Московский государственный университет печати

Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева


         

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ

Учебное пособие


Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Учет уставного капитала

1.2.

Учет добавочного капитала

1.3.

Учет резервного капитала

2.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.

Основные средства и их классификация

2.2.

Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3.

Оценка основных средств

2.4.

Организация учета долгосрочных инвестиций

2.5.

Учет поступления основных средств

2.6.

Амортизация основных средств

2.7.

Восстановление основных средств

2.8.

Учет переоценки основных средств

2.9.

Аренда основных средств

2.10.

Учет операций по договору финансовой аренды

2.11.

Выбытие основных средств

2.12.

Инвентаризация основных средств

2.13.

Раскрытие информации б основных средствах в бухгалтерской отчетности

2.14.

Налоговый учет основных средств

3.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1.

Сущность и особенности нематериальных активов

3.2.

Учет и налогообложение приобретения нематериальных активов

3.3.

Порядок начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов

3.4.

Отражение в учете выбытия нематериальных активов

4.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1.

Классификация материально-производственных запасов

4.2.

Оценка материально-производственных запасов

4.3.

Оценка товарно-материальных ценностей по международным учетным стандартам

4.4.

Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

4.5.

Документальное оформление расхода материальных запасов

4.6.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

4.7.

Аналитический учет производственных запасов на складах и в бухгалтериии

4.8.

Инвентаризация материально-производственных запасов

5.

УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ

5.1.

Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда

5.2.

Организация и документальное оформление учета выработки. Начисление заработка при повременной и сдельной оплате труда

5.3.

Трудовой кодекс Российской Федерации

5.4.

Премирование работников

5.5.

Учет материальной помощи и социальных льгот

5.6.

Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда

5.7.

Расчет отпускных выплат

5.8.

Расчет среднего заработка

5.9.

Учет и расчет пособия по временной нетрудоспособности

5.10.

Компенсационные выплаты работникам

5.11.

Удержания и вычеты из заработной платы

5.12.

Налог на доходы физических лиц

5.13.

Учет операций по исполнительным листам

5.14.

Учет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

5.15.

Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

5.16.

Единый социальный налог

5.17.

Специфика начисления и выплат трудовых пенсий

5.18.

Начисление и уплата страховых взносов по социальном страхованию

5.19.

Фонд заработной платы

5.20.

Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

5.21.

Налоговый учет расходов на оплату труда

6.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

6.1.

Учет кассовых операций

6.2.

Учет операций по расчетным счетам

6.3.

Учет операций на валютных счетах

6.4.

Специальные счета в банках

6.5.

Переводы в пути

6.6.

Учет расчетов по пластиковым картам

6.7.

Учет финансовых вложений

6.8.

Учет кредитов и займов

6.9.

Инвентаризация денежных средств

7.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1.

Безналичные расчеты в Российской Федерации

7.2.

Расчетные операции

7.3.

Учет расчетов с подотчетными лицами

7.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7.5.

Учет расчетов на прочих счетах

7.6.

Инвентаризация состояния расчетов

7.7.

Некоторые аспекты налогового учета расходов

8.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

8.1.

Классификация затрат на производство

8.1.1.

Виды производств, их особенности и классификация

8.1.2.

Группировка затрат на производство

8.1.3.

Элементы и статьи затрат

8.2.

Система учета затрат на производство

8.2.1.

Основные принципы организации учета затрат на производство

8.2.2.

Система счетов по учету затрат на производство

8.3.

Методы учета затрат на производство

8.3.1.

Понятие и классификация методов учета затрат на производство

8.3.2.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.3.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.4.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.5.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.6.

Система учета «директ-костинг» и «стандарт-кост»

8.4.

Калькулирование себестоимости продукции

8.4.1.

Понятие калькулирования себестоимости продукции и его значение

8.4.2.

Виды калькуляций и объекты калькулирования

8.4.3.

Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию

9.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

9.1.

Учет готовой продукции. Общие положения

9.2.

Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

9.3.

Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

9.4.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции

9.5.

Транспортировка готовой продукции

9.6.

Договор и условия поставки продукции

9.7.

Инвентаризация готовой продукции

9.8.

Учет реализации готовой продукции. Определение момента реализации в бухгалтерском и налоговом учетах

9.9.

Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

9.10.

Налог на добавленную стоимость и порядок выставления счета-фактуры при реализации

9.11.

Учет расходов на продажу

9.12.

Резервы по сомнительным долгам

9.13.

Порядок отражения в налоговом учете готовой и отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) и признания коммерческих расходов

10.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

10.1.

Понятие доходов и расходов и их классификация

10.2.

Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

10.3.

Учет прочих доходов и расходов организации

10.4.

Учет операционных доходов и расходов

10.5.

Учет внереализационных доходов и расходов

10.6.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

10.7.

Учет резервов предстоящих расходов

10.8.

Учет расходов будущих периодов

10.9.

Учет доходов будущих периодов

10.10.

Учет прибылей и убытков

11.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

12.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Указатели
7   указатель иллюстраций

Каждая организация, самостоятельно осуществляющая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, т.е. определенной величиной финансовых ресурсов, представляющей собой совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и исключительных прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Для целей бухгалтерского учета выделяют две различные характеристики общего капитала:

- активный, т.е. действующий (функционирующий);

- пассивный, т.е. отражающий источники финансирования и оплаты действующего капитала.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала, в процессе которого последовательно меняется его материально-вещественная форма: денежная форма - на материальную, которая, в свою очередь, принимает различные формы в соответствии с особенностями коммерческой деятельности организации и, наконец, вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. В бухгалтерском учете отражается кругооборот капитала отдельно взятой организации, собирается информация о состоянии и размещении капитала организации на различных этапах его кругооборота, а также приращении (изменении) величины капитала в результате хозяйственной деятельности.

Активный капитал (или активы) организации состоит из имущества организации. В зависимости от скорости оборота различают активы длительного пользования - внеоборотные активы, которые больше одного года используются организацией, и оборотные активы, предназначенные для текущего (одноразового) использования в процессе хозяйственной деятельности, или находящиеся в обороте организации не более одного года. То есть активный капитал предприятия подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный (текущий) капитал. В основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, доходные вложения в имущество и др.

Основные средства - это стоимость совокупности движимого и недвижимого имущества (средств труда), в течение длительного времени находящегося в данной организации. Основные средства, арендованные с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора, учитываются так же, как и собственные основные средства. О составе основных средств будет рассказано в следующих разделах учебного пособия. Отметим только, что стоимость основных средств погашается постепенно, в течение срока их полезного использования, путем ежемесячных амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения. Издержки производства или обращения принимаются в уменьшение доходов, полученных организацией за соответствующий период.

В состав основного капитала включают затраты на незавершенные капитальные вложения в основные средства и на приобретение оборудования, не установленного и не принятого к установке в отчетном периоде. Эти затраты представляют собой ту часть затрат на приобретение и строительство основных средств, которые еще не превратились в основные средства, не могут участвовать в процессе хозяйственной деятельности и потому не амортизируются. Они учитываются обособленно от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета. Но эти ресурсы уже изъяты из оборотного капитала, на их величину уменьшилась сумма оборотного капитала, следовательно, их включают в основной капитал.

Нематериальные активы - это долгосрочные затраты предприятия на приобретение исключительных прав на продукты (результаты) интеллектуальной деятельности, на изобретения и промышленные образцы, на программы для ЭВМ, на товарные знаки и т.п.

Стоимость нематериальных активов также погашается путем ежемесячных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг (в издержки производства или обращения), которая вычитается из доходов каждого отчетного периода. Таким образом, часть стоимости активов (основного капитала), вложенная в нематериальные активы, возвращается в оборотный капитал в денежной форме, готовой для дальнейшего использования в новом цикле оборота капитала предприятия. Подробнее о нематериальных активах будет рассказано в следующих разделах учебного пособия.

Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) включают затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на длительный (не менее одного года) срок. К финансовым инвестициям, кроме того, относятся долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства, а также стоимость имущества, переданного в совместную деятельность (по договору простого товарищества). Затраты на долгосрочные финансовые вложения погашаются по-разному, в зависимости от их характера и вида. Например, долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договором. Акции и облигации позволяют получать дивиденды и проценты. Их можно продать по биржевому курсу другим предприятиям и полностью вернуть затраченные деньги в оборот. Вложения в уставные капиталы других организаций позволяют получать дивиденды, но вернуть их полностью весьма затруднительно, особенно в случае уменьшения уставного капитала или после ликвидации предприятий (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой имущество, переданное в долгосрочную аренду на правах финансового лизинга (т.е. с правом выкупа или передачи права собственности лизингополучателю по окончании срока действия договора), а также имущество для передачи в прокат.

Оборотный капитал также имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства (материально-производственные запасы, готовая продукция и товары, затраты в незавершенном производстве); средства в расчетах; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и некоторые другие. Коротко охарактеризуем каждый элемент оборотного капитала. Более подробно их состав и порядок учета будут рассмотрены в последующих разделах пособия.

К материальным оборотным средствам относятся производственные запасы (закупленные или добытые материальные ресурсы, предназначенные для дальнейшей переработки на данном предприятии); затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары. В материальные оборотные средства входят затраты организации на создание заделов незавершенного производства как необходимого по технологическому циклу условия продолжения производства в будущих отчетных периодах. Незавершенное производство - наиболее трудно реализуемая часть оборотного капитала. Готовая продукция представляет собой фактические затраты на произведенные и подготовленные к реализации изделия, находящиеся на складах и в других местах хранения. Товары представляют собой затраты на приобретение продукции других организаций (предприятий) для дальнейшей перепродажи. Готовая продукция и товары, включая товары отгруженные, легче всего реализуемая (ликвидная) часть материальных оборотных средств, т.е. обращаемая в деньги.

Средства в расчетах - это задолженность физических и юридических лиц организации. За исключением так называемых безнадежных долгов, это, как правило, высоколиквидные средства.

Краткосрочные финансовые вложения - затраты организации на приобретение облигаций и других ценных бумаг на срок до одного года; предоставленные краткосрочные займы, в том числе под векселя; денежные средства на срочных депозитных счетах в банках, другие финансовые вложения, инвестированные с целью получения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Обычно финансовые вложения краткосрочного характера быстро обращаются в денежные средства.

Денежные средства - сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках, денежные переводы, другие денежные средства, готовые к дальнейшему обороту.

Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) организации и включает собственный и заемный капитал.

Собственный капитал организации как юридического лица, или обособленно хозяйствующего субъекта, в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности.

Собственный капитал организации состоит, как правило, из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Процессы, связанные с формированием основной части собственного капитала - уставного капитала, мы рассмотрим в этом разделе учебного пособия.

Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику или банку, другому займодателю деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. По таким обязательствам обычно выплачиваются проценты за пользование чужими финансовыми ресурсами. Сумма процентов зависит от процентной ставки и продолжительности пользования заемными средствами. В составе заемного капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.

Долгосрочные заемные средства - это кредиты и займы, полученные организацией на срок более одного года.

Краткосрочные заемные средства - обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди них следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу организации по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам (налогам); авансы полученные; задолженность поставщикам и др. В составе кредиторской задолженности отражаются также обязательства перед акционерами по объявленным дивидендам.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия для осуществления хозяйственной деятельности наделяются основными и оборотными фондами (средствами) при их создании на правах хозяйственного ведения или оперативного управления. Общая величина выделенных предприятию средств фиксируется в его уставе и представляет собой его уставный фонд, однако это величина ресурсов, безвозмездно переданных государством в постоянное распоряжение предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности.

Коммерческие организации в настоящее время чаще всего создаются в виде хозяйственных товариществ, хозяйственных обществ и унитарных предприятий. Юридические особенности их создания, оформления необходимых документов и государственной регистрации подробно рассматриваются в Гражданском кодексе РФ. Мы остановимся лишь на некоторых из этих особенностей для того, чтобы напомнить о них читателям.

Наиболее распространенные формы хозяйственных товариществ - полное товарищество (ст. 69 - 81 ГК РФ) и товарищество на вере (ст. 82 - 86 ГК РФ). Товарищества представляют собой объединения лиц. Имущество, объединяемое создателями хозяйственного товарищества, образует складочный капитал товарищества. Лица, создающие товарищество, должны принимать участие в его деятельности, поэтому их называют участниками. Участники полного товарищества (полные товарищи, как их именует Гражданский кодекс РФ) несут полную неограниченную солидарную ответственность по обязательствам полного товарищества всем своим имуществом. В управлении деятельностью полного товарищества принимают участие все его участники, либо кто-то из них - по согласованию со всеми.

Товарищество, в создании которого принимают участие не только полные товарищи, но и вкладчики (коммандитисты, как их именует Гражданский кодекс РФ), которые не участвуют в управлении деятельностью товарищества, называется товариществом на вере, или коммандитным товариществом. Ответственность вкладчиков по обязательствам товарищества ограничена пределами их вкладов в складочный капитал.

Хозяйственные общества представляют собой объединение капиталов, поэтому их учредители, как правило, лично не участвуют в хозяйственной деятельности созданных ими обществ. Разновидностями хозяйственных обществ являются общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, открытые либо закрытые акционерные общества.

В соответствии со ст. 66 ГК РФ хозяйственным обществом считается коммерческая организация с разделенным на доли учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Согласно ст. 87 ГК РФ, обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых определен учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов, т.е. в пределах величины уставного капитала. Порядок создания общества с ограниченной ответственностью регулируется статьями 11-13 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ). Согласно ст. 11 Закона № 14-ФЗ, учредители общества с ограниченной ответственностью заключают между собой учредительный договор и утверждают устав общества. Договор и устав являются учредительными документами общества.

В учредительном договоре учредители общества с ограниченной ответственностью обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором также определяются:

    - состав участников общества;

    - размер уставного капитала и размер доли каждого из участников общества;

    - материально-вещественная форма вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность участников общества за нарушение обязанности по внесению вклада, условия и порядок распределения прибыли между участниками общества;

    - состав исполнительных органов общества и порядок выхода участников из общества.

В уставе общества должна содержаться как минимум следующая информация:

    - полное и сокращенное фирменное наименование общества;

    - сведения о месте нахождения общества;

    - сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников, о порядке принятия органами общества решений, в том числе принимаемых единогласно или квалифицированным большинством голосов;

    - сведения о размере уставного капитала;

    - сведения о размере, форме и номинальной стоимости доли каждого участника;

    - права и обязанности участников общества;

    - сведения о порядке и последствиях выхода участника из общества;

    - сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

    - сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления информации участникам общества и другим лицам;

    - иные сведения, предусмотренные законодательством.

Общество с дополнительной ответственностью (ст. 95 ГК РФ) формируется по тем же правилам, что и общество с ограниченной ответственностью. Разница между ними заключается в объемах ответственности (отсюда и название этой формы объединения капиталов) участников (учредителей) по обязательствам общества. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную, т.е. дополнительную, ответственность по его обязательствам всем своим имуществом в размере, кратном стоимости их вкладов. Кратность одинакова для всех участников общества и определяется ими в учредительных документах. Следовательно, максимальная сумма покрытия обязательств для каждого из них будет равна произведению установленного коэффициента кратности и суммы их вклада.

В соответствии со ст. 96 ГК РФ акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций, т.е. также в пределах величины уставного капитала. Иными словами, общество отвечает по своим обязательствам в пределах суммы своего уставного капитала.

Основное отличие общества с ограниченной ответственностью от акционерного общества заключается в процедуре формирования, распределения и перераспределения уставного капитала между его участниками.

В акционерных обществах формирование уставного капитала происходит путем выпуска и размещения акций. В закрытых акционерных обществах (ЗАО), так же как и в обществах с ограниченной ответственностью, размер уставного капитала не может быть меньше 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленной правительством. Все его акции должны быть распределены между заранее определенным кругом физических или юридических лиц.

Несколько иначе происходит процесс формирования уставного капитала в организациях, являющихся открытыми акционерными обществами (ОАО). Такие общества размещают свои акции между всеми желающими на фондовом рынке. Для ОАО необходимый размер уставного капитала составляет 1000-кратную величину минимального размера оплаты труда в стране. Сначала ОАО должно зарегистрировать проспект эмиссии своих акций, затем объявить на них подписку.

В обществе с ограниченной ответственностью изменение размера долей уставного капитала участников приводит к изменению учредительных документов, что подлежит государственной регистрации.

В акционерном обществе изменение долей уставного капитала участников, т.е. увеличение или уменьшение количества принадлежащих им акций, отражается в реестре акционеров и не сопровождается изменением учредительных документов.

Порядок создания акционерного общества определяется ст. 8-11 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ). В соответствии со ст. 9 Закона № 208-ФЗ учредители акционерного общества заключают между собой договор о его создании и утверждают устав. В договоре о создании акционерного общества определяется порядок осуществления учредителями деятельности по учреждению общества. Договором о создании акционерного общества также определяются:

    - размер уставного капитала;

    - категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей;

    - размер и порядок оплаты акций;

    - права и обязанности учредителей по созданию общества.

Договор о создании акционерного общества не является его учредительным документом. Устав акционерного общества должен содержать как минимум следующую информацию:

    - полное и сокращенное фирменное наименование общества;

    - место нахождения общества;

    - тип общества (открытое или закрытое);

    - количество, номинальную стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;

    - права акционеров-владельцев акций каждой категории (типа);

    - размер уставного капитала;

    - структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений;

    - порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления общества квалифицированным большинством голосов или единогласно;

    - сведения о филиалах и представительствах;

    - иные сведения, предусмотренные законодательством.

Создаваемое общество (как акционерное, так и общество с ограниченной ответственностью) подлежит обязательной государственной регистрации.

С 1 июля 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон № 129-ФЗ).

В соответствии со ст. 12 Закона № 129-ФЗ для государственной регистрации юридического лица в регистрирующий орган должно быть представлено подписанное заявителем заявление о государственной регистрации. В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным требованиям. Кроме того, должен быть представлен документ об уплате государственной пошлины.

В утвержденном Законом № 129-ФЗ перечне документов, представляемых в регистрирующий орган, нет упоминания о документах, подтверждающих оплату не менее половины заявленного уставного капитала. В заявлении на регистрацию, обязательная форма которого утверждена Правительством России, просто указывается, что 50% заявленного уставного капитала на момент подачи заявления учредителями уже оплачено.

В случае недостоверности этих сведений в соответствии со ст. 25 Закона № 129-ФЗ организация может быть привлечена к ответственности, вплоть до ее ликвидации.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ, вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Закона № 208-ФЗ оплата акций акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций акционерного общества при его учреждении определяется договором о создании или уставом.

Таким образом, 50% уставного капитала, которые учредители общества должны оплатить до его регистрации в соответствии с законодательством, могут быть внесены не только денежными средствами, но также и материальными запасами, основными средствами либо нематериальными активами.

Обычно в банке открывается временный накопительный счет, куда вносятся наличные денежные средства (от учредителей - физических лиц) или перечисляются деньги платежным поручением (от учредителей - юридических лиц). Государственная регистрация общества возможна только при получении от инвесторов (акционеров) не менее 50% от суммы заявленного уставного капитала.

После зачисления денег банк выдает справку о сумме денег, поступивших на временный накопительный счет, открытый на имя общества. Эта справка и является документом, подтверждающим внесение учредителями 50% уставного капитала.

Если же условиями заключенного учредительного договора (договора о создании акционерного общества) предусмотрено, что вклад в уставный капитал вносится учредителями имуществом, отличным от денежных средств, то в законодательных и нормативных документах пока нет однозначного ответа на вопрос, какими первичными документами подтвердить оплату 50% уставного капитала.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 7la, первичным документом, подтверждающим получение основных средств, является Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Акт подписывается представителями передающей и принимающей сторон. Передающей стороной в этой ситуации является учредитель. Принимающей стороной должна быть создаваемая организация, но ее еще нет, поскольку она не прошла государственную регистрацию. Следовательно, первичный документ, подписанный организацией, которая только подала заявление о своей регистрации, не будет принят регистрационной палатой, поскольку подписан представителем несуществующей организации и является недействительным. Аналогично будет недействительной в этой ситуации и накладная по приему материалов или акт приема-передачи нематериальных активов.

Единственным выходом в такой ситуации может быть назначение одного из учредителей (или третьего лица) ответственным за прием взносов в уставный капитал, осуществляемых в неденежной форме. При этом от имени всех учредителей с таким лицом следует заключить договор о принятии им на ответственное хранение ценностей, предназначенных для формирования уставного капитала.

Чтобы избежать таких сложностей, в учредительном договоре (договоре о создании акционерного общества) желательно предусмотреть, что не менее 50% уставного капитала учредители общества должны внести денежными средствами. При этом совсем не обязательно, чтобы каждый из учредителей вносил половину своей доли денежными средствами. Законодательство требует, чтобы 50% заявленного в учредительных документах уставного капитала было оплачено до регистрации, а кто конкретно из учредителей будет платить - могут решить они сами при заключении учредительного договора.

Как уже говорилось, информация о том, что 50% уставного капитала учредителями уже оплачено на момент регистрации общества, будет содержаться в подаваемом в регистрирующий орган заявлении. Требования о представлении первичных документов, подтверждающих указанную в заявлении информацию, в Законе № 129-ФЗ нет.

В соответствии со ст. 8 Закона № 129-ФЗ регистрация юридического лица осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов. При этом, если документы направлены почтой, регистрирующий орган не позднее рабочего дня, следующего за их получением, обязан отправить заявителю расписку о том, что документы получены.

Днем государственной регистрации организации считается день внесения записи об этом факте в Единый государственный реестр юридических лиц, что подтверждается штампом регистрационной палаты с номером и датой на титульном листе устава организации.

Статьей 11 Закона № 129-ФЗ предусмотрена форма документа, подтверждающего факт регистрации юридического лица, который выдается представителю организации не позднее следующего рабочего дня с момента ее регистрации. С этого дня организация признается официально существующей и начинает отражать в бухгалтерском учете все производимые ею хозяйственные операции.

В процессе создания любой организации перед ее учредителями (создателями, подписавшими учредительный договор или договор о намерениях создать новое юридическое лицо) возникает множество вопросов организационного, технического и финансового характера. Одним из первых, как правило, возникает вопрос формирования начального («стартового») капитала, представляющего собой необходимую сумму средств для начала функционирования новой организации. Свои пожелания (или реальные возможности) в решении этого вопроса создатели организации оформляют учредительным договором, на базе которого в дальнейшем формируется Устав организации, в котором перечисляются все учредители новой организации, а также согласованные между всеми учредителями размеры и формы их вкладов в начальный капитал.

Именно потому, что сумма вкладов учредителей фиксируется в Уставе организации, она и получила название уставного капитала. Иными словами, уставный капитал - это общая сумма начального капитала, сформированная за счет вкладов (паев) учредителей и записанная в Уставе организации.

Унитарными предприятиями считаются коммерческие организации, не обладающие правом собственности на имущество, закрепленное за ними. Унитарные предприятия, в зависимости от уровня собственника, их учредившего, могут быть государственными или муниципальными. Имущество такого предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит ему на правах хозяйственного ведения или оперативного управления. Имущество не может быть разделено на доли или распределено по вкладам. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам его собственника. Стоимость имущества, переданного унитарному предприятию, формирует его уставный фонд.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала, или уставного фонда, предназначен балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Бухгалтерские проводки, которыми отражаются операции по формированию, увеличению или уменьшению уставного (складочного) капитала, как правило, не зависят от организационно-правовой формы организации или предприятия. Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений, но лишь после внесения соответствующих коррективов в учредительные документы организации.

Описанные выше особенности формирования уставного капитала в ОАО обусловили и особенности использования в учете таких организаций счета 80 «Уставный капитал», к которому могут быть открыты субсчета в зависимости от стадий формирования уставного капитала и состояния задолженности акционеров. На субсчете «Объявленный капитал» отражается сумма, зафиксированная в Уставе. На субсчете «Подписной капитал» фиксируется стоимость акций, по которым проведена подписка. На субсчете «Оплаченный капитал» учитывают сумму средств, внесенных в момент подписки и позже; на субсчете «Изъятый капитал» - стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров. В случае отражения в учете всех стадий формирования уставного капитала составляются следующие внутренние проводки по счету 80:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»,

К-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» - отражена сумма уставного капитала акционерного общества,

Д-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»,

К-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» - на сумму номинальной стоимости акций по завершении подписки,

Д-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал»,

К-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал» - на сумму номинальной стоимости акций после их оплаты и оформления прав собственности на них акционеров;

Д-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»,

К-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Изъятый капитал» - на сумму выкупа части акций у акционеров за счет общества.

Как мы уже установили, первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет в организации, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него.

Статьей 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым единогласно. В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе при недостаточности имущества общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Устав любой организации должен пройти государственную регистрацию в соответствующих инстанциях, и только после получения Свидетельства о регистрации организация получает статус юридического лица.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет начинается с момента государственной регистрации организации. Для ведения бухгалтерского учета в организации может быть создана бухгалтерия как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, либо в штатное расписание вводится только должность главного бухгалтера, который и будет осуществлять функции по ведению учета.

Как бы ни была организована бухгалтерская деятельность, первой проводкой, как правило, отражают факт государственной регистрации нового хозяйствующего субъекта и формирования его уставного капитала из вкладов учредителей:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»,

К-т счета 80 «Уставный капитал» - на общую сумму уставного капитала, зафиксированного в Уставе.

Составляя эту проводку, бухгалтер вновь созданной организации отражает, с одной стороны, появление нового юридического лица со своим уставным капиталом (К-т 80); с другой стороны, этой проводкой отражается появление у вновь созданной организации дебиторской задолженности в сумме вкладов учредителей (Д-т 75). Учредители в данный момент переходят в новый статус - статус дебиторов по отношению к ими же созданной организации, так как они обязались внести соответствующие имущественные вклады во вновь созданную организацию. В рамках счета 75 обязательно должны быть открыты аналитические счета на каждого учредителя для того, чтобы проконтролировать своевременность и полноту внесения ими обусловленных уставом вкладов.

Формы вкладов законодательно не ограничиваются и могут быть любыми: важно, что они заранее оговорены между учредителями и оценены ими. Наиболее распространенными формами вкладов являются основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и незавершенное производство, материалы, готовая продукция, товары, денежные средства и т.д. Мы рассмотрим отражение в учете процедуры внесения вкладов в разной форме.

Как мы уже отметили, вклад в уставный капитал может быть внесен в виде основных средств. Основанием для отражения этой операции в учете вновь созданной организации будет составленный и подписанный сторонами акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) и утвержденный руководителем принимающей организации. В акте приемки-передачи помимо всех предусмотренных самой формой документа реквизитов обязательно указывают, что именно передается, в каком количестве и по какой стоимости. По действующему законодательству, передаваемое имущество оценивается по рыночной стоимости, но не может быть ниже остаточной по балансу передающей стороны. Передача имущества в уставный капитал не признается реализацией для целей налогообложения, поэтому ни НДС, ни налог на прибыль сторонами не начисляются и не уплачиваются. Если утвержденная участниками оценка основных средств превышает 200 установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время один минимальный размер оплаты труда для этих целей - МРОТ - 100 руб.), то она должна быть подтверждена независимым оценщиком (аудитором).

После получения первичных документов (акта приемки-передачи, акта оценки, технической документации и т.п.) в бухгалтерии организации отражается принятие объекта основных средств к учету:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал» - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

И одновременно, если не требуется никаких дополнительных затрат по доведению объекта до состояния пригодности к вводу в эксплуатацию, -

Д-т счета 01 «Основные средства»,

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - полученный объект основных средств введен в эксплуатацию. Такой порядок отражения в учете поступления основных средств, в том числе и в качестве вклада в уставный капитал, предусмотрен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

При получении в качестве вклада в уставный капитал какого-либо объекта нематериальных активов (НМА) может быть составлен договор на передачу исключительного права пользования соответствующим объектом с указанием срока передачи и согласованной сторонами стоимости. После утверждения данного договора руководителем принимающей организации в бухгалтерии будет составлена следующая проводка:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»,

и одновременно

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»,

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - принят от учредителя объект НМА, внесенный в качестве вклада в уставный капитал. Такой порядок отражения в учете поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом от 31 октября 2000 г. № 94н.

Передача учредителем оборудования, требующего монтажа, материально-производственных запасов или других ценностей, отражается в учете на основании акта-приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации и подписанной представителями обеих сторон:

Д-т счета 07 «Оборудование к установке»,

Д-т счета 10 «Материалы», соответствующие субсчета,

Д-т счета 20 «Основное производство»,

Д-т счета 41 «Товары»,

Д-т счета 43 «Готовая продукция»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал».

Поступление вклада в уставный капитал в форме денежной наличности оформляется заполнением приходного кассового ордера с выдачей квитанции к нему вносителю денежных средств:

Д-т счета 50 «Касса»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал».

Вклад в уставный капитал может быть внесен денежными средствами в безналичной форме. Это событие отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета организации с приложенными к ним платежными поручениями, подтверждающими факт зачисления денежных средств на расчетный счет получателя - вновь созданной организации:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал».

Если в составе учредителей организации есть иностранное юридическое или физическое лицо (так называемое совместное предприятие или предприятие с иностранными инвестициями), то вклад может быть внесен в иностранной валюте, что должно быть подтверждено выпиской из валютного счета, открытого организацией в уполномоченном банке (имеющем лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций):

Д-т счета 52 «Валютный счет»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал».

Заметим, что поступление валютных средств в данном случае не является валютной выручкой и не подлежит обязательной продаже, в отличие от валютных средств, поступающих от внешнеэкономической деятельности.

При получении вклада в виде иностранной валюты в бухгалтерском учете организации часто возникает еще один объект учета - курсовая разница по операциям в валюте. Дело в том, что правила учета операций с иностранной валютой требуют параллельного ведения учета этих операций и в российской валюте, т.е. с пересчетом в рубли по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции либо на последний день отчетного периода. В данном случае курсовая разница появляется из-за разрыва во времени между днем отражения в учете появления задолженности учредителя (днем регистрации организации) и днем фактического поступления средств в иностранной валюте. Возникающая в данной ситуации положительная курсовая разница будет формировать добавочный капитал в соответствующей сумме.

Например, вклад учредителя, предусмотренный Уставом, составляет 10 000 евро. На момент регистрации Устава или на момент возникновения дебиторской задолженности учредителя курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 33 рубля за 1 евро. Следовательно, в учете вновь созданной организации будет составлена проводка:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»,

К-т счета 80 «Уставный капитал» - на сумму 10 000 евро., или 330 000 руб.

Фактически вклад поступил на валютный счет организации спустя две недели. В это время официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял уже 34 руб. за 1 евро. В бухгалтерии нашей организации это будет отражено следующим образом:

Д-т счета 52 «Валютный счет»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал» - на сумму 10 000 евро или 340 000 руб.;

и

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»,

К-т счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте» - на сумму 10 000 руб.

В дальнейшем изменение курса евро по отношению к рублю также будет вызывать образование курсовой разницы. Однако ни уставный, ни добавочный капитал при этом меняться уже не будут. Возникающая при последующих переоценках остатков на валютных счетах курсовая разница будет учитываться в качестве внереализационных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с действующим законодательством до дня регистрации организации учредители обязаны внести 50% своих вкладов. Оставшиеся 50% задолженности учредители должны погасить до истечения одного года со дня регистрации. Если этого не произойдет, то налоговые органы, в которые ежеквартально представляется отчетность организации, могут потребовать уменьшения уставного капитала до реально внесенных размеров либо ходатайствовать перед органами государственной регистрации о ликвидации такой организации.

Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления организацией. За решением должна последовать государственная перерегистрация Устава и других учредительных документов. Увеличение размеров уставного капитала может происходить за счет дополнительной эмиссии акций, увеличения номинальной стоимости прежнего количества акций, путем присоединения к уставному капиталу части полученной обществом прибыли, суммы добавочного капитала и т.д. Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту счета 80 «Уставный капитал» с дебетованием соответствующих счетов:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль»,

Д-т счета 83 «Добавочный капитал».

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций отражается такими же проводками, как и при создании акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться путем выкупа акций у акционеров. Выкупленные у акционеров акции до принятия решения об их дальнейшей судьбе учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»:

Д-т счета 81 «Собственные акции (доли),

К-т счета 50 «Касса»,

К-т счета 51 «Расчетные счета»,

К-т счета 55 «Прочие счета в банках» - отражена сумма фактических расходов по выкупу обществом акций у своих акционеров.

Аннулированные акции списываются в уменьшение уставного капитала:

Д-т счета 80 «Уставный капитал»,

К-т счета 81 «Собственные акции (доли)».

И дальше

Д-т счета 81 «Собственные акции (доли)»,

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму превышения номинальной стоимости акций над фактическими расходами по выкупу.

Вторичное размещение (продажа) акций на рынке будет отражаться как поступление денежных средств:

Д-т счета 50 «Касса»,

Д-т счета 51 «Расчетные счета»,

Д-т счета 55 «Прочие счета в банках»,

К-т счета 81 «Собственные акции (доли)».

Как правило, акции на фондовом рынке реализуются не по номинальной стоимости, а по рыночной, которая может оказаться выше номинальной. Если рыночная стоимость акций при их первичном размещении оказывается выше номинальной, у акционерного общества образуется эмиссионный доход (за вычетом расходов на продажу акций или эмиссионных расходов), который учитывают на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Говоря об уставном капитале, особенностях его формирования и их отражении в учете, мы поневоле коснулись вопросов формирования еще одного вида источников собственных средств организации - добавочного капитала.

В самом общем случае добавочный капитал представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по не зависящим от деятельности организации причинам в силу сложившихся рыночных условий хозяйствования организации.

Одним из обстоятельств, приводящих к образованию добавочного капитала, как мы уже отмечали, является изменение курса иностранной валюты по отношению к рублю. В контексте рассматриваемого нами вопроса это повлияет на рублевую оценку вклада в уставный капитал иностранного учредителя в иностранной валюте. Рублевая оценка вклада будет разной на момент регистрации задолженности и в момент её погашения, если между этими событиями пройдет некоторое время. В случае роста по отношению к рублю курса иностранной валюты, в которой вносится вклад, возникает положительная курсовая разница, которая и признается добавочным капиталом:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»,

К-т счета 83 «Добавочный капитал».

В случае понижения по отношению к рублю курса иностранной валюты, в которой вносится вклад, возникает отрицательная курсовая разница:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал» - на сумму отрицательной курсовой разницы по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте в пределах добавочного капитала, образованного в связи с появлением положительной курсовой разницы;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал» - на сумму превышения отрицательной курсовой разницы над образованным ранее добавочным капиталом в части положительной курсовой разницы.

В дальнейшем сумма поступивших на счет организации валютных средств подлежит пересчету по курсу Центрального банка на дату совершения операции или на отчетную дату в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н. В результате пересчета также будет выявляться курсовая разница, однако к добавочному капиталу она уже не будет иметь отношения, это будут в зависимости от знака курсовой разницы, либо внереализационные доходы, либо внереализационные расходы, учет которых ведется на соответствующем субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Еще об одной составляющей добавочного капитала - эмиссионном доходе - мы также упомянули в предыдущем разделе этой главы пособия. Эмиссионный доход означает превышение продажной цены акций, размещаемых на рынке, над их номинальной ценой. Проводки по появлению добавочного капитала в этом случае будут отражаться на счетах:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»,

К-т счета 83 «Добавочный капитал».

И наконец, увеличение стоимости основных средств в результате переоценки также приводит к появлению добавочного капитала:

Д-т счета 01 «Основные средства»,

К-т счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки стоимости основных средств.

На столько же, на сколько повысилась стоимость основных средств (в той же пропорции), должна быть увеличена сумма амортизации основных средств, начисленная к моменту проведения переоценки:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»,

К-т счета 02 «Амортизация основных средств».

В результате этих проводок, если правильно исчислена их сумма, в той же пропорции должна повыситься и остаточная стоимость основных средств, которые были переоценены.

Появление добавочного капитала может быть вызвано также получением организацией средств целевого финансирования, предназначенных для инвестирования в основные средства:

Д-т счета 51 «Расчетные счета»,

К-т счета 86 «Целевое финансирование».

После осуществления инвестиций в учете организации, получившей средства целевого финансирования, составляется проводка:

Д-т счета 86 «Целевое финансирование»,

К-т счета 83 «Добавочный капитал».

Использование или уменьшение добавочного капитала, кроме операции по корректировке амортизации по дооцениваемым основным средствам, осуществляется в следующих случаях:

- при снижении стоимости (уценке) основных средств в пределах проводившейся ранее дооценки

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»,

К-т счета 01 «Основные средства».

Как и в случае дооценки, пропорционально должна быть уменьшена и амортизация по уцениваемому объекту основных средств.

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»,

К-т счета 83 «Добавочный капитал».

- при присоединении средств добавочного капитала к уставному капиталу

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»,

К-т счета 80 «Уставный капитал»;

- при распределении сумм между учредителями

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По выплате доходов»;

- при выбытии объекта основных средств, подвергавшегося дооценке, сумма добавочного капитала направляется на увеличение нераспределенной прибыли

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»,

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с Законом № 208-ФЗ акционерные общества обязаны формировать резервный капитал (резервный фонд), который вместе с уставным капиталом и добавочным капиталом образует собственный капитал общества.

Минимальный размер резервного капитала общества, предусмотренный Законом № 208-ФЗ, установлен в 15% от уставного капитала. Акционерное общество направляет на формирование резервного капитала чистую прибыль. Как правило, размер направляемой ежегодно прибыли в резервный капитал должен составлять не менее 5% от чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год. Фактический размер отчислений от чистой прибыли должен быть предусмотрен уставом общества:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т счета 82 «Резервный капитал».

Кроме акционерных обществ обязаны создавать резервный капитал и совместные предприятия, для которых установлен минимальный размер отчислений в 25%. Порядок отражения в учете образования резервного капитала в совместных предприятиях не отличается от описанного выше.

Предприятия других организационно-правовых форм (общества с ограниченной ответственностью, товарищества) могут создавать резервный капитал (или фонд) в соответствии со своими учредительными документами или учетной политикой. Источником его образования для таких предприятий также является чистая (нераспределенная) прибыль или прибыль, оставшаяся по окончании года в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль и других платежей. Размер отчислений в резервный фонд определяется учредителями (собственниками) предприятия и указывается в учредительных документах или в учетной политике предприятия.

Резервный капитал может быть направлен по решению собрания учредителей на покрытие убытков отчетного года:

Д-т счета 82 «Резервный капитал»,

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

или на выплату дивидендов учредителям

Д-т счета 82 «Резервный капитал»,

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По выплате доходов».

© Центр дистанционного образования МГУП