимость, затраты на полуфабрикаты и услуги других подразделений предприятия, затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах цеха (цеховые расходы).

Себестоимость производственнаяПроизводственная себестоимость представляет собой сумму затрат предприятия на производство продукции. Она включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы.

Себестоимость полнаяПолная себестоимость - это сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Она включает производственную себестоимость и затраты на реализацию продукции (внепроизводственные затраты). Полная себестоимость исчисляется только по товарной продукции.

В зависимости от способов расчета и сферы применения различают следующие Виды себестоимостивиды себестоимости: плановую (прогнозируемую), нормативную и фактическую. Плановую себестоимость рассчитывают на основе производственно-технических норм затрат. Нормативную себестоимость рассчитывают на базе текущих норм расхода ресурсов. Фактическая себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах за соответствующий период.

Себестоимость, принимаемая в качестве цены, - составная часть общественно необходимых затрат. Поэтому она должна отражать не индивидуальные, а общественно признаваемые нормальные условия производства и формируемые на этой основе затраты труда на производство продукции с заданными потребительскими свойствами и в необходимом для общества количестве. Индивидуальная себестоимость выступает в виде измерителя затрат на производство и реализацию продукции на отдельном предприятии. Сопоставление индивидуальных затрат с ценой показывает результаты деятельности предприятий.

Общественно необходимая себестоимость представляет собой категорию, формируемую не при фактически сложившихся, а при общественно нормальных условиях производства и потребления, при которых объем и структура производства в полной мере соответствуют объему и структуре потребностей общества. Основой общественно необходимой себестоимости являются общественно необходимые затраты с учетом их динамики в перспективе. Так, например, при установлении цен с длительным сроком действия (постоянных цен) величина себестоимости должна определяться с учетом возможного снижения затрат.

4.6.
Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

В себестоимость включают затраты, разнородные по содержанию, назначению и способу расчета, поэтому при планировании, учете и калькулировании себестоимости используется классификация затрат.

Классификация затратКлассификация затрат - это их группировка по определенным признакам, которая обеспечивает точность и унификацию расчетов. Классификацию затрат проводят по следующим признакам: по принципу экономической однородности (экономиче-скому содержанию); по целевому назначению; по методу включения в себестоимость конкретных товаров; по степени зависимости от объема производства; по месту возникновения; по видам продукции (работ, услуг).

По экономическому содержанию затраты на производство группируются по следующим элементам:

  • материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация основных фондов;

  • прочие затраты.

В каждый экономический элемент включают однородные по своей экономической природе затраты на первичные ресурсы независимо от направления использования. Перечень экономических элементов един для всех отраслей промышленности, что обеспечивает сопоставимость структуры расходов.

В элемент «Материальные затраты» включают затраты на приобретение и доставку транспортом сторонних организаций до складов предприятия материалов, непосредственно используемых на изготовление основной продукции и составляющих ее вещественную основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг), материалов, необходимых для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды; затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на приобретение топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и т.д.).

Под возвратными отходами производства понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элемент «Затраты на оплату труда» входят затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах предусмотренных законодательством норм, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности, и другие затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления органам государственного социального страхования по установленным законодательством нормам. Нормы отчислений установлены в процентах от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда», кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

В элемент «Амортизация основных фондов» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм, а также сумма амортизационных отчислений от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим трудовые коллективы. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, включают в этот элемент амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В элемент «Прочие затраты» включают: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам в пределах установленных ставок; оплату работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плату сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; взнос по нематериальным активам, а также другие затраты.

Предприятия, образующие ремонтный фонд, отражают перечисляемые в него средства в элементе «Прочие затраты». В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет получить первичные, неразложимые на составные части расходы, установить соотношение между затратами живого и овеществленного труда, определить тип производства (материалоемкое, трудоемкое или фондоемкое). Данная группировка соответствует факторам производства, поэтому она широко применяется как на уровне общества (при составлении балансов трудовых и материальных ресурсов), так и на уровне отдельных предприятий (при расчете сметы затрат на производство, для определения эффективности использования ресурсов предприятия и их роли в производстве продукции, для планирования производственных запасов, при разработке кадровой политики, для контроля за использованием фонда оплаты труда, определения степени использования производственных мощностей).

Вместе с тем группировкой затрат по экономическим элементам редко пользуются для определения себестоимости единицы продукции, поскольку при ее составлении используют искусственные приемы распределения всех затрат между множеством объектов, что приводит к снижению достоверности получаемого результата.

Группировка расходов по калькуляционным статьям производится с учетом их производственно-технологического назначения и места возникновения.

Номенклатура и содержание статей калькуляции зависят от технологических, организационных и экономических особенностей производства и характера самой продукции. Перечень калькуляционных статей ранее строго регламентировался отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции, в настоящее время каждое предприятие само определяет, в разрезе каких калькуляционных статей оно будет учитывать себестоимость и какие затраты будут включаться в каждую статью. Едиными требованиями, которые должны выполняться каждым предприятием, являются: определение финансовых результатов по отдельным сделкам (заказам), формирование общей массы затрат в пределах обусловленного их состава, правильного распределения их по отчетным периодам, применение принципа прямого отнесения затрат на определенные виды продукции (работ, услуг).

В настоящее время многие предприятия ведут учет затрат на производство по четырем статьям калькуляции: затраты на материалы, израсходованные на изготовление продукции; затраты на заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; прочие прямые затраты; накладные расходы (в состав которых включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. К Затраты прямыепрямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции. В них входят затраты на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др. Затраты косвенныеКосвенные включают затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: это общепроизводственные и коммерческие расходы.

Деление затрат на прямые и косвенные совместимо с группировкой затрат по статьям калькуляции. Данная группировка обеспечивает возможность нормирования разнородных затрат, используется для получения показателей «неполной» себестоимости отдельных видов продукции (т.е. себестоимости, в которую включается лишь часть затрат на производство и подготовку товара к реализации).

Виды затратПо месту возникновения затраты подразделяют на основные и вспомогательные. Основу данной группировки затрат составляет деление цехов на основные и вспомогательные. По месту возникновения затраты группируются с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного расчета и правильного отражения затрат по счетам бухгалтерского учета.

По составу затраты подразделяют на простые и комплексные. Простые затраты, как и экономические элементы, объединяют экономически однородные расходы. Однако в отличие от экономических элементов в простые статьи может входить не вся сумма расходов данного вида. Комплексные статьи объединяют экономически разнородные расходы (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости от экономической роли затрат в процессе изготовления продукции различают основные и накладные расходы. К основным относят затраты, обусловленные первичными факторами производства (основная заработная плата производственных рабочих, расходы на основные материалы). Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).

4.7.
Постоянные, переменные, средние и предельные затраты

Важное значение в хозяйственной практике имеет классификация затрат в зависимости от их связи с объемом производства продукции.

Зависимость затрат от объема производственной продукции можно выразить следующей формулой:

С = f ( Q ),

где С - величина затрат, руб; Q - количество произведенной продукции, единиц.

Разные виды затрат по-разному связаны с количеством произведенной продукции. В зависимости от влияния объема произведенной продукции на величину затрат затраты делятся на постоянные и переменные.

Постоянными называют такие затраты, величина которых не изменяется при изменении объема выпускаемой продукции, т.е. не зависит от объема выпускаемой продукции. К ним относятся затраты на эксплуатацию зданий, административно-управленческие расходы, арендная плата, некоторые налоги и платежи, страховые взносы, оплата обязательств по займам и др. Постоянные затраты остаются неизменными при любых объемах производства продукции, они должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит. График постоянных затрат представлен на рис. 29Рис. 29. Постоянные затраты.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукция. К ним относятся затраты на материалы, топливо, энергию, на оплату труда и др. График переменных затрат (Зпер ) представлен на рис. 30Рис. 30. Переменные затраты.

В первый период роста объема выпускаемой продукции переменные затраты растут довольно быстро, но по мере дальнейшего увеличения объема продукции их рост замедляется, так как начинает сказываться фактор экономии на массовом производстве. При дальнейшем росте объема выпускаемой продукции переменные затраты увеличиваются нарастающими темпами. Такой характер переменных затрат обусловлен законом убывающей отдачи.

Сумма постоянных и переменных затрат на производство какого-либо количества продукции образует общие затраты (Зо ):

Зо = Зп + Зпер ×К,

где К - количество произведенной продукции.

График общих затрат приведен на рис. 31Рис. 31. Общие затраты.

Деление затрат на постоянные и переменные имеет существенное значение в производственной деятельности: постоянные затраты являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства, они в меньшей степени поддаются управлению, чем переменные затраты, величина которых может быть изменена в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производимой продукции.

Не менее важное значение для производителя имеют средние затраты, т.е. затраты в расчете на единицу выпускаемой продукции. Средние постоянные затраты (Зпф ) определяют путем деления постоянных затрат (Зп ) на объем произведенной продукции (К):

График средних постоянных затрат (рис. 32Рис. 32. Предельные и средние затраты) имеет вид гиперболы: с увеличением объема производства они снижаются, так как сумма постоянных затрат распределяется на все большее количество продукции.

Средние переменные затраты (Зперср ) определяются путем деления переменных затрат Зпер на соответствующее количество произведенной продукции:

Кривая средних переменных затрат сначала идет вниз (затраты снижаются), достигая минимального значения в точке М, а затем идет вверх (затраты возрастают). Вид кривой средних переменных затрат обусловлен так называемым законом убывающей отдачи, согласно которому по мере присоединения все большего количества переменного ресурса к неизменному количеству постоянных ресурсов добавочный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса сначала растет (средние переменные затраты снижаются), а затем, начиная с некоторого количества производимой продукции (КмКм ), уменьшается (средние переменные затраты возрастают).

Средние общие затраты (Зоср ) определяют путем деления суммы общих затрат (Зо ) на количество произведенной продукции (К):

Кривая средних общих затрат сначала идет вниз из-за того, что на начальном этапе постоянные затраты распределяются между все увеличивающимся количеством производимой продукции (их снижение компенсирует рост средних переменных затрат), а также из-за экономии на массовом производстве. При дальнейшем увеличении объема выпускаемой продукции средние общие затраты начинают возрастать (кривая идет вверх) вследствие действия закона убывающей отдачи (снижение средних постоянных затрат перекрывается ростом средних переменных затрат), кривые средних общих затрат и средних переменных затрат сближаются. Минимального значения кривая средних общих затрат достигает в точке Н, причем Кнм (рис. 32Рис. 32. Предельные и средние затраты).

Кроме перечисленных видов затрат важной экономической категорией являются «предельные затраты». Затраты предельныеПредельные затратыпр ) - это дополнительные затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции. Их определяют как разность общих издержек при выпуске дополнительной единицы продукции:

Предельные затраты можно также определить как разность переменных затрат на производство каждой дополнительной единицы продукции, так как постоянные затраты представляют собой фиксированную величину при любом объеме производимой продукции. Поскольку изменение суммы общих затрат всегда равно изменению суммы переменных затрат для каждой дополнительной единицы продукции, кривая предельных затрат круто опускается вниз до минимального значения, а затем так же круто идет вверх (рис. 32Рис. 32. Предельные и средние затраты). Ее форма является отражением и следствием действия закона убывающей отдачи, она не зависит от постоянных издержек. Возрастающая часть кривой предельных затрат пересекает кривые средних переменных и средних общих затрат в точках минимального значения каждой из них. Объясняется это следующим: пока величина дополнительных (предельных) затрат, присоединяемых к сумме общих затрат (или к переменным затратам), остается меньше средней величины общих (или переменных) затрат, средние общие (или средние переменные) затраты уменьшаются. В точке пересечения (М или Н) предельные затраты равны средним общим (или средним переменным) затратам. За этой точкой величина дополнительных затрат, присоединяемая к общим (или переменным) затратам, больше средних общих (или переменных) затрат, поэтому средние затраты начинают расти.

Понятие предельных затрат имеет большое практическое значение, так как показывает затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции, или «экономию» затрат при отказе от производства дополнительной единицы продукции. Показатели средних затрат не дают такой информации.

Как уже отмечалось, деление затрат на постоянные и переменные характерно для краткосрочного периода времени и связано с делением производственных ресурсов на постоянные и переменные. Закон убывающей отдачи характеризует динамику производства в краткосрочном периоде, связанную с более интенсивным использованием фиксированных производственных мощностей.

Для долговременного периода времени все ресурсы, а следовательно, и затраты являются переменными. Необходимость выделения краткосрочного и долговременного периодов объясняется следующими обстоятельствами.

Возможность произвести то или иное количество товара зависит от возможности вовлечения в производственный процесс разного количества различных ресурсов (оборудования, живого труда, сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Изменение количества используемых ресурсов может быть осуществлено за разные периоды времени. Так, например, количество используемого сырья может быть изменено быстро, а изменение производственных площадей и количества используемого оборудования может быть осуществлено за более значительный период времени. Поэтому и необходимо различать краткосрочный и долговременный периоды. Краткосрочным считают период, в течение которого предприятие не может изменить свою производственную мощность, но имеет возможность для изменения степени интенсивности ее использования. В этот период объем производства продукции может быть изменен путем изменения количества вовлекаемых в производственный процесс переменных ресурсов (живого труда, сырья). Долговременным считают период, достаточный дня изменения количества всех производственных ресурсов, в том числе и производственных мощностей.

© Центр дистанционного образования МГУП