Московский государственный университет печати

Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева


         

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ

Учебное пособие


Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Учет уставного капитала

1.2.

Учет добавочного капитала

1.3.

Учет резервного капитала

2.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.

Основные средства и их классификация

2.2.

Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3.

Оценка основных средств

2.4.

Организация учета долгосрочных инвестиций

2.5.

Учет поступления основных средств

2.6.

Амортизация основных средств

2.7.

Восстановление основных средств

2.8.

Учет переоценки основных средств

2.9.

Аренда основных средств

2.10.

Учет операций по договору финансовой аренды

2.11.

Выбытие основных средств

2.12.

Инвентаризация основных средств

2.13.

Раскрытие информации б основных средствах в бухгалтерской отчетности

2.14.

Налоговый учет основных средств

3.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1.

Сущность и особенности нематериальных активов

3.2.

Учет и налогообложение приобретения нематериальных активов

3.3.

Порядок начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов

3.4.

Отражение в учете выбытия нематериальных активов

4.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1.

Классификация материально-производственных запасов

4.2.

Оценка материально-производственных запасов

4.3.

Оценка товарно-материальных ценностей по международным учетным стандартам

4.4.

Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

4.5.

Документальное оформление расхода материальных запасов

4.6.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

4.7.

Аналитический учет производственных запасов на складах и в бухгалтериии

4.8.

Инвентаризация материально-производственных запасов

5.

УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ

5.1.

Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда

5.2.

Организация и документальное оформление учета выработки. Начисление заработка при повременной и сдельной оплате труда

5.3.

Трудовой кодекс Российской Федерации

5.4.

Премирование работников

5.5.

Учет материальной помощи и социальных льгот

5.6.

Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда

5.7.

Расчет отпускных выплат

5.8.

Расчет среднего заработка

5.9.

Учет и расчет пособия по временной нетрудоспособности

5.10.

Компенсационные выплаты работникам

5.11.

Удержания и вычеты из заработной платы

5.12.

Налог на доходы физических лиц

5.13.

Учет операций по исполнительным листам

5.14.

Учет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

5.15.

Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

5.16.

Единый социальный налог

5.17.

Специфика начисления и выплат трудовых пенсий

5.18.

Начисление и уплата страховых взносов по социальном страхованию

5.19.

Фонд заработной платы

5.20.

Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

5.21.

Налоговый учет расходов на оплату труда

6.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

6.1.

Учет кассовых операций

6.2.

Учет операций по расчетным счетам

6.3.

Учет операций на валютных счетах

6.4.

Специальные счета в банках

6.5.

Переводы в пути

6.6.

Учет расчетов по пластиковым картам

6.7.

Учет финансовых вложений

6.8.

Учет кредитов и займов

6.9.

Инвентаризация денежных средств

7.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1.

Безналичные расчеты в Российской Федерации

7.2.

Расчетные операции

7.3.

Учет расчетов с подотчетными лицами

7.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7.5.

Учет расчетов на прочих счетах

7.6.

Инвентаризация состояния расчетов

7.7.

Некоторые аспекты налогового учета расходов

8.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

8.1.

Классификация затрат на производство

8.1.1.

Виды производств, их особенности и классификация

8.1.2.

Группировка затрат на производство

8.1.3.

Элементы и статьи затрат

8.2.

Система учета затрат на производство

8.2.1.

Основные принципы организации учета затрат на производство

8.2.2.

Система счетов по учету затрат на производство

8.3.

Методы учета затрат на производство

8.3.1.

Понятие и классификация методов учета затрат на производство

8.3.2.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.3.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.4.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.5.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.6.

Система учета «директ-костинг» и «стандарт-кост»

8.4.

Калькулирование себестоимости продукции

8.4.1.

Понятие калькулирования себестоимости продукции и его значение

8.4.2.

Виды калькуляций и объекты калькулирования

8.4.3.

Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию

9.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

9.1.

Учет готовой продукции. Общие положения

9.2.

Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

9.3.

Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

9.4.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции

9.5.

Транспортировка готовой продукции

9.6.

Договор и условия поставки продукции

9.7.

Инвентаризация готовой продукции

9.8.

Учет реализации готовой продукции. Определение момента реализации в бухгалтерском и налоговом учетах

9.9.

Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

9.10.

Налог на добавленную стоимость и порядок выставления счета-фактуры при реализации

9.11.

Учет расходов на продажу

9.12.

Резервы по сомнительным долгам

9.13.

Порядок отражения в налоговом учете готовой и отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) и признания коммерческих расходов

10.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

10.1.

Понятие доходов и расходов и их классификация

10.2.

Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

10.3.

Учет прочих доходов и расходов организации

10.4.

Учет операционных доходов и расходов

10.5.

Учет внереализационных доходов и расходов

10.6.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

10.7.

Учет резервов предстоящих расходов

10.8.

Учет расходов будущих периодов

10.9.

Учет доходов будущих периодов

10.10.

Учет прибылей и убытков

11.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

12.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Указатели
7   указатель иллюстраций

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение четырех условий:

    а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

    г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 1 января 2004 г. вступили в силу новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н, определяющие порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с указанным ПБУ 6/01.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Поэтому для ведения их учета необходима соответствующая классификация. Существуют различные классификационные признаки и подходы.

1. Согласно п. 5 ПБУ 6/01, к основным средствам относятся:

    здания,

    сооружения,

    рабочие и силовые машины и оборудование,

    измерительные и регулирующие приборы и устройства,

    вычислительная техника,

    транспортные средства,

    инструмент,

    производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

    рабочий, продуктивный и племенной скот,

    многолетние насаждения,

    внутрихозяйственные дороги,

    прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. Для целей бухгалтерского учета может использоваться утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы исходя из срока их службы. Классификация содержит 10 групп, аналогичных перечисленным в п.3 ст.258 Налогового кодекса.

3. Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрено их подразделение на группы: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, здравоохранение, образование, культура и др.

4. По функциональному назначению (характеру участия в производстве) выделяют основные средства:

    - промышленно-производственные;

    - производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

    - непроизводственные (объекты социальной сферы).

5. По степени использования в производственном процессе:

    - действующие (находящиеся в эксплуатации, функционирующие);

    - бездействующие (установленные, но по различным причинам не эксплуатируемые - находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п.).

6. В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства:

    - собственные;

    - арендованные;

    - полученные в безвозмездное пользование;

    - полученные в доверительное управление.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у данного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные бухгалтерские документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации. При оформлении движения основных средств документами, отсутствующими в указанном альбоме, нужно исходить из требований к оформлению документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. (в редакции от 02.07.99 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств.

1. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, после чего вместе с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонними организациями оформляется актом, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме №ОС-3 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств. Акт подписывается бухгалтером и утверждается руководителем организации. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.

3. Акт на списание основных средств по форме №ОС-4 - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта) в случае их полного или частичного списания. Акт составляется в двух экземплярах.

4. Акт на списание автотранспортных средств по форме №ОС-4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта; акт составляется в двух экземплярах.

5. Инвентарную карточку учета основных средств по форме №ОС-6 - для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт и списание.

6. Акт о приемке оборудования по форме №ОС-14 - для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией.

7. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж по форме №ОС-15 - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительно-монтажным организациям.

8. Акт о выявлении дефекта оборудования по форме №ОС-16 - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

9. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках (форма №ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства».

В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Зарегистрированные в специальных описях карточки помещают в картотеку основных средств.

Перемещение основных средств в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела (главного механика, главного технолога) и оформляется актом (накладной) (форма №ОС-1) в двух экземплярах: первый - для осуществления записи в инвентарной карточке, второй - для отметки в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ликвидация объекта (слом, разборка, демонтаж) оформляется актом на списание основных средств (форма №ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма №ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта (форма №ОС-1) с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств - первоначальную, остаточную и восстановительную.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических, затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

    1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

    3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

    5) таможенные пошлины;

    6) невозмещаемые налоги, учитываемые в связи с приобретением объекта основных средств;

    7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

    8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухучету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

К перечню затрат, приведенных ранее, при определении первоначальной стоимости объектов основных средств полиграфических и других предприятий относят также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, проведения работ капитального характера.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ данные затраты могут быть отражены в учете одним из двух способов:

    1) отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств (в дебет сч. 01 «Основные средства»);

    2) учитываться на счете «Основные средства» обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Основные средства в процессе использования постепенно изнашиваются, вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому периодически может возникать необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчетах амортизационных отчислений.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта, и порядок ее определения.

Переоценка проводится либо по решению Правительства Российской Федерации, либо по решению организации. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложения во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. Последнее объясняется тем, что для осуществления капитальных вложений организация должна создать дополнительные (от основной - обычной деятельности) финансовые источники в виде нераспределенной прибыли, займов, кредитов, накопленных амортизационных отчислений.

Капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств, включают в себя:

    строительные работы;

    работы по монтажу оборудования;

    приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;

    приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;

    приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

    приобретение земельных участков;

    прочие капитальные затраты.

Указанные работы, связанные в первую очередь с созданием основных средств, их виды и примерная стоимость должны быть обеспечены проектно-сметной документацией. Ее стоимость включается в состав затрат на капитальные вложения.

Осуществляться капитальные вложения могут подрядным, хозяйственным способами или смешанным, когда часть работы выполняется подрядчиком, а часть - собственными силами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, кроме капитальных вложений, связанных со строительством и приобретением объектов, в состав капитальных вложений включается стоимость объектов основных средств, поступивших безвозмездно или внесенных учредителями как вклад в уставный капитал, и др.

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 07 «Оборудование к установке» учитываются затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют также и организации-застройщики.

Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении, при необходимости в разрезе субсчетов.

Учет состояния и движения средств на счете 07 «Оборудование к установке» организуется на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, и др.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств. При этом затраты группируют следующим образом:

    строительные работы и реконструкция;

    буровые работы;

    монтаж оборудования;

    приобретение оборудования, требующего монтажа;

    приобретение оборудования, не требующего монтажа;

    проектно-изыскательские работы;

    прочие затраты по капитальным вложениям.

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения, связанными с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются ведомость № 18 «Затраты по капитальным вложениям», заполняемая на основании первичных документов, и ведомость № 18/1 «Ведомость затрат на законченные капитальные вложения», заполняемая пообъектно на основании ведомости № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капитальных вложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основании актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования. Завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу. В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик делает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

К-т сч. 07 «Оборудование к установке».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчиком, и общей суммы платежа за выполненные и принятые заказчиком работы.

Бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы № ОС-1, ОС-3).

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01 «Основные средства», которые позволяют получать необходимые сведения при заполнении отчетности:

    01/1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)»;

    01/2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;

    01/3 «Основные средства на консервации»;

    01/4 «Основные средства в запасе»;

    01/5 «Выбытие основных средств» и др.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету.

Учет основных средств, поступивших безвозмездно (включая излишки, выявленные при инвентаризации), имеет ряд особенностей.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Принятие к учету безвозмездно полученных основных средств отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - на текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов,

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект принят к учету в составе основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации - внереализационные доходы.

Если безвозмездно полученный объект подлежит амортизации, то по мере начисления амортизации производятся записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизационных отчислений;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражена доля внереализационного дохода (на сумму начисленной амортизации).

По объектам, не подлежащим амортизации, списание доходов будущих периодов на внереализационные доходы следует осуществлять в конце отчетного года в сумме начисленного износа, учитываемого на забалансовом счете.

Во всех случаях в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются следующим образом: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 86 «Целевое финансирование», а по мере использования (Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.) и передачи объектов в эксплуатацию (Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы») их сумма фиксируется как безвозмездно поступившая (Д-т сч. 86 «Целевое финансирование», К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления») с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.

При наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту разных счетов, а также Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости (Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 02), будет отличаться от суммы признанной доли дохода.

Учет основных средств, полученных по договору доверительного управления имуществом, следует осуществлять в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ «Учет основных средств».

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств разрешено начислять амортизацию по фактически эксплуатируемым объектам основных средств до момента их государственной регистрации.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, после государственной регистрации, производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Указанные объекты основных средств могут быть приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств и до получения правоустанавливающих документов. При этом они должны отражаться на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».

Все амортизируемые основные средства необходимо разделить на однородные амортизационные группы в соответствии с Классификатором, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Каждая амортизационная группа предусматривает определенный интервал значений для срока полезного использования входящих в него объектов.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

    линейный способ;

    способ уменьшаемого остатка;

    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом.

1. При линейном способе - исходя из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств за вычетом амортизации на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Использование ускоренных методов начисления амортизационных отчислений ведет к увеличению суммы амортизации (особенно в первые годы эксплуатации объектов), что объясняется возможностью достижения более высокой производительности труда, улучшением качества продукции, а в остальных случаях при использовании данного способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуатации.

Организациям дано право применения коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, а также право субъектов малого предпринимательства применять коэффициент ускорения - 2.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». К этому счету организация может открыть субсчета в зависимости от характера деятельности, направлений использования, мест нахождения основных средств: 02/1 «Износ собственных основных средств»; 02/2 «Износ имущества, сданного в аренду».

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражаются в журналах-ордерах № 10, 10/1 на основании первичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и др.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом. Это необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Восстановление объекта основных средств полиграфических и других предприятий может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Восстановление основных средств необходимо для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на основные виды ремонта являются: 1) требования-накладные (форме № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй - используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств; 2) наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса:

Д-т сч. 20 «Основное производство», других счетов учета затрат,

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - на стоимость произведенных расходов на содержание объекта основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств следует использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтных работ; нормативы и данные о сроках проведения ремонтных работ; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете образование резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств отражается записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство», других счетов учета затрат,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - на ежемесячную сумму резервирования, исчисленную исходя из годовой сметной стоимости ремонта;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»,

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - на стоимость произведенных расходов на ремонт.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются:

Д-т сч. 20 «Основное производство», других счетов учета затрат,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - сторно.

Допустимо не сторнировать остаток резерва, образованного в отчетном году, если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом работ будет происходить в следующем за отчетным году.

По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом. Производится запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, включаются в затраты на производство или в состав расходов на продажу:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и других счетов учета затрат,

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Как уже отмечалось, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческим организациям разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Д-т сч. 01 К-т сч. 83). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) - Д-т сч. 84 К-т сч. 01, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д-т сч. 83 К-т сч. 01). Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (Д-т сч. 84 К-т сч. 01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Д-т сч. 83 К-т сч. 84).

Для учета операций по переоценке основных средств целесообразно к счету 83 «Добавочный капитал» открыть отдельный субсчет «Прирост стоимости имущества за счет переоценки», присвоив ему шифр 83-1.

Многие, особенно вновь создаваемые полиграфические предприятия, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склад). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это означает, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, каким образом, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. Это положение вытекает из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (с изм. и доп.), и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (с изм. и доп.).

В зависимости от такой классификации деятельности будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 02-1 «Износ собственных основных средств» и Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»). На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему) при тех же бухгалтерских записях на счетах.

Аренда предприятий подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств (предприятий) с последующим правом выкупа.

Лизинг, или финансовая аренда, - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Очевиден факт, что в полиграфии, как и в России в целом, необходимо в первую очередь развитие основных производственных фондов. Однако темпы развития лизинга не соответствуют сегодняшним потребностям экономики, и спрос на эти услуги полностью не удовлетворяется.

Интересно, что среди двадцати основных видов оборудования, предлагаемых лизинговыми компаниями, полиграфическое занимает пятое место (после автотранспортного, телекоммуникационного, пищевой переработки и торгового). Полиграфическое оборудование предлагают около трети лизинговых компаний.

В силу ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» от 29.01.02 № 10-ФЗ договор лизинга - это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор финансовой аренды (лизинга) классифицируется гражданским законодательством как отдельный вид договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Договор аренды и договор лизинга как его разновидность приводят к реализации услуг и возникновению объекта обложения НДС, так как в результате исполнения таких договоров осуществляется деятельность, которая не имеет материального выражения, и ее результаты потребляются в процессе осуществления такой деятельности.

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

Сублизинг - вид поднайма лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям) по договору сублизинга во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

При организации бухгалтерского учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15.

Учет у лизингодателя

Учет операций по покупке лизингового имущества.

Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций, которые включают стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода». Аналитический учет ведется по договорам лизинга и статьям расходов.

Затраты, образующие долгосрочные вложения, принимаются к учету без сумм предъявленного лизингодателю НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении доходных вложений».

В момент готовности приобретенного имущества к сдаче в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг». К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: «Имущество приобретенное» и «Имущество переданное».

Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении доходных вложений»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении доходных вложений»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество приобретенное»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» - приобретенное имущество принято в состав доходных вложений;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. - с банковского счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении доходных вложений» - принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченным вложениям.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг. Когда балансодержателем является лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому указанная операция сопровождается лишь записью в аналитическом учете:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество переданное»,

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество приобретенное» передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится способами, установленными в учетной политике. Для учета движения амортизации предметов лизинга открывается счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 90 «Продажи».

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя.

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства». По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются на забалансовый учет и отражаются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, установленной в договоре.

В бухгалтерском учете передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя отражается следующими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество приобретенное» - списывается балансовая стоимость переданного имущества;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» - увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;

Д-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» - принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.

Учет расчетов по лизинговой плате. В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 «Продажи», по кредиту которого отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету - затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 «Прибыли и убытки»).

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а аналитический - по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по отсроченному налогу на добавленную стоимость») - начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг; Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 20 «Основное производство» - списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»),

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») - отражен финансовый результат от оказания лизинговых услуг;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на банковский счет зачислен долг лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 «Продажи», в дебет которого лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат - прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - на банковский счет зачислена лизинговая плата;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по отсроченному налогу на добавленную стоимость») - начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 20 «Основное производство» - списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»),

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») - отражен финансовый результат от оказания лизинговых услуг.

Учет операций по передаче лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возврату его лизингодателю. Договор финансового лизинга считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»,

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество переданное» - списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя. Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан вернуть его в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»,

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество переданное» - оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» - отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отразится в забалансовом учете:

К-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» - передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга.

Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает имущество в состав своих доходных вложений, предварительно его оценив:

К-т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» - возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета;

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», аналитический счет «Имущество приобретенное»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.

Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.

Учет у лизингополучателя

Учет операций по приобретению имущества в лизинг.

Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - получено в лизинг имущество.

Когда балансодержателем является лизингополучатель, затраты, обусловленные получением имущества в лизинг, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» без учета сумм «входящего» НДС. В момент подписания акта приемки-передачи законченные долгосрочные вложения приходуются в состав арендованных основных средств.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества, учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Его возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия договора финансового лизинга по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах происходит на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства».

Порядок учета операций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предусматривает следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства» - отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - приняты к учету затраты, связанные с получением в лизинг имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам.

Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав долгосрочных вложений происходит при сдаче в монтаж. До этого оно должно учитываться на счете 07 «Оборудование к установке».

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных лизингополучателю подрядными организациями при проведении ими сборки (монтажа) лизингового имущества, производятся по мере постановки на учет соответствующих завершенных объектов с момента начала начисления амортизации. Вычеты сумм налога при выполнении работ по сборке и (или) монтажу лизингового имущества собственными силами осуществляются по мере уплаты в бюджет НДС, включенного в расходы.

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления устанавливается в учетной политике.

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и др.,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества» - начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате. Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты».

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и других без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам». В момент исполнения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

В бухгалтерском учете операции, связанные с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и др., К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой плате;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. - с банковского счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам» - принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к оплаченными затратам по лизинговой плате.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму «входящего» НДС:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговые обязательства»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. - с банковского счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - принята к вычету сумма «входящего» НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

Учет операций по получению в собственность лизингового имущества или возврату его лизингодателю. При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» - оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество на место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.

В случае невозвращения лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Если по условиям договора балансодержателем является лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. Указанный процесс отразится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество» - лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» - отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество» - возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов, а затем в течение оставшегося срока списываются на текущие затраты. Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

    - продажи другому юридическому или физическому лицу;

    - списания в случае морального и физического износа;

    - передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

    - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях;

    - передачи по договорам мены, дарения и т.п.;

    - недостачи и порчи;

    - передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

    - недостача и порча, выявленные при инвентаризации активов и обязательств;

    - частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

    - других причин.

Организация, являясь собственником объектов основных средств, принимает решение об их списании. Это положение не распространяется на имущество, принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, решение о выбытии и реализации которого должно приниматься его собственником, а также на имущество, находящееся в аренде.

В актах на списание основных средств подробно указывают причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность или невозможность их восстановления. Оформленные акты на списание основных средств, утвержденные руководителем организации, передаются в бухгалтерскую службу организации, которая отмечает выбытие объектов в инвентарной карточке. Отметка о выбытии объекта производится и в документе, который был открыт по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в организации не менее 5 лет.

Выбытие актируется составлением акта по форме № ОС-1, № ОС-4 с указанием первоначальной стоимости и суммы амортизации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывается по дебету этого счета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: Д-т сч. 99, К-т сч. 91.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Далее представлены хозяйственные операции, связанные с выбытием объектов основных средств по различным причинам.

Таблица 2.1

Типовые хозяйственные операции по выбытию основных средств

№ п/п
Содержание хозяйственных операций 
Корреспондирующие
счета
Д-т
К-т
1 
Общими записями в учете оформляется списание сумм
начисленной амортизации по выбывшему объекту основных
средств,
списание остаточной стоимости на операционные расходы 


02
91


01
01
  
Следующие операции делаются в зависимости от причины
списания 

 

 

2 
В случае ликвидации по ветхости при 100%-ном износе
приходуются материалы или запчасти от демонтажа,
затраты по демонтажу
результат от ликвидации (по мере закрытия сч. 91):
прибыль
убыток
То же, но по объектам, не полностью амортизированным по
ветхости: убыток 


10
91
91
99
99

91
60,
70,69
и др.
99
91
91
3
В процессе реализации: начислена задолженность
покупателя в сумме продажной стоимости
НДС с продажной стоимости
прибыль от продажи
убыток 

62
91
91
99

91
68
99
91
4 
При недостаче по вине материально-ответственного лица:
остаточная стоимость, отнесенные суммы остаточной
стоимости в начет материально-ответственному лицу 

94
73/2

01
94
5 
При длительном (по времени) процессе ликвидации
объектов основных средств бухгалтерия может
использовать отдельный субсчет 01/5 "Выбытие основных
средств". Списывается первоначальная стоимость
выбывшего объекта,
Списывается сумма амортизации, начисленная за весь
период его эксплуатации,
Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта
Расходы по демонтажу
Доходы от разборки
Списывается результат от выбытия объекта основных
средств: прибыль убыток 
01/5
02/1
91
91
10
91
99


01/1
01/5
01/5
70,
69,
23
91
99
91

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.).

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

    - при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса;

    - при смене материально-ответственных лиц (на дату приемки-передачи дел);

    - после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

    - перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

    - при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

    - в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приемки-передачи и т.п.).

Материально-ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально-ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (форма № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (форма № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельна инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

    о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

    о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

    о способах оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

    о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

    об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

    об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

    о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

    об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Налоговому учету подлежит амортизация основных средств. Это обусловлено тем, что состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, а также методы расчета сумм амортизации в налоговом учете отличаются от правил бухгалтерского учета (ст. 256-259 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемым имуществом признается имущество, удовлетворяющее трем условиям одновременно:

    принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

    срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 руб. (одновременно);

    основные средства должны использоваться для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией).

Полный перечень имущества, которое не амортизируется для целей налогообложения прибыли, указан в ст. 256 НК РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает порядок классификации объектов основных средств для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и учета операций с основными средствами, установленного правилами бухгалтерского учета.

Введены 10 амортизационных групп, согласно которым применяются нормы амортизации. Имущество включается в соответствующую группу исходя из срока службы. Определить, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, можно при помощи классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, которая содержит 10 групп, аналогичных перечисленным в п. 3 ст. 258 НК РФ.

При этом возникает необходимость параллельного ведения налоговых регистров для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для начисления амортизации и отражения финансовых результатов от реализации основных средств.

1. В отличие от стандартов бухгалтерского учета в налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256).

2. B бухгалтерском и налоговом учете имеются отличительные особенности ведения учета по основным средствам, бывшим в эксплуатации на 1 января 2002 г. и приобретенным после этой даты. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете следует различать две группы основных средств.

Разделение этих групп необходимо по следующим причинам:

а) стоимость объектов основных средств, числящихся на 1 января 2002 г., совпадает в бухгалтерском и налоговом учете;

б) по основным средствам, числящимся на балансе организации на 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете амортизация продолжает начисляться по нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совета министров от 22.10.90 г. № 1072, так как в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования и метод начисления амортизации устанавливаются один раз на дату принятия объектов основных средств к учету.

При отнесении к амортизируемому имуществу объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, необходимо учесть восстановительную стоимость с учетом 30% ограничения по увеличению восстановительной стоимости при переоценке, проводимой организацией в 2001 г. Если указанная стоимость составляет более 10 000 руб., подобные объекты относятся к амортизируемому имуществу. Для отнесения имущества к амортизируемому степень износа основного средства значения не имеет. Если основное средство было приобретено в 2001 г., то дооценка (увеличение стоимости), осуществленная в 2001 г., для формирования восстановительной стоимости подобных объектов для целей налогообложения не учитывается.

Если срок фактической амортизации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок эксплуатации, установленный налогоплательщиком на основании Классификации основных средств, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 84 месяцев;

в) в бухгалтерском учете не применяются понижающие коэффициенты и коэффициенты ускоренной амортизации.

В случае принятия налогоплательщиком решения о применении повышенного коэффициента в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, следует иметь в виду, что общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2.

Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта. Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.

При этом для сторон договора лизинга транспортных средств (легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб.) повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно с коэффициентом 0,5.

Если организация заявила в учетной политике для целей налогообложения на налоговый период о применении понижающего коэффициента, предусмотренного п. 10 статьи 259 НК РФ, то она не может отказаться от его использования в течение всего налогового периода.

База налога на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, и несоблюдение методологии учета основных средств может привести к искажению базы по налогу на имущество.

По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете в общем случае совпадает. Несовпадение возможно по отдельным моментам. Так, например, налоговая первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых после указанной даты, может быть меньше бухгалтерской на величину:

    • суммовых разниц;

    • регистрационного сбора по объектам недвижимости;

    • процентов за пользование заемными средствами, начисленными до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету;

    • прочих величин.

Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).

3. В налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом не относятся к амортизируемому имуществу основные средства:

    а) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

    б) приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств.

Обращаем внимание, что расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. перечислены в составе прочих расходов (п. 1.26 ст. 264 НК РФ), а не в составе амортизируемого имущества.

4. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества посредством переоценки после 1 января 2002 г. не предусмотрено.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

5. При реализации основных средств результат от списания стоимости в бухгалтерском учете учитывается в текущем отчетном периоде. В налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 268 НK РФ убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Прибыль относится на доходы текущего периода (ст. 323 НК РФ).

В состав внереализационных расходов входят расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану - недр и другие аналогичные работы (п. 1.8 ст. 265 НК РФ).

6. Возможность формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств предусмотрена статьей 260 НК РФ. Порядок формирования определен ст. 324 НК РФ. Согласно этим нормам, в случае если налогоплательщик принимает решение о формировании данного резерва, то фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в состав расходов текущего периода не включаются. Только по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным в течение налогового периода резервом включается в состав прочих расходов.

Для правильного формирования подобного резерва налогоплательщик должен обеспечить учет следующих данных:

    первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

    фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от этой суммы при делении на три;

    график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

    сметная стоимость указанных ремонтов;

    перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

    график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Организации, принявшие решение о создании подобных резервов на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.

В случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце. Общая сумма равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, т.е. в зависимости от того, как налогоплательщик рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается по 1/12 ежемесячно либо по 1/4 ежеквартально в состав расходов.

По окончании налогового периода налогоплательщик должен сравнить фактически осуществленные расходы на ремонт (при этом вести отдельно учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов на подобные расходы не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта.

Часть резерва в части, сформированной под расходы на ремонты не под особо сложные и дорогие виды ремонта, в части, превышающей фактически осуществленные расходы на ремонт в текущем налоговом периоде, включается в состав доходов по итогам налогового периода.

© Центр дистанционного образования МГУП