Московский государственный университет печати

Климова М.А.


         

Страхование

Учебное пособие


Климова М.А.
Страхование
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

Страхование как экономическая категория

2.

Классиффикация страхования

3.

Основы организации страхования

3.1.

Страховой рынок за рубежом

3.2.

Страхование в Российской Федерации

3.2.1.

Законодательные основы страховой деятельности. Надзор за страховой деятельностью

3.2.2.

Лицензирование страховой деятельности

3.2.3.

Организация страхового рынка

4.

Страховое обязательство

4.1.

Субъекты страхового обязательства

4.2.

Договор страхования

4.3.

Страховая сумма. Страховая стоимость

4.4.

Плата за страхование

4.4.1.

Страховая премия

4.4.2.

Страховой тариф

4.5.

Определение ущерба и выплаты страхового возмещения

5.

Финансовое управление и финансовая устойчивость страховой компании

5.1.

Основа финансовой устойчивости страховщика

5.2.

Доходы и расходы страховой компании

5.3.

Страховые резервы и фонды страховщика

5.4.

Собственный капитал страховой компании

5.5.

Инвестиционная политика страховщика

6.

Маркетинг в страховании

7.

Управление риском в страховании

8.

Страхование внешнеэкономической деятельности

8.1.

Страхование судов торгового флота

8.2.

Транспортное страхование грузов (страхование КАРГО)

8.3.

Страхование ответственности судовладельцев

8.4.

Страхование контейнеров

9.

Медицинское страхование

10.

Перестрахование

11.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения страховых компаний

11.1.

Особенности организации и ведения учета в страховой компании

11.2.

Особенности налогообложения страховщика

12.

Аудит страховых компаний

13.

Страхование в отрасли печати

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Указатели
341  предметный указатель
2  указатель иллюстраций

13.
Страхование в отрасли печати

Производственно-хозяйственная деятельность организаций отрасли печати в условиях рыночной экономики сопряжена с большим числом разнообразных рисков, в том числе и обусловленных спецификой отрасли. Использование дорогостоящего, зачастую арендованного, оборудования, транспортировка продукции в другие регионы страны и за рубеж и другие операции с имуществом влекут возникновение повышенных рисков, нуждающихся в страховании.

Рассмотрим ряд видов страхования, которые могут быть наиболее актуальны для полиграфических предприятий, издательств и организаций книжной торговли.

Страхование электронного оборудования и устройств. Дорогостоящее полиграфическое и издательское электронное оборудование нуждается в страховании от повреждения и гибели. Это касается как имущества, принадлежащего организации на правах владения, так и пользования и распоряжения (включая аренду).

Объектом страхования по договору страхования электронных устройств является имущественный интерес лица, в пользу которого заключен договор, связанный с риском утраты или повреждения застрахованного имущества.

Под застрахованным имуществом понимаются указанные в страховом полисе электронное оборудование, установки, устройства или их части (детали), перечисленные в договоре страхования и находящиеся в месте страхования, которое обозначено в договоре.

Страхование обеспечивает страховое покрытие застрахованных предметов, прошедших успешный запуск в эксплуатацию, независимо от того, находятся ли они в эксплуатации в настоящий момент, были ли ранее подвергнуты демонтажу в целях технического ремонта, переналадки или перевозки в пределах места страхования, а также последующему повторному монтажу.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования и произошедшее в период его действия, при наступлении которого страховщик обязан произвести страховую выплату страхователю или выгодоприобретателю, - гибель или повреждение застрахованного имущества в результате воздействия застрахованного риска.

Взаимоотношения страховщика и страхователя определяются договором, заключенным сторонами.

Размер страхового взноса определяется страховщиком исходя из вида страхуемых электронных устройств и степени риска, которым они подвергаются, а также страховой суммы по договору.

Страховые суммы, указанные в договоре страхования по каждой позиции (по каждому застрахованному предмету или группе имущества), должны соответствовать стоимости замены застрахованных предметов на новые того же вида и той же мощности, причем в восстановительную стоимость входят расходы на перевозку и монтаж, а также сборы и таможенные пошлины. Вычет за снижение стоимости в период действия договора страхования не производится, однако остаточная стоимость учитывается при определении размера убытка. Что касается оборудования и устройств, которые до момента заключения договора длительное время находились в эксплуатации и по этой причине не могут быть приняты на страхование по восстановительной стоимости, то здесь страховая сумма определяется на основании экспертной оценки страховщика с учетом степени морального и физического износа.

Договор может быть заключен как в пользу страхователя, так и в пользу третьего лица (Выгодоприобретательвыгодоприобретателя), имеющего законный имущественный интерес в отношении застрахованного имущества. Это особенно актуально при страховании взятого в аренду дорогостоящего электронного оборудования. При этом обязанности по договору исполняет страхователь (или, если страхователь их не выполнил, - выгодоприобретатель).

Договор вступает в силу с момента уплаты первого взноса.

О факте страхового случая страхователь обязан незамедлительно сообщить страховщику. При этом очень важно сопоставить место гибели или повреждения имущества с его местонахождением, указанным страхователем при заключении договора страхования. Обычно страховая компания несет ответственность независимо от местонахождения имущества, но применительно к отдельным его видам (имущество, полученное страхователем по договору имущественного найма, принятое от других организаций, населения, в том числе электронные устройства) страховым случаем признается гибель или повреждение имущества лишь в тех местах, которые указаны в заявлении о страховании и Страховое свидетельство (страховой полис)страховом свидетельстве (полисе).

При наступлении страхового случая и после выполнения необходимых формальностей страхователь или выгодоприобретатель получает страховое возмещение. Если причиненные застрахованному предмету повреждения могут быть устранены, страховщик возмещает расходы, необходимые для приведения этого предмета в то рабочее состояние, в котором он находился до наступления страхового случая, в том числе стоимость демонтажа и послеремонтного монтажа, перевозки в ремонтную мастерскую и обратно, а также таможенные пошлины и сборы при условии, что эти расходы входят в страховую сумму. Если ремонтные работы производятся силами страхователя, то страховщик возмещает расходы на закупку материала и заработную плату, включая соразмерную долю необходимых накладных расходов. Вычет за снижение стоимости в период действия договора не производится, однако при определении окончательной суммы возмещения учитывается остаточная стоимость.

Если расходы на ремонт достигают стоимости застрахованных предметов непосредственно перед возникновением ущерба или превышают ее, то они считаются разрушенными. При разрушении (полной гибели) застрахованного имущества страховщик возмещает ту стоимость, какую оно имело непосредственно перед возникновением убытка, включая стоимость перевозки и монтажа, а также возможные таможенные пошлины в размере, не превышающем страховую сумму; стоимость перед возникновением убытка определяется путем вычитания сниженной стоимости предмета из его восстановительной стоимости. Кроме того, страховщик возмещает все затраты, которые обычно бывают необходимы в связи с демонтажем разрушенного имущества; в этом случае учитывается также их остаточная стоимость.

Расходы, связанные с возможными изменениями, дополнениями, усовершенствованиями или работами по текущему ремонту, возмещению не подлежат.

Страховщик несет расходы по предварительному ремонту только в том случае, если он является частью окончательного ремонта и если в связи с ним не повышаются общие расходы на ремонт.

Страховщик возмещает ущерб лишь после того, как он на основании представленных ему счетов и документов убедится в том, что действительно были произведены ремонт и замена поврежденных частей.

В соответствии с договором страхования возмещаются также расходы страхователя (застрахованного, выгодоприобретателя), связанные с расследованием причин и определением размера ущерба, если эти расходы будут признаны страховщиком разумными и целесообразными в сложившихся обстоятельствах. Однако если указанные расходы были сделаны страхователем в результате прямых указаний страховщика, то они возмещаются в полном объеме, даже если соответствующие меры оказались безуспешными. Такие расходы возмещаются пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости независимо от того, что вместе с возмещением других убытков они могут превысить страховую сумму.

Страховое возмещение выплачивается страховщиком в течение одного месяца после того, как будет установлена или согласована сумма возмещения, если иное не указано в договоре страхования или не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В течение одного месяца после извещения об убытке и признания страховщиком обоснованности его возмещения страхователь в качестве частичного покрытия может потребовать минимальную сумму, подлежащую выплате, с учетом реального положения вещей. Течение сроков приостанавливается до тех пор, пока ввиду обстоятельств, на которые решающим образом может повлиять страхователь, не окажется возможным выплатить возмещение или определить его размер.

Страховщик имеет право отсрочить выплату страхового возмещения в следующих случаях:

  • если существуют сомнения в том, что имел место страховой случай, - до тех пор, пока не будут представлены необходимые документы, подтверждающие его наступление;

  • если против страхователя или застрахованного лица возбуждено уголовное дело или начато административное расследование обстоятельств наступления страхового случая - до вынесения законного решения по уголовному делу или окончания административного расследования и представления страховщику соответствующих документов.

Страховое возмещение выплачивается лицу, в пользу которого заключен договор страхования, если иное не предусмотрено договором страхования или действующим законодательством РФ.

Начиная со дня наступления страхового случая, повлекшего за собой обязанность страховщика произвести страховую выплату, страховая сумма, соответствующая неистекшему периоду страхования, уменьшается на размер выплаченного страхового возмещения, за исключением случаев, когда страховая сумма была восстановлена одновременно с восстановлением поврежденного (погибшего) имущества при условии уплаты страхователем дополнительной страховой премии.

Страхование грузов. Для организаций книжной торговли и издательств, деятельность которых сопряжена с транспортировкой реализуемой продукции железнодорожным транспортом, актуален такой вид страхования, как страхование грузов. Оно позволяет свести к минимуму материальные потери от страховых случаев.

Транспортируемый груз считается застрахованным в сумме, заявленной страхователем, но не свыше стоимости груза, указанной в счете-фактуре или других документах, если иное не предусмотрено в договоре.

Договор страхования груза может быть заключен на основании одного из условий:

  • «С ответственностью за все риски» (возмещаются убытки от повреждения или полной гибели всего или части груза, происшедшие по любой причине, кроме особо оговоренных случаев; все необходимые и целесообразно произведенные расходы по спасанию и сохранению груза, а также по предупреждению дальнейших его повреждений).

  • «Без ответственности за повреждения» (возмещаются убытки от полной гибели всего или части груза, причиненные пожаром, молнией, бурей, вихрем и другими стихийными бедствиями, крушением или столкновением поездов или ударом их о неподвижные предметы, провалом мостов, взрывом, аварией при погрузке, укладке, выгрузке, а также вследствие мер, принятых для спасания или для тушения пожара; убытки вследствие пропажи транспортного средства без вести; все необходимые и целесообразно произведенные расходы по спасанию и сохранению груза, а также по предупреждению дальнейших его повреждений).

Ответственность по договору страхования начинается с момента, когда груз будет взят со склада в пункте отправления для перевозки, и продолжается в течение всей перевозки (включая перегрузки и перевалки, а также хранения на складах в пунктах перегрузок и перевалок), до тех пор, пока груз не будет доставлен на склад грузополучателя или другой конечный склад в пункте назначения, указанном в страховом свидетельстве.

Не возмещаются убытки, происшедшие вследствие всякого рода военных действий или военных мероприятий и их последствий, повреждения или уничтожения бомбами и другими орудиями войны, вследствие народных волнений и забастовок, конфискации, реквизиции, ареста; прямого или косвенного воздействия атомного взрыва, радиоактивного заражения, связанного с любым применением атомной энергии и использованием расщепляемых материалов; умысла или грубой неосторожности страхователя или его представителя, а также вследствие нарушения кем-либо из них установленных правил перевозки, пересылки и хранения грузов; влияния температуры; упаковки грузов с нарушением ГОСТов и ОСТов и отправления грузов в поврежденном состоянии; пожара или взрыва вследствие погрузки с ведома страхователя или его представителя, но без ведома страховщика самовозгорающихся и взрывоопасных веществ и предметов; недостачи груза при целости наружной упаковки; повреждения груза грызунами, насекомыми. Не возмещаются также всякого рода косвенные убытки.

Если груз застрахован «без ответственности за повреждения», не возмещаются также убытки, вызванные обесценением груза вследствие загрязнения при целости наружной упаковки, кражей или недоставкой груза.

Ставки страховых платежей устанавливаются страховщиком в процентах от страховой суммы в зависимости от стоимости и вида перевозимого груза и других данных, позволяющих определить степень риска при заключении договора. Стандартный размер ставки составляет около 0,4 % к страховой сумме. Исходя из степени риска в каждом конкретном случае при установлении ставки страхового платежа возможно применение понижающего (от 0,2 до 1,0) или повышающего (от 1,0 до 10,0) коэффициента. При заключении договора страхования размер тарифной ставки определяется умножением основной ставки на соответствующий поправочный коэффициент.

На основании представленных страхователем данных страховщик определяет размер страхового платежа.

Страхователь обязан единовременно уплатить страховщику причитающийся за страхование страховой платеж. Страховой платеж перечисляется на счет страховщика в соответствующем учреждении банка. Днем уплаты платежа считается день списания учреждением банка суммы платежа со счета страхователя.

Договор страхования вступает в силу на следующий день после уплаты страхового платежа, если иное не предусмотрено в договоре.

Страхователь обязан немедленно, как только это станет ему известно, сообщить страховщику о всех существенных изменениях степени риска, например: о значительном замедлении отправки груза, отклонении от обусловленного в договоре страхования или обычного пути, задержке, изменении пункта перегрузки, выгрузки или назначения груза, изменении способа отправки и т. д.

Изменения, происшедшие в степени риска после заключения договора страхования и увеличивающие размер риска, дают страховщику право изменить условия страхования и потребовать уплаты дополнительного платежа. Если страхователь не согласится на изменение условий страхования или откажется от уплаты дополнительного платежа, договор страхования прекращается с момента наступления изменений в риске с последующим возвратом части платежа за время, оставшееся до истечения срока страхования.

При наступлении страхового случая страхователь обязан принять все возможные меры к спасанию и сохранению поврежденного груза, а также к обеспечению права на регресс к виновной стороне и в течение суток известить о случившемся страховщика.

Страховщик обязан не позднее 3 дней после получения всех необходимых документов приступить к составлению акта установленной формы.

Страховщик имеет право отказать в выплате страхового возмещения, если страхователь:

  • сообщил неправильные сведения об обстоятельствах, имеющих существенное значение для суждения о страховом риске;

  • не сообщил страховщику о существенных изменениях в риске;

  • не принял мер к спасанию и сохранению груза и не известил страховщика в установленные настоящими Правилами сроки о страховом случае;

  • не представил документов, подтверждающих факт страхового случая и необходимых для установления убытков.

Если страхователь получил возмещение за убыток от третьих лиц, страховщик оплачивает лишь разницу между суммой, подлежащей оплате по условиям страхования, и суммой, полученной от третьих лиц.

К страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах этой суммы право регресса, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб; страхователь обязан при получении страхового возмещения передать страховщику все имеющиеся у него документы, необходимые для осуществления права регресса.

Если по вине страхователя осуществление регресса окажется невозможным (пропуск сроков на заявление претензий к виновным в убытке лицам и т.п.), то страховщик в соответствующем размере освобождается от обязанности выплачивать страховое возмещение, а в случае состоявшейся уже выплаты страхователь обязан возвратить страховщику полученное возмещение.

Личное страхование работников. Трудное финансовое положение организаций отрасли зачастую сказывается на уровне оплаты труда работников. Страхование может являться инструментом обеспечения дополнительных доходов сотрудников посредством заключения организацией договоров личного страхования в пользу работников. При этом следует учитывать ряд особенностей личного страхования по сравнению с имущественным и страхованием ответственности.

Так, в договоре личного страхования страховая сумма устанавливается страхователем по соглашению со страховщиком. В договорах страхования от несчастных случаев и медицинского страхования, так же как и в договорах страхования имущества, в зависимости от страховой суммы определяется максимальный размер выплаты, в пределах которой компенсируется реальный ущерб, нанесенный интересам страхователя. Однако это не означает, что при наступлении страхового случая страхователю выплачивается страховая сумма в полном размере. При этом сумма страхового обеспечения, подлежащая выплате, в договорах страхования от несчастных случаев может определяться по-разному:

  • в процентах от установленной в договоре страхования страховой суммы при единовременной выплате, размер которой зависит от характера и степени тяжести травматического повреждения;

  • в фиксированном размере (или в установленном проценте от страховой суммы) за каждый день утраты трудоспособности.

Пределы исполнения обязательства страховщиком зависят от страховой суммы, и если действительный ущерб превышает размер страховой суммы то он будет компенсирован лишь частично.

Размер страховой суммы по договорам медицинского страхования может быть установлен и исходя из максимальных обязательств страховщика по каждому страховому случаю. Так, если по договорам страхования имущества при наступлении страхового случая стоимость объекта страхования (застрахованный имущественный интерес) уменьшается, то по медицинскому страхованию размер имущественного интереса, связанного с утратой здоровья и трудоспособности, не уменьшается. Это позволяет по договорам медицинского страхования по согласованию между страхователем и страховщиком устанавливать размер страховой суммы, т. е. предельный размер обязательств страховщика, двумя способами: в фиксированной сумме на весь период действия договора страхования или в фиксированной сумме в размере, установленном для каждого страхового случая, которые могут произойти в течение действия договора страхования. Понятно, что во втором случае договор страхования предоставляет Страхователистрахователю (застрахованному лицу) более полную страховую защиту, поэтому Премия страховаястраховая премия (страховой взнос) по договору, заключенному на таких условиях, будет существенно выше.

Количество договоров страхования и совокупная страховая сумма по действующим договорам личного страхования в отношении одного застрахованного лица не ограничиваются, т. е. в личном страховании не запрещается страхование у нескольких страховщиков на любые суммы (так называемое двойное страхование). Поэтому при наступлении страхового случая, предусмотренного условиями таких договоров (в отличие от договоров страхования имущества), каждый из страховщиков несет обязательства в пределах страховой суммы каждого из договоров страхования.

Страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда. При этом страховое обеспечение по личному страхованию, причитающееся выгодоприобретателю в случае смерти страхователя, в состав наследуемого имущества не входит.

При осуществлении личного страхования следует учитывать нормы пенсионного законодательства и законодательства о подоходном налоге.

Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.97 г. № 546 (в ред. от 13.10.99 г.), установлены собственные ограничения на виды личного страхования, которые не облагаются взносами в ПФР. Так, согласно п. 19 указанного Перечня организация вправе осуществлять страхование своих работников без начисления взносов в ПФР только при соблюдении двух условий: во-первых, организация не должна иметь задолженности по платежам в ПФР и, во-вторых, договорами страхования не должно быть предусмотрено возврата части страхового взноса при любых условиях без наступления страхового случая. Кроме того, установлено, что медицинское страхование может осуществляться без начисления взносов в ПФР при заключении договора на срок не менее одного года. Страховым риском в договорах страхования от несчастного случая может быть смерть застрахованного или утрата трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Таким образом, заключить договор страхования без начисления взносов в ПФР нельзя, если в нем предусматривается выплата застрахованным при несчастном случае в быту, на отдыхе и т.п. В письме ПФР от 18.03.98 г. № ЕВ-16-28/1925 «О начислении страховых взносов на выплаты по договорам добровольного страхования пассажиров от несчастного случая» указано, что страхование от несчастного случая во время следования работника к месту служебной командировки и обратно не облагается взносами в ПФР. Однако не решен вопрос, облагается ли взносами в ПФР страхование от несчастных случаев по пути к месту работы и обратно.

При решении вопросов о начислении взносов в социальные фонды следует обратить внимание на то, что порядком определения облагаемых и необлагаемых выплат, установленным ПФР, пользуются фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

При осуществлении страхования работников за счет средств организации следует учитывать, что взносы на страхование включаются в совокупный годовой доход сотрудников при осуществлении любого вида добровольного страхования. Не облагаются подоходным налогом только взносы на добровольное медицинское страхование. Эта норма установлена в п. «ф» ст. 3 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. от 4.05.99 г.). Следовательно, взносы, например на страхование от несчастного случая на производстве, включаются в себестоимость продукции и не облагаются взносами в социальные фонды, но подлежат включению в совокупный доход работников, в пользу которых заключен договор страхования.

Средства, полученные от страховщика, включаются в совокупный доход полностью, как правило, тогда, когда они не являются страховыми выплатами, т.е. не обусловлены наступлением страхового случая.

В иных случаях подоходным налогом облагается Материальная выгодаматериальная выгода (разность между полученными и уплаченными средствами, увеличенными на ставку рефинансирования, действующую в момент заключения договора страхования), если производится возврат взноса по истечении срока страхования, уплачивается часть прибыли за безубыточное прохождение договора, предоставляются бонусы и т.п., таким образом производятся платежи в пользу выгодоприобретателя, не являющиеся страховыми выплатами.

Учет операций по страхованию у страхователя. Участие в операциях по страхованию в обязательном порядке отражается в бухгалтерском учете Организация-страховательорганизации-страхователя (юридического лица, заключившего со страховщиками договоры страхования либо являющегося страхователем в силу закона). Операции по страхованию имеют свои особенности, роль этих взаимоотношений в финансовых операциях организации постоянно возрастает, что и предопределило выделение расчетов по страхованию на отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, для этих целей предусмотрен счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Он предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.

По кредиту счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются исчисленные суммы страховых платежей и суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования.

По дебету счета 65 отражаются:

  • перечисление сумм страховых платежей страховым организациям. При этом основанием для оплаты Премия страховаястраховой премии (страхового взноса) служит договор страхования или заявление о страховании, на котором страховщик производит расчет размера страхового взноса или счет на оплату премии, - «Дебет-нота»«дебет-нота»;

  • сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника предприятия,

  • потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.).

Аналитический учет по счету 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Источник отнесения расходов на оплату страхового взноса варьируется в зависимости от вида страхования и от суммарного размера страховых взносов.

Законодательно определены условия включения расходов на добровольное страхование в себестоимость продукции (работ, услуг) организации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по следующим видам страхования (подпункт «р» пункта 2 Положения):

  • добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

  • страхование имущества. Законодательно не определено, какие именно виды имущества могут быть застрахованы за счет себестоимости, однако, исходя из требования производственной необходимости расходов, относимых на себестоимость, можно предположить, что подразумеваются лишь страховые взносы по страхованию имущества, непосредственно участвующего в производственном процессе;

  • страхование гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности;

  • страхование гражданской ответственности перевозчиков;

  • страхование профессиональной ответственности;

  • добровольное страхование от несчастных случаев и болезней;

  • добровольное медицинское страхование.

Расходы на иные виды страхования могут производиться только за счет собственных средств организации.

Размер расходов на страхование, относимых на себестоимость, также законодательно ограничен, причем порядок отнесения этих затрат на себестоимость неоднократно менялся (табл. 13.1).

Таблица 13.1

Период Порядок отнесения на себестоимость Основание
С 1 января 1996 г. по 31 марта 1996 г. Затраты на создание страховых резервов в пределах 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг) Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661
С 1 апреля 1996 г. по 6 августа 1996 г. Отнесение на себестоимость затрат по добровольному страхованию не предусмотрено Постановление Правительства РФ от 21 марта 1996 г. № 299
С 7 августа 1996 г. по 14 ноября 1996 г. Фактически произведенные платежи (страховые взносы) по добровольному противопожарному страхованию Постановление Правительства РФ от 12 июля 1996 г. № 789
С 15 ноября 1996 г. по настоящее время Фактически произведенные платежи (страховые взносы) в пределах 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг) Постановление Правительства РФ от 22 ноября 1996 г. № 1387

Существенным является вопрос об определении объема реализуемой продукции для исчисления этого норматива. Специалисты Департамента налоговых реформ Минфина России определяют этот показатель как «кредитовый оборот по счету 46 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей». К аналогичным платежам, по-видимому, можно отнести экспортные пошлины, налог на реализацию ГСМ, налог с продаж. Для торговых организаций в качестве расчетного показателя используется валовой доход, определяемый в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовыми результатами на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле и Минфином России 20.04.95 г. № 1-550/32-2 (сообщены письмом Минфина России от 29.06.95 г. №65).

Существенно также, за какой период учитывать показатель объема реализованной продукции для расчета норматива, если договор страхования заключен не в начале года. Специалисты Департамента налоговых реформ Минфина России с считают, что если договор заключен, к примеру, во втором квартале, то для расчета следует брать выручку за второй, третий и четвертый кварталы. Это мнение представляется недостаточно обоснованным. Показатель себестоимости в его налоговом значении применяется исключительно для расчета налога на прибыль. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Следовательно, для расчета норматива, уменьшающего налогооблагаемую прибыль по расходам на страхование, объем реализации также следует определить за календарный год.

Период, в котором следует относить на себестоимость произведенные затраты по страхованию, определяется сроком действия договора страхования.

Операции по страхованию оформляются в бухгалтерском учете страхователя следующим образом (таб. 13.2).

Таблица 13.2

№ п/п

Хозяйственная операция

Проводка   
Дт
1 Начислены платежи по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности и т.п.), связанные с капитальными вложениями 08 65
2 Начислены платежи по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности и т.п.), по цехам основных и вспомогательных производств, общехозяйственным подразделениям 20, 23, 25, 26 65
3 Начислены платежи по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности и т.п.) по обслуживающим производствам и хозяйствам 29 65
4 Начислены платежи по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности и т.п.) по некапитальным работам 30 65
5 Начислены платежи по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности и т.п.) в части расходов будущих периодов 31 65Счет 31 «Расходы будущих периодов» используется по усмотрению бухгалтера по необходимости, если сумма страхового взноса велика и единовременное включение ее в себестоимость может значительно исказить финансовый результат деятельности. Применение счета 31 для этих целей должно быть установлено рабочим планом счетов организации. В этом случае оплата страховой премии описывается указанной корреспонденцией счетов, а в дальнейшем равномерно в течение срока действия договора сумма из дебета счета 31 относится в издержки производства или обращения или на счет 88, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» при страховании имущества непроизводственного назначения или сверх норм: Дт 20, 25, 26, 43, 44, 88 Кт 31.
6 Отражены суммы страховых взносов по страхованию имущества непроизводственного назначения, по видам страхования, расходы по которым не относятся на себестоимость, или сверх установленных норм отнесения на себестоимость 88, субсчет «Нерас-преде-ленная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»Счет 88, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» используется в первую очередь для того, чтобы определить размер расходов на страхование, превышающий установленный лимит, который должен быть отражен по строке 4.1к Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. № 37). Расчет величины расходов на страхование, которые могут быть включены в себестоимость, оформляется справкой бухгалтерии.   
7 Начислены платежи по обязательным видам страхования (имущества, гражданской ответственности и т.п.) в части расходов по сбыту (реализации) 43, 44 65
8 От страховых компаний поступили суммы возмещения на расчетный или валютный счет либо специальные счета в банках 51, 52, 55 65
9 Списаны за счет прибыли не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев 80, субсчет «Внереа-
лизаци-
онные расходы»
65
10 Отражены курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте по задолженности в уплате страховых платежей 80, 83 65
11 Списаны за счет резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, не компенсируемые страховыми возмещениями потери 86 65
12 Списаны потери по страховым случаям (уничтожение и порча запасов, готовых изделий, животных, товаров и т.п.) с соответствующих счетов 65Дебиторская задолженность на счете 65 возникает при наступлении страхового случая. Основанием для начисления задолженности страховщика служит акт о страховом событии, составленный обеими сторонами. Страховой акт подтверждает факт наступления события, относящегося к страховым на основании договора, а также содержит расчет и сумму страховой выплаты. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расчеты отражаются у каждой стороны в той оценке, которую она предполагает правильной. Следовательно, при наличии разногласий по поводу характера наступившего события (страховой или нестраховой случай) либо размера возмещения спорная величина отражается в учете как дебетовая задолженность на счете 63 «Расчеты по претензиям». 10, 11, 12, 20, 40, 41 и пр.
13 Отражены суммы НДС, приходящиеся на неоплаченные утраченные или испорченные производственные запасы, списанные по страховым случаям 65 19
14 Отражено перечисление сумм страховых платежей со счетов в банках 65 51, 52, 53
15 Восстановление сумм НДС, приходящихся на оплаченные утраченные или испорченные производственные запасы, списанные за счет страховщиков 65 68
16 Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникам организации 65 73
17 Страховое возмещение, поступившее от страховых органов по имущественному и личному страхованию, обращено в доход в части превышения над размерами ущерба 65 80, субсчет «Внере-
ализа-
ционные доходы»
18 Отражены курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте по задолженности в уплате организацией страховых платежей 65 80, 83
19 Расходы по спасению имущества, пострадавшего в результате
страхового случая, списаны на счет страхового возмещения
65 60, 76

При выявлении ошибок в учете операций по страхованию, например при начислении страховых взносов без заключения соответствующих договоров со страховыми организациями или при отнесении на себестоимость непроизведенных платежей, что может быть расценено как занижение налогооблагаемой прибыли, необходимо:

  • произвести инвентаризацию всех хозяйственных операций, связанных с начислением средств на страхование;

  • при необходимости внести соответствующие исправления в учет.

При внесении исправлений в бухгалтерский и налоговый учет необходимо составить специальную справку бухгалтерии, которая должна содержать все необходимые реквизиты, установленные для первичных документов статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этой справке должно быть указано, в связи с чем и за какой период внесены исправления. При уточнении размера прибыли необходимо произвести перерасчет налога на прибыль.

Таким образом, страхование при условии соблюдения законодательства Российской Федерации может стать для организаций отрасли печати действенным инструментом улучшения финансового положения как предприятия в целом, так и его работников.

© Центр дистанционного образования МГУП