Московский государственный университет печати

Климова М.А.


         

Страхование

Учебное пособие


Климова М.А.
Страхование
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

Страхование как экономическая категория

2.

Классиффикация страхования

3.

Основы организации страхования

3.1.

Страховой рынок за рубежом

3.2.

Страхование в Российской Федерации

3.2.1.

Законодательные основы страховой деятельности. Надзор за страховой деятельностью

3.2.2.

Лицензирование страховой деятельности

3.2.3.

Организация страхового рынка

4.

Страховое обязательство

4.1.

Субъекты страхового обязательства

4.2.

Договор страхования

4.3.

Страховая сумма. Страховая стоимость

4.4.

Плата за страхование

4.4.1.

Страховая премия

4.4.2.

Страховой тариф

4.5.

Определение ущерба и выплаты страхового возмещения

5.

Финансовое управление и финансовая устойчивость страховой компании

5.1.

Основа финансовой устойчивости страховщика

5.2.

Доходы и расходы страховой компании

5.3.

Страховые резервы и фонды страховщика

5.4.

Собственный капитал страховой компании

5.5.

Инвестиционная политика страховщика

6.

Маркетинг в страховании

7.

Управление риском в страховании

8.

Страхование внешнеэкономической деятельности

8.1.

Страхование судов торгового флота

8.2.

Транспортное страхование грузов (страхование КАРГО)

8.3.

Страхование ответственности судовладельцев

8.4.

Страхование контейнеров

9.

Медицинское страхование

10.

Перестрахование

11.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения страховых компаний

11.1.

Особенности организации и ведения учета в страховой компании

11.2.

Особенности налогообложения страховщика

12.

Аудит страховых компаний

13.

Страхование в отрасли печати

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Указатели
341  предметный указатель
2  указатель иллюстраций

11.
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения страховых компаний

11.1.
Особенности организации и ведения учета в страховой компании

Учетная политика страховой организации формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н. Ее содержание в целом аналогично учетной политике любой организации, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые дополнительные аспекты учетной политики страховщика.

Так, она содержит выбор метода определения «выручки страховщика». На сегодняшний день при определении «выручки страховщика» как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода:

  • Метод «начисления»метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования) или

  • Метод «кассовый»«кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики по данному разделу перестраховщиком (т.е. страховой компанией, принимающей риски в перестрахование).

Учет перестраховочных операций в страховых компаниях всегда ведется методом начисления. План счетов для страховых организаций не предусматривает учета перестраховочных операций «кассовым» методом.

Проблемы при выборе метода возникают по следующим причинам:

    1) если страховая компания, осуществляющая операции страхования, использует «кассовый» метод определения выручки по данным операциям, а операции факультативного перестрахования осуществляет от случая к случаю, то, используя метод «начисления» для отражения последних операций, она нарушает принцип единообразия выбранной учетной политики;

    2) если страховая компания осуществляет как операции факультативного перестрахования, так и операции облигаторного перестрахования и использует метод определения выручки - «начисление», то возникает различие в сроках отражения перестраховочных операций. При факультативном перестраховании возможно отражать их по дате заключения договора перестрахования, при облигаторном же перестраховании - лишь при получении от перестрахователей бордеро премий.

    Поэтому целесообразно в распоряжении (приказе) о принятии учетной политики на отчетный год предусматривать все вышеперечисленные варианты определения выручки, а именно метод определения выручки при осуществлении прямого страхования и отдельно метод определения выручки при осуществлении перестрахования (факультативного, облигаторного).

    3) самым неурегулированным вопросом до сегодняшнего дня остается вопрос о выборе даты для начисления операций по перестрахованию в учете (особенно при поступлении или уплате перестраховочной премии в рассрочку), так как ни один из действующих нормативных документов его не регулирует.

Вместе с тем вопрос является достаточно важным с точки зрения реальной финансовой отчетности страховщика и управления компанией. Влияние на достоверность финансовой отчетности проявляется в том случае, когда перестраховочные операции отражаются, например, в момент перечисления денежных средств. Дело в том, что, как правило, момент перечисления денежных средств и их поступления на счет перестраховщика наступает значительно позже заключения договора перестрахования. При значительных объемах операций по перестрахованию совпадение этой разницы во времени с завершением отчетного периода может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

В учетной политике целесообразно также указать виды и методы формирования страховых резервов:

  • технических резервов по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

  • метод формирования резерва по видам страхования жизни; проценты отчислений в фонды предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;

  • проценты отчислений в Фонд противопожарной безопасности.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями). План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности.

Рассмотрим подробнее отражение в учете операций, непосредственно связанных с осуществлением страховой деятельности.

Учет комиссионного вознаграждения страховым посредникам ведется на счете 74-2:

Счет 74-2

Дт

Кт

Выплачены суммы комиссионного   вознаграждения Сальдо — долг страховым агентам и брокерам на начало периода
Начисленные суммы комиссионного вознаграждения
Сальдо — долг страховым агентам и брокерам на конец периода

Учет операций по страхованию включает в себя получение Страховые взносыстраховых взносов (премий) и выплату страхового возмещения.

Для учета операций по прямому страхованию используются: счет 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию», субсчета 22-1 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде»; 22-2 «По страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде»; 22-3 «По страховым случаям отчетного периода»; 22-4 «По досрочно прекращенным договорам»;

счет 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»;

счет 74 «Расчеты по прямому страхованию», субсчет 74-1 «Расчеты со страхователями».

Структура счетов имеет следующий вид:

Счет 22

Дт Кт
Суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения
Суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора
Суммы страховых выплат, удержанные в уплату страховых взносов; в погашение задолженности по ссудам, выданным по договорам страхования жизни, процентам по ссудам
Суммы начисленных налогов со страховых выплат
Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Счет 38

Дт

Кт

Списание кредитового сальдо на финансовые результаты Полученные страховые взносы (по оплате)
Начисленные страховые взносы (по начислению)

Счет 74-1

Дт

Кт

Начисление страховых  взносов
Возврат страхователям  излишне полученных   страховых взносов
Списание сумм дооформленных  в установленном порядке  страховых взносов
Сальдо — долг страхователям на начало отчетного периода
Поступление страховых взносов
Излишне полученные страховые взносы
Суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов
Сальдо — долг страхователям на конец отчетного периода


Счет 74-1

Дт

Кт

Начисление страховых  взносов
Возврат страхователям  излишне полученных   страховых взносов
Списание сумм дооформленных  в установленном порядке  страховых взносов
Сальдо — долг страхователям на начало отчетного периода
Поступление страховых взносов
Излишне полученные страховые взносы
Суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов
Сальдо — долг страхователям на конец отчетного периода


Учет операций по перестрахованию включает в себя учет операций по передаче рисков в перестрахование и операций по получению рисков в перестрахование.

Учет операций по перестрахованию ведется только «по начислению».

Страховая компанияСтраховая компания может передавать свои риски в перестрахование (в этом случае она именуется цедентом или перестрахователем) и получать риски в перестрахование (в этом случае она именуется перестраховщиком), т.е. одновременно она может являться и Перестрахователь (передающая компания, цедент)цедентом, и перестраховщиком.

Размер премии, передаваемой в перестрахование, рассчитывается страховщиком в соотношении, установленном договором перестрахования от суммы страховой премии, полученной от страхователя, за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование рискам являются:

начисление и выплата страхового взноса перестраховщику; начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Для учета операций цедента по рискам, полученным в перестрахование, используются:

счет 27 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

счет 33 «Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы»;

счет 35 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование», одноименный субсчет 37-5;

счет 66 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование».

Структура счета 27 имеет следующий вид:

Счет 27

Дт

Кт

Начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче   в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Структура счета 33 имеет следующий вид:

Счет 33

Дт

Кт

Списание кредитового сальдо на финансовый результат Причитающиеся суммы комиссионныхи брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, переданным в перестрахование 

Структура счета 35 имеет следующий вид:

Счет 35

Дт

Кт

Списание кредитового  сальдо на финансовый  результат Начисленные суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование

Структура счета 37-5 имеет следующий вид:

Счет 37-5

Дт

Кт

Погашение задолженности  перед страховщиком  по суммам депонированных премий Сальдо — долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на начало периода
Суммы по рискам, премий по рискам, переданным в перестрахование
Сальдо — долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода

Структура счета 66 имеет следующий вид:

Счет 66

Дт

Кт

Сальдо — долг перестраховщиков цеденту   на начало периода
Причитающиеся цеденту комиссионное вознаграждение, тантьемы за переданные  в перестрахование риски
Суммы депонированных цедентом премий по рискам, переданным в перестрахование
Начисленные суммы возмещения   перестраховщиком убытков  по рискам,   переданным в в перестрахование
Сальдо — долг  перестраховщиков цеденту на конец периода
Сальдо — долг цедента перестраховщикам на начало периода
Начисленные суммы страховой премии, подлежащие   передаче перестраховщику,  по рискам, переданным в перестрахование
Поступившие цеденту суммы комиссионого вознаграждения, тантьемы по рискам, переданным в перестрахование
Погашение депонированных премий по рискам, переданным перестрахование
Суммы начисленных процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование
Поступившие цеденту суммы возмещения убытков по рискам, пере- данным в перестрахование Сальдо — долг цедента перестраховщикам на конец периода

Аналитический учет по счетам 27, 33, 35, 37-5, 66 ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Операции перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, включают в себя:

начисление и получение страхового взноса от цедента;

начисление и погашение депо премий по рискам, полученным в перестрахование;

начисление и выплату комиссионного вознаграждения цеденту; начисление и выплату возмещения убытков цеденту.

Для учета операций перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, используются:

счет 24 «Суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту»;

счет 32 «Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждения страховых организаций»;

счет 72 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование».

Счет 24 имеет следующую структуру:

Счет 24

Дт

Кт

Суммы убытков,  подлежащих возмещению   цеденту по рискам,  принятым в перестрахование Списание дебетового сальдо на финансовый результа

Счет 32 имеет следующую структуру:

Счет 32

Дт

Кт

Суммы начисленных  перестраховщиком   в пользу цедента  комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем Списание дебетового сальдо на финансовый результат

Счет 34 имеет следующую структуру:

Счет 34

Дт

Кт

Списание кредитового сальдо на финансовый результат Сумма начисленной страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование

Счет 36 имеет следующую структуру:

Счет 36

Дт

Кт

Сальдо — долг цедента   перестраховщику  по  депонированным   премиям на начало периода
Суммы образованных цедентом депо премий и убытков по рискам, принятым в перестрахование
Сальдо — долг цедента перестраховщику по депонированным премиям на конец периода
Суммы погашенной задолженности цедентом по депо премий

Счет 72 имеет следующую структуру:

Счет 72

Дт

Кт

Сальдо — долг цедентов   перестраховщику  на  начало периода
Начисленная доля  страховой премии, подлежащей получению  от цедента по рискам, принятым в перестрахование
Суммы погашения цедентом  депонированных премий
Суммы начисленных цедентом процентов на депо премий
Суммы комиссионного  и брокерского вознаграждений,  перечисленные цеденту
Суммы возмещения убытков по договорам, принятым   в перестрахование, перечисленные цеденту
Сальдо — долг цедентов перестраховщику на конец периода
Сальдо — долг перестраховщика цедентам на начало периода

Суммы страховой премии, поступившие от цедента по рискам, принятым в перестрахование

Начисленные перестраховщиком суммы комиссионного и брокерского вознаграждений, подлежащие передаче цеденту
Суммы удержанных цедентом депо премий по договорам, переданным в перестрахование
Суммы возмещения убытков по рискам, принятым в перестрахование, подлежащие возмещению цеденту
Сальдо — долг перестраховщика цедентам на конец периода

Аналитический учет по счетам 24, 32, 34, 36, 72 ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

Учет страховых резервов. Для учета страховых резервов в страховых компаниях используются следующие счета:

счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование», к которому открываются субсчета 37-1 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии», 37-2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков», 37-3 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков», 37-4 «Доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни»;

счет 49 «Результат изменения страховых резервов», к которому открываются субсчета 49-1 «Результат изменения незаработанной премии», 49-2 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков», 49-3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков», 49-4 «Результат изменения резерва катастроф», 49-5 «Результат изменения резерва колебания убыточности», 49-6 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

счет 91 «Резерв незаработанной премии»;

счет 92 «Резерв по страхованию жизни»;

счет 93 «Резервы убытков и другие технические резервы», субсчета 93-1 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков», 93-2 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков», 93-3 «Резерв катастроф», 93-4 «Резерв колебаний убыточности», 93-5 «Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования»; 93-6 «Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования».

Структура счета 37-1:

Счет 37-1

Дт

Кт

Сальдо — доля перестраховщика в РНП на начало периода Доля перестраховщика в РНП отчетного периода (по расчету) Сальдо — доля перестраховщика в РНП на конец периода Доля  перестраховщика в РНП отчетного периода

Структура счета 37-2 (37-3, 37-4):

Счет 37-2 (37-3, 37-4)

Дт

Кт

1. Сумма резерва   незаработанной премии отчетного периода (по расчету)
2. Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода
Списание кредитового сальдо, если (3+4) > (1+2)
3. Сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода
4. Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии отчетного периода
Списание дебетового сальдо, если (3+4) < (1+2)

Структура счета 49-1:

Счет 49-1

Дт

Кт

1. Сумма резерва   незаработанной премии отчетного периода (по расчету)
2. Доля перестраховщика  в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода
Списание кредитового сальдо, если (3+4) > (1+2)
3. Сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода
4. Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии отчетного периода
Списание дебетового сальдо, если (3+4) < (1+2)

Структура счета 49-2:

Счет 49-2

Дт

Кт

1. Сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков (по расчету)



2. Сумма расходов на урегулирование убытков (по расчету)
3. Суммы уменьшения доли перестраховщика в РЗУ предыдущего отчетного периода в связи  с их урегулированием






Списание кредитового сальдо,
если (1 + 2 + 3) < (4 + 5 + 6 + 7)
4. Суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды
5. Суммы расходов по урегулированию убытков

6. Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде
7. Суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств страховой компании в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате), либо в связи с осуществлением выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным
Списание дебетового сальдо,
если (1 + 2 + 3) > (4 + 5 + 6 + 7)

Структура счета 91 имеет следующий вид:

Счет 91

Дт

Кт

Сумма РНП предыдущего отчетного периода Сальдо — РНП на начало отчетного периода
Сумма РНП отчетного периода (по расчету)
Сальдо — РНП на конец отчетного периода

Структура счета 92:

Счет 92

Дт

Кт

Суммы возврата  средств резерва предыдущего года Сальдо — резерв по накопительным видам   страхования на начало периода
Отчисления в резерв страховых премий по накопительным видам страхования
Пополнение средств резерва за счет доходов от инвестирования временно свободных средств резерва
Сальдо — резерв по накопительным видам страхования на конец периода

Структура счета 93-1:

Счет 93-1

Дт

Кт

Суммы, высвобождаемые  из резерва убытков, в размерах, направленных  на выплату страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по урегулированию убытков
Суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств по выплатам, по которым был сформирован резерв, либо в связи с осуществлением выплат в меньшем размере
Сальдо — РЗУ на начало периода
Сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков и сумма расходов на урегулирование убытков
Сальдо — РЗУ на конец  периода  

Структура счета 93-5 (93-6):

Счет 93-5 (93-6)

Дт

Кт

Использование РПМ  за отчетный период Сальдо — РПМ на начало периода
Начисленная сумма РПМ за отчетный период
Сальдо — РПМ на конец периода

Учет расходов на ведение дела ведется на счетах 20 «Расходы на ведение дела», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

Структура счета 20:

Счет 20

Дт

Кт

Фактические затраты  на ведение дела в отчетном периоде Списание фактических расходов на ведение дела  на финансовый результат

Структура счета 31:

Счет 31

Дт

Кт

Сальдо — сумма  произведенных   расходов на начало периода Фактические затраты в отчетном периоде Сумма списанных расходов, относящихся к отчетному периоду

При необходимости регулирования себестоимости страховых услуг компания создает необходимые резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п., учитывая ежемесячные отчисления в эти резервы за счет себестоимости услуг в плановом размере на счете 89.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в адреса и в сроки в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете», а также в Министерство финансов Российской Федерации (Департамент страхового надзора).

Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций включает:

    а) бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик;

    б) отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма № 2-страховщик;

    в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

    • отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

    • отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик;

    • приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

    • пояснительная записка;

    г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности страховой организации.

В состав типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование, кроме указанных выше форм, включаются:

  • отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а - страховщик,

  • Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик.

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, представляют годовой бухгалтерский отчет в следующем объеме:

    а) бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик;

    б) отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а-страховщик;

    в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

    • отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;

    • отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик;

    • приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;

    • пояснительная записка;

    г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности страховой организации.

В состав отчета, представляемого в порядке надзора в Министерство финансов Российской Федерации, включаются:

  • отчет о платежеспособности страховой организации - форма № 6-страховщик;

  • отчет о размещении страховых резервов - форма № 7-страховщик;

  • отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование);

  • отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни, - форма № 8-страховщик;

  • Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий - форма № 9-страховщик;

  • отчет об операциях перестрахования - форма № 10-страховщик;

  • пояснительная записка.

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, в порядке надзора представляют в Министерство финансов Российской Федерации только отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик - и пояснительную записку к нему.

11.2.
Особенности налогообложения страховщика

Налог на прибыль. Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в редакциях последующих изменений и дополнений), «Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491 (далее Положение № 491). В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

  • выручка страховщика,

  • прочие поступления от страховой деятельности,

  • доходы от иной деятельности.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

  1. Выручка страховщика, формируемая за счет:

    а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

    б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

    в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

    г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

    д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

    е) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

  2. Прочие поступления от страховой деятельности:

    а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);

    б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

    в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

    г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

    д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

  3. Доходы от иной деятельности:

    а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

    б) доходы от сдачи имущества в аренду;

    в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

    г) списанная кредиторская задолженность;

    д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

  1. Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

  2. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

  3. Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

  4. Расходы на ведение дела:

    а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения № 491;

    б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

    в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

    г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

    • оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

    • оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;

    • оплата инкассаторских услуг;

    • оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

    • оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

    д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

    е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

    ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

    з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.

  5. Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

  6. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью:

    а) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

    б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

    в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;

    г) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    д) отрицательная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

    е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

    ж) при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом Центрального банка Российской Федерации;

    з) Налоговый платежналоговые платежи: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, за пользование банковским кредитом;

    и) прочие расходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

  • прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

  • прибыль уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;

  • учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

  • не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

  • произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Для исчисления страховыми организациями предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию.

Налог на добавленную стоимость. В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции по страхованию и перестрахованию ...».

Согласно подпункту «ж» пункта 12 раздела 5 Инструкции № 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции, связанные с обращением валюты, денег ... а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и иных посреднических услуг...», что актуально для страховых организаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, «денежную наличность».

Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

  • средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

  • суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг как передающая сторона.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)». Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам) «из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению» (пункт 10 раздела 4 Инструкции № 39).

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. Согласно Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 мая 1993 г № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» (в редакции последующих изменений и дополнений) страховые организации, использующие указанные наименования, слова и словосочетания в своих названиях, уплачивают данный сбор по ставке 0,5 процента от выручки, полученной от реализации страховых услуг. Наличие в названиях организаций имен учредителей (собственников), использовавших в них указанные наименования и образованные на их основе слова и словосочетания, не является основанием для взимания с этих организаций данного сбора.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Налогооблагаемой базой для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы для страховщиков является выручка от реализации страховых услуг.

© Центр дистанционного образования МГУП