Московский государственный университет печати

Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева


         

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ

Учебное пособие


Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Учет уставного капитала

1.2.

Учет добавочного капитала

1.3.

Учет резервного капитала

2.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.

Основные средства и их классификация

2.2.

Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3.

Оценка основных средств

2.4.

Организация учета долгосрочных инвестиций

2.5.

Учет поступления основных средств

2.6.

Амортизация основных средств

2.7.

Восстановление основных средств

2.8.

Учет переоценки основных средств

2.9.

Аренда основных средств

2.10.

Учет операций по договору финансовой аренды

2.11.

Выбытие основных средств

2.12.

Инвентаризация основных средств

2.13.

Раскрытие информации б основных средствах в бухгалтерской отчетности

2.14.

Налоговый учет основных средств

3.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1.

Сущность и особенности нематериальных активов

3.2.

Учет и налогообложение приобретения нематериальных активов

3.3.

Порядок начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов

3.4.

Отражение в учете выбытия нематериальных активов

4.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1.

Классификация материально-производственных запасов

4.2.

Оценка материально-производственных запасов

4.3.

Оценка товарно-материальных ценностей по международным учетным стандартам

4.4.

Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

4.5.

Документальное оформление расхода материальных запасов

4.6.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

4.7.

Аналитический учет производственных запасов на складах и в бухгалтериии

4.8.

Инвентаризация материально-производственных запасов

5.

УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ

5.1.

Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда

5.2.

Организация и документальное оформление учета выработки. Начисление заработка при повременной и сдельной оплате труда

5.3.

Трудовой кодекс Российской Федерации

5.4.

Премирование работников

5.5.

Учет материальной помощи и социальных льгот

5.6.

Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда

5.7.

Расчет отпускных выплат

5.8.

Расчет среднего заработка

5.9.

Учет и расчет пособия по временной нетрудоспособности

5.10.

Компенсационные выплаты работникам

5.11.

Удержания и вычеты из заработной платы

5.12.

Налог на доходы физических лиц

5.13.

Учет операций по исполнительным листам

5.14.

Учет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

5.15.

Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

5.16.

Единый социальный налог

5.17.

Специфика начисления и выплат трудовых пенсий

5.18.

Начисление и уплата страховых взносов по социальном страхованию

5.19.

Фонд заработной платы

5.20.

Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

5.21.

Налоговый учет расходов на оплату труда

6.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

6.1.

Учет кассовых операций

6.2.

Учет операций по расчетным счетам

6.3.

Учет операций на валютных счетах

6.4.

Специальные счета в банках

6.5.

Переводы в пути

6.6.

Учет расчетов по пластиковым картам

6.7.

Учет финансовых вложений

6.8.

Учет кредитов и займов

6.9.

Инвентаризация денежных средств

7.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1.

Безналичные расчеты в Российской Федерации

7.2.

Расчетные операции

7.3.

Учет расчетов с подотчетными лицами

7.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7.5.

Учет расчетов на прочих счетах

7.6.

Инвентаризация состояния расчетов

7.7.

Некоторые аспекты налогового учета расходов

8.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

8.1.

Классификация затрат на производство

8.1.1.

Виды производств, их особенности и классификация

8.1.2.

Группировка затрат на производство

8.1.3.

Элементы и статьи затрат

8.2.

Система учета затрат на производство

8.2.1.

Основные принципы организации учета затрат на производство

8.2.2.

Система счетов по учету затрат на производство

8.3.

Методы учета затрат на производство

8.3.1.

Понятие и классификация методов учета затрат на производство

8.3.2.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.3.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.4.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.5.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.6.

Система учета «директ-костинг» и «стандарт-кост»

8.4.

Калькулирование себестоимости продукции

8.4.1.

Понятие калькулирования себестоимости продукции и его значение

8.4.2.

Виды калькуляций и объекты калькулирования

8.4.3.

Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию

9.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

9.1.

Учет готовой продукции. Общие положения

9.2.

Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

9.3.

Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

9.4.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции

9.5.

Транспортировка готовой продукции

9.6.

Договор и условия поставки продукции

9.7.

Инвентаризация готовой продукции

9.8.

Учет реализации готовой продукции. Определение момента реализации в бухгалтерском и налоговом учетах

9.9.

Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

9.10.

Налог на добавленную стоимость и порядок выставления счета-фактуры при реализации

9.11.

Учет расходов на продажу

9.12.

Резервы по сомнительным долгам

9.13.

Порядок отражения в налоговом учете готовой и отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) и признания коммерческих расходов

10.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

10.1.

Понятие доходов и расходов и их классификация

10.2.

Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

10.3.

Учет прочих доходов и расходов организации

10.4.

Учет операционных доходов и расходов

10.5.

Учет внереализационных доходов и расходов

10.6.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

10.7.

Учет резервов предстоящих расходов

10.8.

Учет расходов будущих периодов

10.9.

Учет доходов будущих периодов

10.10.

Учет прибылей и убытков

11.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

12.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Указатели
7   указатель иллюстраций

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно изменилась политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на полиграфическом предприятии. В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки проводить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионного фонда. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Для организации учета труда и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делится по ряду признаков:

1. По принадлежности к той или иной отрасли народного хозяйства персонал подразделяется на промышленно-производственный и непромышленный персонал (персонал неосновной деятельности).

К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, охрана, управленческий персонал. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, культурно-бытовых учреждений.

2. По роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие - это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, строительством, ремонтом, перемещением грузов, оказанием материальных услуг и т.д. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и другие работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Все другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств.

Самая многочисленная группа - рабочие - в свою очередь классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок. Служащие подразделяются по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.

Общее число работников предприятий называется списочным. Иногда для выполнения специальных работ привлекаются на короткое время работники со стороны, они образуют несписочный состав.

Оперативный учет списочного состава предприятия ведется отделом кадров. Им в соответствии с производственной программой определяется численность персонала, распределение его между цехами и отделами предприятия. Для учета всех изменений в списочном составе используется документация, в которой отражается зачисление на работу, перевод на другую работу, из одного цеха (отдела) в другой, оформление ухода в отпуск, увольнение с предприятия, изменение уровня квалификации.

На каждого принимаемого на работу отделом кадров открывается личная карточка, которая заполняется по документам работника и на основании приказа. Для первоначально поступившего на работу выписывается трудовая книжка, в которую вносятся все изменения, связанные с работой, профессией и другие данные. За каждым вновь принятым работником закрепляется табельный номер, а в расчетной части бухгалтерии на него открывается лицевой счет. Перевод на другую работу или в другой разряд квалификации оформляется переводной запиской. Увольнение рабочих и служащих производится по увольнительной записке.

Формы и системы оплаты труда определяют порядок начисления заработной платы с учетом результатов работы. Труд, затраченный на производство продукции, измеряется и учитывается двумя показателями: рабочим временем и количеством выпущенной продукции. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности.

В полиграфической промышленности, как и в других отраслях, существуют две формы оплаты труда - повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работы, с одной стороны, и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце. Одновременно Правительством РФ устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ). Исходя из соотношения указанных величин рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего) разряда.

В основе организации заработной платы рабочих в полиграфической промышленности лежит тарифная система. Она строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих, формы оплаты, значения данной отрасли в народном хозяйстве. Тарифная система включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки (ставки) и тарифные коэффициенты.

Тарифно-квалификационный справочник содержит характеристику основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, благодаря чему рабочим и работам присваиваются разряды.

Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих. Тарифная ставка 1-го разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени рабочего низшей квалификации. Соотношение оплаты труда более высокого разряда и 1 устанавливается с помощью тарифного коэффициента. Тарифные ставки последующих разрядов устанавливаются путем умножения ставки 1 разряда на тарифный коэффициент. Расчет тарифных ставок необходим и для расчета сдельных расценок за выполняемые работы рабочими-сдельщиками.

В практике организаций с целью более рациональной и точной оценки затраченного труда они также могут устанавливаться в раздробленных, детализированных единицах.

Служащим начисление заработной платы производится согласно установленному окладу и количеству отработанных дней, т.е. на них распространяется повременная и повременно-премиальная оплата труда.

Повременная оплата является самым распространенным видом оплаты труда и распространяется на все категории работающих. При этом для расчета заработка рабочего-повременщика достаточно знать количество фактически отработанного им времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные им часы.

Как правило, труд производственных рабочих-повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или изготовляют образцы новой техники, занимаются ремонтом технологического оборудования, оплачивается по тарифным ставкам рабочих-сдельщиков.

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Поэтому в организациях для оплаты труда рабочих широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, поскольку премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов и пр. Размеры премий и показатели премирования определяются положением о премировании, разрабатываемым организацией.

Тарификация служащих проводится на основе аттестации. Указанный характер тарифной системы оплаты труда в условиях рыночных отношений лучше и обоснованнее обеспечивает социальную справедливость принципа оплаты труда в средних и крупных организациях полиграфической промышленности и промышленности в целом, а также строительстве с достаточно большой численностью персонала.

Возможно также применение и других упрощенных вариантов организации заработной платы, в частности бестарифные распределительные системы, когда оплата труда работников зависит от величины начисленного фонда заработной платы, квалификационного уровня работника и его личного трудового вклада, деловых качеств и сложности выполняемых функций. Такие системы организации заработной платы характерны для малых предприятий, обществ с ограниченной ответственностью и других подобных структур.

Очевидно, что организации, самостоятельно рассчитывая показатели, необходимые для расчета заработной платы, в первую очередь принимают во внимание свои финансовые возможности исходя из договорных цен на реализуемую продукцию, выполняемые работы и услуги и фактических затрат на их производство и выполнение. По мере изменения Правительством Российской Федерации ММРОТ организации индексируют начисляемую заработную плату.

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если имеется возможность измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета следующими данными:

    о количестве выработанной продукции и выполненных работ;

    о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

    об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

В зависимости от характера полиграфического производства, системы организации и оплаты труда, технологического процесса, системы контроля качества выполняемых работ, уровня механизации учета и ряда других особенностей работы на предприятии применяют различные варианты учета объемов полиграфических работ и формы первичных документов.

Первичные документы по учету выполнения полиграфических работ и заработной платы принимают к бухгалтерскому учету при наличии на них подписи мастера или лиц, уполномоченных начальником цеха, подтверждающей принятое количество и качество работы.

Применяются следующие формы первичных учетных документов:

    наряд на сдельную работу - типовая форма № Т-40;

    маршрутный лист - типовая форма № Т-23;

    рапорт о выработке - типовая форма № Т-22 и др.

Эти документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.), расчетный период (год, месяц, число), Ф.И.О., табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расходов) и разряд работы, количество и качество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработка, количество нормочасов по выполненной работе.

В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды - на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормочасы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, а если работа выполняется бригадой, - то бригадным (коллективным). В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Наряд как документ имеет определенные недостатки - не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, поскольку выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну операцию или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе - рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или за месяц.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.

Аккордная система оплаты труда применяется на полиграфических предприятиях ограниченно при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, наладчики и др.), т.е. это комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

С 1 февраля 2002 г. в стране действуют новые правила в сфере труда, связанные с принятием нового Трудового кодекса РФ.

Трудовой кодекс (ТК РФ) четко определил сферу действия законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, распространяющиеся на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем, и обязательные для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей (юридических и физических лиц), независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Трудовой договор (ст. 56 ТК РФ) - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда (в том числе безопасные), предусмотренные Трудовым кодексом и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудового договора в соответствии со ст. 20 и 56 ТК РФ являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем; работодатель - юридическое или физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником.

К основным нововведениям Трудового кодекса можно отнести следующие.

1. Изменен порядок взаимоотношений между работодателями и представителями работников. Так, отменено обязательное согласование с профсоюзами большинства управленческих решений, на работодателя возложена обязанность консультироваться с представительным органом работников при принятии трудовых решений.

2. Рабочее время. Работодатель имеет право вводить режим неполного рабочего времени на срок до шести месяцев без предупреждения работников за два месяца (ст. 73); увольнять женщин, имеющих детей до трех лет, по соответствующим основаниям (ст. 262). Сняты однозначные запреты на направление женщин в командировки, привлечение к сверхурочной работе и работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни.

Нормальная продолжительность рабочего времени осталась прежней и не может превышать 40 часов в неделю. Но продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшена на один час у всех работников, в том числе и у тех, кому установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. Теперь право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику, необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие (ст.99).

3. Срочный трудовой договор. Расширен перечень случаев, когда может заключаться срочный трудовой договор (ст. 59) до 19 позиций, но он является закрытым, что служит ограничением возможности произвольного заключения срочных трудовых договоров.

4. Трудовой кодекс усиливает гарантии работников в области заработной платы. Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133); вводится механизм выплаты работникам компенсаций за задержку выплаты заработной платы. Так, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. При этом за каждый день просрочки работодатель будет платить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131). Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

5. Отпуска. Впервые дается законодательное определение основного отпуска, определяется порядок предоставления основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, предусматривается частичная замена отпуска денежной компенсацией. Так, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115). Продолжительность ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст. 120). Право на использование отпуска за первый год работы теперь возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации (ст. 122). Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией, для чего необходимо только заявление работника (ст. 126). Предусмотрена возможность по письменному заявлению работника предоставления отпуска с последующим увольнением (ст. 127).

6. Особенности регулирования труда отдельных (льготных) категорий работников.

7. Самозащита работниками своих трудовых прав.

Трудовое законодательство дает возможность организации самостоятельно определять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как за личный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации в целом).

Формы материального поощрения работников разрабатываются и предусматриваются в положении о премировании, содержащем следующие показатели:

круг премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, технологи, специалисты, служащие, руководители и т.п.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;

источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих;

порядок начисления, утверждения, выплаты премий.

По окончании отчетного периода (месяц, квартал, год) бухгалтерия или другие уполномоченные структурные подразделения организации рассчитывают размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений (цехов, отделов, секторов).

На основании распорядительного списка на премирование бухгалтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты.

Практика показывает, что организации не всегда закрепляют существующую систему премирования в локальном нормативно-правовом акте - Положении о премировании.

Однако отсутствие такого Положения о премировании в организации нарушением трудового законодательства не является. Тем не менее целесообразно разрабатывать эти положения, в том числе и для ознакомления с ними работников.

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации условия оплаты труда - размер тарифной ставки или должнопоощрительные выплаты - должны содержаться в трудовом договоре.

В том случае, если работнику выплачивается премия ко дню рождения, источником финансирования подобного рода выплаты может быть только чистая прибыль организации. Если работнику выплачивается премия за производственные результаты (иными словами, оплата за труд), то этот вид премии в соответствии с трудовым законодательством должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Несоблюдение норм трудового законодательства (отсутствие в трудовых договорах условий о применяемой в организации системе оплаты труда) влечет за собой административную ответственность руководителя.

При наличии прибыли и принятии решения о выплате премий из собственных средств организации необходимо иметь в виду следующее.

Выплачивая премии в текущем году, организация может использовать только прибыль прошлого года и только в тех размерах, в которых по решению учредителей эта прибыль направляется на стимулирование труда работников. Прибыль текущего года на указанные цели не может быть использована, так как в месяце, когда начисляются премии, не известно, будет ли организация по итогам финансового года иметь прибыль, и если прибыль все-таки будет, то достаточен ли ее размер для покрытия расходов на материальное стимулирование труда работников.

При получении убытка по итогам года либо если размер прибыли меньше сумм, направленных на премирование за ее счет, организация должна будет уплатить ЕСН (Единый социальный налог), сделать перерасчет по налогу на прибыль и сделать ряд исправительных записей в бухгалтерском и налоговом учете.

В текущем году премии могут выплачиваться только из прибыли прошлых лет при наличии решения учредителей, в котором разрешается использовать собственные средства на выплаты премий и устанавливается размер прибыли, которая может использоваться на эти цели.

На предприятии могут быть отдельные положения о премировании либо они могут быть составными частями положений об оплате труда. В этом случае в трудовой договор или коллективный договор следует включить норму о том, что «работнику (работникам) начисляются премии в соответствии с разработанным в организации Положением о премировании». В это Положение при необходимости можно вносить изменения, при этом дополнительные изменения в трудовые договоры и коллективные договоры вносить не обязательно.

Нередко предприятия оказывают своим работникам материальную помощь как денежными средствами, так и в виде полной или частичной оплаты питания работников, поездок в транспорте, обучения, лечения и т.п.

Материальная помощь оказывается работнику единовременно в связи с наступлением особого рода событий (ежегодный отпуск, рождение ребенка и т.п.). Материальная помощь выдается по распоряжению руководителя предприятия на основании личного заявления работника.

Суммы материальной помощи, выделяемые предприятием или организацией работникам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Материальная помощь не входит в систему оплаты труда работников, поскольку имеет иные основания для выплаты и носит индивидуальный характер. Суммы материальной помощи, оказанной работникам, не подлежат отражению в составе заработной платы в бухгалтерской и статистической отчетности организации (постановление Госкомстата России от 21.04.02 № 4). Суммы материальной помощи также не включаются в средний заработок, учитываемый при расчете отпускных выплат работникам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете материальной помощи зависит от источников финансирования, за счет которых производятся выплаты.

Материальная помощь может отражаться в учете как расходы организации, поскольку при ее выплате происходит уменьшение экономических выгод работодателя в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества). Затраты на выплату материальной помощи относятся к внереализационным расходам (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 5.1. В мае 2003 г. работник подал заявление об оказании ему материальной помощи. На основании распоряжения руководителя организации из кассы выплачена материальная помощь в сумме 1000 руб. В бухгалтерском учете операция отражена следующими записями:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

1000 руб.

начислена материальная помощь по заявлению работника;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 50 «Касса»

1000 руб.

сумма материальной помощи выплачена из кассы;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

1000 руб.

отражено списание сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат.

Источником финансирования выплат материальной помощи работникам могут быть собственные средства организации, оставшиеся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. Такой порядок расходования чистой прибыли должен быть разрешен учредителями предприятия. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 5.2. В апреле 2003 г. работник подал заявление об оказании ему материальной помощи. По решению учредителей предприятия материальная помощь работникам выплачивается из чистой прибыли. На основании распоряжения руководителя работнику выплачено из кассы 1200 руб. В бухгалтерском учете операция отражена записями:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

1200 руб.

начислена материальная помощь по заявлению работника;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 50 «Касса»

1200 руб.

сумма материальной помощи выплачена из кассы.

Нередко организации предоставляют своим работникам различные материальные блага: полностью или частично оплачивают коммунальные услуги, питание, лечение, отдых, обучение как самих работников, так и членов их семей, и т.п.

Затраты организации на полную или частичную оплату товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работников или членов их семей, являются внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Суммы, предназначенные для оплаты услуг медицинских, учебных и т.п. учреждений, по приказу руководителя предприятия могут быть выданы непосредственно на руки работнику. Суммы, выданные на руки работникам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выдача денежных средств отражается в учете записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 50 «Касса».

Работник, получивший денежные средства на руки, обязан отчитаться об их расходовании, предъявив в бухгалтерию оправдательные документы (квитанции, чеки и т.п.).

Суммы оплаты, перечисляемые предприятием за обучение, лечение, отдых своих работников, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

Пример 5.3. Организация заключила договор с медицинским учреждением (клиникой) на оказание платных медицинских услуг работникам. В качестве предварительной оплаты организацией перечислено 50 тыс. руб. В конце квартала клиника представила организации отчет об оказании медицинской помощи и список работников, эту помощь получивших. Операции отражены в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по авансам выданным»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

50 000 руб.

перечислена предоплата клинике;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с медицинским учреждением»

50 000 руб.

признаны расходы по оказанным медицинским услугам (по акту приемки-передачи оказанных услуг);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с медицинским учреждением»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

50 000 руб.

зачтена сумма предоплаты клинике;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

50 000 руб.

отражено списание сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат.

Источником финансирования затрат по полной или частичной оплате товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работников или членов их семей, могут быть собственные средства организации, оставшиеся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Пример 5.4. Предприятие заключило с некоммерческим образовательным учреждением договор о платном обучении детей своих работников. По решению учредителей предприятия оплата обучения детей работников производится из чистой прибыли. Стоимость обучения 10 детей составила 150 тыс. руб. за учебный год. Операции отражены в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с образовательным учреждением»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

150 000 руб.

перечислена оплата образовательному учреждению;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с образовательным учреждением»

150 000 руб.

стоимость обучения отнесена за счет чистой прибыли.

В соответствии с ТК РФ условия труда считаются нормальными, если:

    продолжительность рабочего времени не превышает 40 часов в неделю (ст. 91);

    помещения, сооружения, машины, технологическая оснастка и оборудование находятся в исправном состоянии;

    работники своевременно обеспечиваются технической и иной необходимой для работы документацией;

    работнику предоставляются материалы, инструменты, иные средства и необходимые предметы;

    условия труда соответствуют требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163).

Как отклонения от нормальных условий труда ст. 149 ТК РФ рассматривает следующее:

    выполнение работ различной квалификации;

    совмещение профессий и исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

    работу сверх установленной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа);

    работу в выходной и нерабочий праздничный день;

    работу в ночное время.

Соответственно и учет заработной платы может включать в себя учет затрат в пределах норм и отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относят оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства.

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты. Организация вправе самостоятельно (с учетом мнения выборного профсоюзного органа организации) устанавливать размер доплат, а также условия и порядок их выплаты, что должно быть отражено в коллективном договоре, положении об оплате труда, правилах внутреннего трудового распорядка организации и трудовых договорах. При этом следует исходить из того, что минимальные размеры доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, установлены законодательно и регулируются Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.

Доплаты при выполнении работ разной квалификации

Работник может выполнять работы более высокой либо более низкой квалификации, чем имеющаяся у него. В таких случаях оплата труда регулируется положениями ст. 150 ТК РФ. Установлен различный порядок оплаты труда для работников, труд которых оплачивается на основе повременной и сдельной систем оплаты труда.

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.

Пример 5.5. Согласно данным табеля учета использования рабочего времени работник высшей квалификации отработал за месяц 168 ч. Из них 40 ч он выполнял работу ниже присвоенной ему квалификации (работника 1-го разряда), а остальные 128 ч - свою основную работу. Часовая тарифная ставка работника 1-го разряда составляет 20 руб., а работника высшей квалификации - 40 руб. Труд работника за все время будет оплачиваться по тарифной ставке высшего разряда. Заработная плата работника за месяц составит 6720 руб. (40 руб. • 168 ч).

Введем изменение. Допустим, что работник имеет 1-й разряд. В течение месяца 40 ч он выполнял работу более высокой квалификации, а 128 ч - свою основную работу.

Оплата труда производится исходя из фактически отработанного времени, затраченного на выполнение работ различной квалификации, в соответствии с тарифными ставками. При этом следует учесть, что произведенная работа высшей квалификации будет оплачиваться по повышенной тарифной ставке. Заработная плата работника за месяц определяется следующим образом:

за 40 ч работы высшей квалификации работнику следует начислить 1600 руб. (40 ч • 40 руб. в ч);

за 128 ч основной работы заработная плата работника составляет 2560 руб. (128 ч • 20 руб. в ч).

Таким образом, заработная плата работника за месяц составила 4160 руб. (1600 + 2560).

В том случае, когда при выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации невозможно определить и учесть рабочее время, затраченное на выполнение работ различной квалификации, за всю выполненную работу оплата производится по более высокой тарифной ставке. В таком случае работнику 1-го разряда за 168 ч, отработанных за месяц, будет начислена заработная плата из расчета часовой тарифной ставки 40 руб., т.е. 6720 руб.

Труд работников со сдельной оплатой труда, выполняющих работы различной квалификации, оплачивается по расценкам выполняемой ими работы. Данный порядок соблюдается и для работников, которые тарифицируются по более высокому разряду по сравнению с тем, который им присвоен. Трудовым кодексом предусмотрена выплата межразрядной разницы, когда работник выполнял работу, тарифицируемую ниже, чем присвоенный ему разряд. Размер доплаты к сдельному заработку работника, имеющему право на выплату межразрядной разницы, определяется как разность между размерами тарифных ставок по разряду, присвоенному работнику, и разряду выполненной им работы.

Пример 5.6. Расценка за единицу произведенной продукции работником высшей квалификации составляет 40 руб., а работником 1-го разряда - 20 руб. В течение месяца работником высшей квалификации изготовлено 40 единиц продукции. По приказу (распоряжению) руководителя организации работнику было поручено изготовление 20 ед. продукции, тарифицируемой по 1-му разряду.

Заработная плата работника высшей квалификации за месяц определяется следующим образом:

за выпуск 40 ед. продукции, тарифицируемой по ставке 40 руб., работнику начислено 1600 руб. (40 руб. • 40 ед.);

за выпуск 20 ед. продукции, тарифицируемой по ставке 20 руб., работнику начислено 400 руб. (20 руб. • 20 ед.);

величина межразрядной разницы составляет 20 руб. (40 - 20). За изготовление 20 ед. продукции в качестве работника 1-го разряда работнику высшей квалификации причитается доплата к сдельному заработку в размере 400 руб. (20 руб. • 20 ед.).

Таким образом, общая сумма заработной платы составляет 2400 руб. (1600 + 400 + 400).

Доплаты при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника

Статья 151 ТК РФ предусматривает, что работнику, совмещающему профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника, производится обязательная доплата к основному заработку (окладу). На основании ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, может производиться пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях например в процентах от тарифной ставки (оклада). Размеры доплат устанавливаются по соглашению сторон и указываются в трудовом договоре. Основанием для начисления доплат служат также приказ руководителя и лицевой счет работника.

Пример 5.7. Согласно трудовому договору, работнику установлен месячный оклад в размере 3000 руб. На основании приказа руководителя организации и трудового договора работник совмещает должность начальника отдела с повременной оплатой труда. Часовая тарифная ставка начальника отдела составляет 30 руб. По данным табеля учета использования рабочего времени при совмещении должности работник отработал в месяц дополнительно 64 ч. Доплата за работу по совместительству составила 1920 руб. Общая начисленная заработная плата работника при совмещении профессий составила 4920 руб. (3000 + 1920).

Доплаты при выполнении работ за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (при сверхурочной работе)

Сверхурочная работа определяется как работа, которую работник осуществляет по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю), ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст. 99 ТК РФ).

За выполнение сверхурочных работ работнику начисляется доплата. На основании ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается так:

за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;

за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Организация может установить свои размеры доплат за сверхурочную работу, но не ниже тех, которые установлены Трудовым кодексом. Размеры доплат и порядок их выплаты должны быть отражены в коллективном договоре и положении об оплате труда.

Основанием для начисления доплат за работу в сверхурочное время являются: приказ (распоряжение) руководителя организации о привлечении работника к сверхурочным работам, табель учета использования рабочего времени, а также соответствующие первичные документы, свидетельствующие о выполнении сверхурочных работ (наряды на выполнение работ и др.). Расчет оплаты труда за выполнение сверхурочной работы оформляется справкой-расчетом.

Пример 5.8. Часовая тарифная ставка работника составляет 25 руб. За месяц в соответствии с табелем учета использования рабочего времени работник отработал 177 ч. Нормальная продолжительность рабочего времени в месяц составила 168 ч. В течение месяца работник привлекался к сверхурочным работам 3 дня по 3 ч.

Заработная плата работника за месяц с учетом доплаты за работу в сверхурочное время определяется в справке-расчете следующим образом:

первые два часа работы в течение трех дней оплачиваются в полуторном размере:

25 руб. • 1,5 • 2 ч • 3 дня = 225 руб.,

каждый третий час - в двойном размере:

25 руб. • 2 • 1 ч • 3 дня = 150 руб.

Таким образом, сумма доплаты за работу в сверхурочное время составила 375 руб. (225 + 150). Сумма заработной платы за месяц, начисленная работнику исходя из нормальной продолжительности рабочего времени, составила 4200 руб. (25 руб. • 168 ч).

Таким образом, за месяц работнику начислено 4575 руб. (4200 + 375).

Доплаты при работе в выходные и нерабочие праздничные дни

Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). Общим выходным днем по законодательству является воскресенье. При пятидневной рабочей неделе второй выходной день устанавливается в коллективном договоре и в правилах внутреннего трудового распорядка организации (ст. 111 ТК РФ). Необходимость закрепления второго выходного дня в организации для каждой категории работников обусловлена контролем за правильностью начисления доплат за работу в выходные дни.

Работа в выходные и праздничные дни, как правило, запрещается. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случаях, установленных ст. 113 ТК РФ.

За работу в выходной или нерабочий праздничный день в соответствии со ст. 153 ТК РФ устанавливаются доплаты. Размер доплат может устанавливаться организацией самостоятельно в зависимости от характера труда работника и закрепляется в положении об оплате труда организации, но он не может быть менее чем в двойном размере. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается:

    сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

    работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

    работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день может компенсироваться предоставлением другого дня отдыха. В этом случае доплаты не производятся, работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается.

Время, затраченное на выполнение работ в выходной или нерабочий праздничный день, фиксируется в табеле учета использования рабочего времени.

Пример 5.9. Рассмотрим ситуацию, когда работник выполнял работу в режиме сменного графика. В соответствии с графиком работник отработал за месяц 164 ч, из которых 7 ч - в праздничный день. Нормальная продолжительность рабочего времени в данном месяце составляет 160 ч.

Учитывая работу в режиме сменного графика, 3 ч работы в праздничный день производились в пределах месячной нормы, соответственно 4 ч отработано сверх месячной нормы (164 - 160).

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в пределах месячной нормы оплачивается не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, а сверх месячной нормы - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

Рассчитаем сумму доплаты, причитающуюся работнику за работу в праздничный день, если его часовая тарифная ставка составляет, например, 30 руб. Размер оплаты часов работы в праздничный день сверх месячной нормы составляет:

30 руб. • 2-4 ч = 240 руб.

Оплата часов работы в праздничный день в пределах месячной нормы производится в одинарном размере и составляет:

30 руб. - 3 ч = 90 руб.

Таким образом, размер оплаты за работу в праздничный день составил 330 руб. (240 + 90).

Доплаты за работу в ночное время

В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным признается время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Вместе с тем законодательно закреплены случаи, когда продолжительность ночной работы уравнивается с продолжительностью работы в дневное время. К ним относится работа в ночное время, когда это необходимо по условиям труда (сторожа, вахтеры и другие категории рабочих), и сменная работа при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем.

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере. Размер доплат за работу в ночное время устанавливается в коллективном договоре, положении об оплате труда, трудовом договоре; он не может быть ниже установленного законодательно.

Пример 5.10. Работник отработал в одном из месяцев 56 ч в ночное время. Часовая тарифная ставка работника составляет 25 руб. В течение месяца работник отработал 160 ч (включая работу в ночное время). Сумма доплаты за работу в ночное время, согласно коллективному договору, составляет 25%. Рассчитаем сумму заработной платы работника за месяц с учетом доплаты за работу в ночное время:

сумма заработной платы работника за месяц составила

4000 руб. (25 руб. • 160 ч),

сумма доплаты за работу в ночное время определяется

(25 руб. • 25%) : 100% = 6,25 руб.

За работу в ночное время работнику причитается дополнительно 350 руб. (6,25 руб. • 56 ч).

Таким образом, общая сумма заработной платы работника составляет 4350 руб. (4000 руб. + 350 руб.).

Учет и налогообложение доплат при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных

Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и т.п.), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этой связи в бухгалтерском учете на сумму произведенных доплат такого рода в соответствии с данными расчетно-платежной ведомости составляется запись с дальнейшим отнесением расходов в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Однако если не соблюдаются нормы трудового законодательства и других отраслевых документов, регулирующих порядок расчета доплат при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, отнесение сумм доплат на себестоимость неправомерно. В этом случае часы, отработанные сверх предусмотренных действующим законодательством, будут относиться за счет собственных средств организации и отражаться в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Доплаты при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, являются доходами физических лиц и в полной сумме (в том числе и сверхнормативные) подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размере 13%.

Вместе с тем в соответствии со ст. 236 гл. 24 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом, согласно п. 3 ст. 236, названные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, если доплаты за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а относятся за счет собственных средств, они не признаются объектом обложения по единому социальному налогу.

При организации учета доплат работодателю следует четко соблюдать нормы Трудового кодекса РФ в отношении следующих положений:

    продолжительности работы в ночное время, которая оплачивается в повышенном размере (ст. 96);

    продолжительности работы по совместительству, за выполнение которой работнику производятся соответствующие доплаты (ст. 98):

    продолжительности сверхурочной работы, которая оплачивается в повышенном размере (ст. 99);

    условий, при которых работники могут привлекаться к сверхурочным работам (ст. 99);

    нерабочих праздничных дней, определенных ст. 112, и переносимых выходных дней по решениям Правительства РФ;

    перечня обстоятельств привлечения работников к работе в выходные и нерабочие дни (ст. 113);

    размеров доплат при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (ст. 151, 152, 153, 154);

    категорий работников, которые допускаются к выполнению работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (ст. 96, 99, 113).

При нарушении норм трудового законодательства и прочих нормативных правовых актов, носящих отраслевой характер, доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Кроме этого в отдельных случаях нарушения Трудового кодекса работодатель будет привлечен к административной ответственности в форме штрафа в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда (ст. 5.27 КоАП РФ).

Пример 5.11. В соответствии с данными табеля учета использования рабочего времени в отчетном периоде работник отработал сверхурочно 140 ч. В коллективном договоре, положении об оплате труда и трудовом договоре работника указано, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в полуторном размере, за последующие часы - в двойном размере. Предположим, что 70 ч сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере, а остальные 70 ч - в двойном размере. Часовая тарифная ставка работника составляет 20 руб.

Определим сумму доплаты за сверхурочную работу и отразим 'операции на счетах бухгалтерского учета.

Размер оплаты сверхурочных часов, оплачиваемых в полуторном размере, составляет

20 руб. • 70 ч • 1,5 = 2100 руб.

Размер оплаты сверхурочных часов, оплачиваемых в двойном размере, составляет

20 руб. • 70 ч • 2 = 2800 руб.

Общая сумма доплаты составляет 4900 руб. (2100 + 2800).

В соответствии со ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Следовательно, организация нарушила нормы Трудового кодекса на 20 ч. В этой связи сумма доплаты в размере 800 руб. (20 руб. • 20 ч • 2) за сверхурочные 20 ч, не предусмотренные ТК РФ, не включается в себестоимость (в данном примере не относится на расходы на продажу).

В бухгалтерском учете начисление доплаты в пределах часов, установленных трудовым законодательством (120 ч), на основании табелей учета использования рабочего времени и расчетно-платежных ведомостей отражается записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4100 руб.

Доплата за часы, не предусмотренные Трудовым кодексом (20 ч), отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

800 руб.

Таким образом, к выдаче работнику полагается 4900 руб. (4100 + 800).

Доплата за работу в сверхурочное время в размере 800 руб. начислена за часы работы, не предусмотренные действующим Трудовым кодексом (работодателем нарушено время сверхурочной работы). В этой связи в соответствии с подп. 3 ст. 255 НК РФ данная сумма доплаты не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Сумма доплаты за сверхурочную работу в полном размере подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, который составляет 637 руб. (4900 руб. • 13% : 100%). В учете начисление налога на доходы физических лиц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

637 руб.

Обложению единым социальным налогом в размере 35,6% подлежит только сумма 4100 руб., так как она относится на расходы, учитываемые в целях налогообложения. Сумма единого социального налога составляет 1459,6 руб. (4100 руб. • 35,6% : 100%). Начисление единого социального налога в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1459,6 руб.

Таким образом, при расчете оплаты труда работникам полиграфических предприятий бухгалтеру следует осуществлять четкий учет рабочего времени при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных условий труда, и выполнять положения трудового законодательства, так как несоблюдение этих условий может повлечь за собой административные и налоговые санкции.

Трудовым кодексом Российской Федерации закреплено право работников на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный отпуск может состоять из двух частей: основной (обязательной) и дополнительной (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска равна 28 календарным дням (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность отпуска может быть установлена и в рабочих днях. Так работнику, заключившему краткосрочный трудовой договор (до двух месяцев), ст. 291 ТК РФ установлен отпуск из расчета двух рабочих дней за месяц работы.

Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 116 ТК РФ дополнительный отпуск предоставляется следующим работникам:

    • занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,

    • имеющим особый характер работы,

    • с ненормированным рабочим днем,

    • работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,

    • в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организация имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, является дополнительным отпуском и по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При этом ст. 126 ТК РФ не позволяет заменять отпуск денежной компенсацией целому ряду работников: беременным женщинам, несовершеннолетним, работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Очередные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем. Работник должен быть уведомлен о времени начала отпуска не позднее чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).

При составлении графика следует учитывать, что право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). Однако отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Работодатель должен предоставить отпуск по заявлению следующим категориям работников:

    • женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

    • работникам в возрасте до восемнадцати лет;

    • работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

    • в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Остальным работникам отпуск до истечения шестимесячного срока непрерывной работы в данной организации может быть предоставлен только по соглашению сторон (ст. 122 ТК РФ). Отпуска за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Статьей 124 ТК РФ работнику предоставлено право продления ежегодного оплачиваемого отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен при временной нетрудоспособности работника; исполнении работником во время ежегодного отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы; в других случаях, предусмотренных законами или локальными нормативными актами.

Порядок расчета отпускных выплат

Сумма отпускных выплат работнику определяется путем умножения его среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Исключение составляют случаи применения организацией суммированного учета рабочего времени (порядок расчета будет рассмотрен ниже). При расчете отпускных рассматриваются следующие показатели: расчетный период, перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, средний дневной заработок. Порядок исчисления средней заработной платы установлен Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Расчетный период для исчисления среднего заработка

Статья 139 ТК РФ устанавливает, что расчетный период для исчисления среднего заработка для исчисления отпускных выплат и компенсаций за неиспользованный отпуск составляет 3 месяца. Коллективным договором может быть предусмотрен иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана последующая выплата.

Из расчетного времени в соответствии с п. 4 «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» исключаются:

    • неотработанные работником дни, за которые выплачивался или сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    • дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

    • дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставленные работнику, воспитывающему ребенка-инвалида (ст. 262 ТК РФ);

    • дни отпуска без сохранения заработной платы на основании ст. 128 и 263 ТК РФ;

    • время простоя не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

    • время простоя в связи с забастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу;

    • дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени (при вахтовом методе) и др.

Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (заработная плата, надбавки, доплаты, компенсации, премии и т.п.), применяемой в соответствующей организации, независимо от источника выплат. Суммы оплаты за время, не включаемое в расчетный период, не учитываются и при исчислении среднего заработка.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, за какой период начислена премия. Начисленные в расчетном периоде премии учитываются при расчете среднего заработка в следующем порядке:

1) ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели:

Пример 5.12. Работнику начислена в августе премия за выполнение плана грузоперевозок в сумме 1000 руб. и за экономию бензина в сумме 500 руб. Отпуск установлен в календарных днях, расчетный период - три месяца.

При расчете среднего заработка учтены обе премии в сумме 1500 руб., так как основанием для начисления каждой из премий явились разные показатели. Премии включены в расчет среднего заработка в каждом месяце расчетного периода в сумме 500 руб. (1500 руб.: 3 мес.);

2) за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Законодательством не определено, какая премия должна учитываться для расчета среднего заработка. Поэтому целесообразно определить в учетной политике порядок включения сумм начисленных премий в расчет среднего заработка. Расчет может производиться по максимальной из начисленных премий, по премии, относящейся к расчетному периоду, по среднемесячной сумме премий, определяемой расчетным путем.

Пример 5.13. Работник уходит в отпуск с 3 ноября 2003 г. Расчетный период (август - октябрь) отработан полностью. В октябре начислена премия за выполнение плана реализации товаров за II квартал в сумме 3000 руб. и III квартал в сумме 4000 руб. Отпуск установлен в календарных днях. В учетной политике установлено, что в расчет среднего заработка включается среднемесячная сума премии, если премии начислены в одном расчетном периоде.

При расчете среднего заработка будет учитываться премия в сумме 1166,67 руб. [(3000 руб. + 4000 руб.) : (3 мес. + 3 мес.)];

3) вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, независимо от времени начисления;

4) премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью. На предприятии премии могут начисляться независимо от фактически отработанного времени или с учетом фактического времени работы. Расчет суммы премии пропорционально отработанному времени производится по формуле

<?xml version="1.0"?>

где <?xml version="1.0"?>
- сумма премий, приходящаяся на отработанное время, <?xml version="1.0"?>
- сумма премий, начисленная в расчетном периоде, <?xml version="1.0"?>
- фактическое количество отработанных дней, <?xml version="1.0"?>
- общее количество рабочих дней в расчетном периоде.

Пример 5.14. Работник уходит в отпуск 3 ноября 2003 г. Расчетный период (август-октябрь) отработан не полностью - работник находился на больничном с 9 по 22 сентября 2003 г. Работником получены премии в соответствии с условиями предыдущих примеров.

Фактически работник отработал в сентябре 11 дней. Общее количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели составило 22 дня. Сумма премий, которая подлежит включению в расчет среднего заработка:

в августе - 1666,67 руб. (500 руб. + 1166,67 руб.);

в сентябре - 833,34 руб. [(500 руб. + 1166,67 руб.) • 11 дн. : 22 дн.)];

в октябре - 1666,67 руб. (500 руб. + 1166,67 руб.).

Если отпуск установлен в календарных днях

В соответствии со ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца, предстоящие отпуску, путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Пример 5.15. Работник уходит в очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 3 ноября 2003 г. Расчетный период (август-октябрь) отработан работником полностью. Начисленная заработная плата в расчетном периоде составляла 6000 руб. ежемесячно. Средний дневной заработок рассчитывается следующим образом:

(6000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.): (29,6 дн. + 29,6 дн. + +29,6 дн.) = 202,70 руб.

Сумма выплаченных отпускных составила 5675,6 руб. (202,7 руб. • 28 дн.).

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.

Если отпуск установлен в рабочих днях

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Пример 5.16. Работник принят на работу на основании трудового договора с 1 сентября по 11 октября 2003 г. В соответствии с договором предприятие выплачивает денежное вознаграждение в сумме 9000 руб.

Количество рабочих дней в пересчете на 6-дневную рабочую неделю составляет 36 дней.

Поскольку работник отработал один полный календарный месяц, ему предоставлен отпуск 2 рабочих дня.

Средний дневной заработок за расчетный период составит 250 руб. (9000 руб. : 36 дн.).

Сумма выплаченных отпускных составляет 500 руб. (250 руб. • 2 дн.).

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Если расчетный период отработан не полностью

В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника при любом режиме работы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествовавших моменту выплаты.

Если расчетный период отработан не полностью или из расчетного периода исключалось время по основаниям, предусмотренным п. 4 «Положения об особенностях порядка исчисления средней заработой платы» и перечисленным в пункте «Расчетный период для исчисления среднего заработка» данного раздела, средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Пример 5.17. Работнику предоставлен отпуск с 1 декабря 2003 г. на 28 календарных дней.

Количество календарных дней, приходящееся на отработанное время, составило:

в сентябре - 16 дней (работник находился на больничном с 9 по 22 сентября);

в октябре - среднемесячное число календарных дней - 29,6 (месяц отработан полностью);

в ноябре - 29,6 (месяц отработан полностью).

Начисленная в соответствии с принятой системой оплаты труда заработная плата составила:

в сентябре - 3150 руб.;

в октябре - 6000 руб.;

в ноябре - 6000 руб.

Средний дневной заработок рассчитывается так:

(3150 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.): (16 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.) = 201,46 руб.

Сумма выплаченных отпускных составила 5640,88 руб. (201,46 руб. • 28 дн.).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4:

1 день = (7 : 5) = 1,4 дня,

2 дня = (7 : 5) • 2 = 2,8 дня,

3 дня = (7 : 5) • 3 = 4,2 дня,

4 дня = (7 : 5) • 4 = 5,6 дня,

5 дней =(7 : 5) • 5=7 дней.

Пример 5.18. Работнику предоставлен отпуск с 3 ноября 2003 г. на 28 календарных дней. Количество календарных дней, приходящееся на отработанное время, составило:

в августе - среднемесячное число календарных дней - 29,6 (месяц отработан полностью);

в сентябре - среднемесячное число календарных дней - 29,6 (месяц отработан полностью);

в октябре - 24,2 дня (работник находился на больничном с 23 по 31 октября).

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, рассчитывалось следующим образом:

за первую неделю - 6 дней;

за вторую неделю - 7;

за третью неделю - 7;

за четвертую неделю - 4,2 дня (отработано 3 дня при 5-дневной рабочей неделе).

Начисленная в соответствии с принятой системой оплаты труда заработная плата составила:

в августе - 6000 руб.,

в сентябре - 6000 руб.,

в октябре - 4500 руб.

Средний дневной заработок рассчитывается так:

(6000 руб. + 6000 руб. + 4500 руб.): (29,6 дн. + 29,6 дн. + 24,2 дн.) = 197,84 руб.

Сумма выплаченных отпускных составила 5539,52 руб. (197,84 руб. • 28 дн.).

Расчет среднего заработка работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени

В соответствии со ст. 104 ТК РФ в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не должна превышать нормального числа рабочих часов, т.е. 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.

При определении среднего заработка работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени, исчисляется средний часовой заработок. Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы в пределах установленной законодательством максимальной продолжительности рабочей недели, приходящихся на отработанное время. При расчете среднего заработка средний часовой заработок умножается на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Пример 5.19. Работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, уходит в отпуск с 3 ноября до 1 декабря 2003 г.

Нормальная продолжительность рабочего времени, установленная на предприятии, составляет 40 ч. Сумма заработной платы и количество рабочих часов, отработанных работником в расчетном периоде, представлены в таблице:

Документ без имени

Месяц расчетного периода

Сумма заработка,
подлежащая учету при
расчете среднего
заработка, руб.

Рабочее время при
40-часовой рабочей
неделе, ч

Август

10000

176

Сентябрь

10000

168

Октябрь

10000

184

Итого

30000

528

Средний часовой заработок за расчетный период составит 56,82 руб. (30 000 руб.: 528 ч).

Количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (отпуске), составляет 20 дней. Количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате (отпуске), будет составлять 159 ч (19 дн. • 8 ч +1 день • 7 ч) (продолжительность предпраздничного рабочего дня 6 ноября уменьшается на один час в соответствии со ст. 95 ТК РФ).

Сумма отпускных составит 9034,38 руб. (56,82 руб. • 159 ч).

Порядок исчисления среднего заработка при повышении размеров оплаты труда

При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения. «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» предусмотрено 3 варианта корректировки среднего заработка при повышении размеров оплаты труда:

1) повышение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошло в пределах расчетного периода.

В этом случае повышению подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение, а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за предшествовавший изменению отрезок времени.

Пример 5.20. Работнику предоставлен отпуск с 3 ноября 2003 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (август - октябрь) отработан работником полностью. Начисленная в соответствии с принятой системой оплаты труда заработная плата составила по 6000 руб. за каждый месяц расчетного периода. С 1 октября работнику повышена заработная плата на 20% (коэффициент повышения - 1,2). Средний дневной заработок рассчитывается так:

(6000 руб. • 1,2 + 6000 руб. • 1,2 + 7200 руб.) : (29,6 дн. + 29,6 дн. + +29,6 дн.) = 243,24 руб.

Сумма выплаченных отпускных составила 6810,72 руб. (243,24 руб. • 28 дн.);

2) повышение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошло после расчетного периода до дня наступления события.

В этом случае повышению подлежит средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода.

Пример 5.21. Работнику предоставлен отпуск с 3 ноября 2003 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (август - октябрь) отработан работником полностью. Начисленная в соответствии с принятой системой оплаты труда заработная плата составила по 6000 руб. за каждый месяц расчетного периода. С 1 ноября 2002 г. работнику повышена заработная плата на 20% (коэффициент повышения - 1,2).

Средний дневной заработок рассчитывается так:

(6000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.) : (29,6 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.) • 1,2 =243,24 руб.

Сумма выплаченных отпускных составила 6810,72 руб. (243,24 руб. • 28 дн.);

3) повышение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошло в период действия события.

В этом случае повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события.

Пример 5.22. Работнику предоставлен отпуск с 3 ноября 2003 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (август - октябрь) отработан работником полностью. Начисленная в соответствии с принятой системой оплаты труда заработная плата составила по 6000 руб. за каждый месяц расчетного периода. С 17 ноября 2003 г. работнику на 20% увеличен размер заработной платы (коэффициент повышения - 1,2). Средний дневной заработок рассчитывается так:

(6000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.): (29,6 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн.) = 202,70 руб.

Сумма оплаты отпуска будет составлять:

с 3 по 16 ноября: 2635,1 руб. (202,7 руб. • 13 дн.)

(при этом из расчета исключен праздничный день 7 ноября, поскольку в соответствии со ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются);

с 17 ноября по 1 декабря: 3648,6 руб. (202,70 руб. • 1,2•15 дн.).

Всего сумма выплачиваемых отпускных составила 6283,7 руб. (2635,1 руб. + 3648,6 руб.).

Аналогичным образом производится корректировка среднего дневного заработка при повышении надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг).

Трудовой кодекс Российской Федерации гарантирует соблюдение интересов работников в период наступления временной нетрудоспособности, в том числе выплату пособия по временной нетрудоспособности (ст. 138 ТК РФ).

Министерство труда и социального развития РФ 24.12.03 приняло постановление № 89 «Об утверждении разъяснения «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» (зарегистрировано в Минюсте РФ от 15.01.04 № 5408). Согласно этому документу, в 2004 г. произошли изменения, касающиеся выплаты пособий по временной нетрудоспособности: обновился бланк больничного листка, изменился порядок расчета самого пособия.

Работники имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

    • при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

    • при санаторно-курортном лечении;

    • при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

    • при карантине;

    • при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

    • при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок (листок нетрудоспособности), выданный в установленном порядке.

С I квартала 2004 г. введена новая форма больничного листка (письмо ФСС РФ от 15.12.03 № 02-18/05-8139). Изменения были внесены в оборотную сторону листка нетрудоспособности в целях приведения данного бланка в соответствие с действующими нормативными актами по вопросам назначения и исчисления пособий по вопросам назначения и исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам. Лицевой стороны бланка нововведения не коснулись.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности.

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, который может ухаживать за больным. Матери при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным. Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности. Пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за период, в течение которого ребенок нуждается в уходе, но не более чем за 14 календарных дней. Матери, освобожденной от работы для нахождения вместе с больным ребенком в стационаре, пособие выдается за все время освобождения от работы.

При одновременном заболевании двух и более детей выдается один листок нетрудоспособности. При разновременном заболевании двух детей листок нетрудоспособности по уходу за другим ребенком выдается после закрытия первого документа без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по первому больничному листку (приказ Минздравмедпрома № 206, постановление ФСС РФ № 21 от 19.10.94).

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается в следующих случаях:

    • при умышленном причинении работником вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей;

    • если работник притворился больным (симулировал болезнь);

    • если временная нетрудоспособность работника наступила вследствие травм, полученных им при совершении преступления.

Размер пособия

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

В размере 100% заработка:

    • работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

    • работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

    • работникам, временно утратившим способность к труду из-за ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга.

В размере 80% заработка:

    • рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

    • рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

В размере 60% заработка:

    • рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны, пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100% заработка. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка.

В 2004 г. расчет пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из показателя среднего заработка работника. Таким образом, начисление выплат по больничным листкам стало аналогичным начислению отпускных.

Статья 139 ТК РФ определяет, что во всех случаях определения размера средней заработной платы действует единый порядок ее исчисления. Поэтому, так же как при расчете отпускных выплат, при расчете пособий по нетрудоспособности следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника. Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа.

Минимальный размер пособия по нетрудоспособности не может быть ниже, чем минимальный установленный размер оплаты труда (МРОТ). По состоянию на начало 2004 г. - это 600 руб.

Максимальный размер пособия по нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб. (2004 г.). Сумма предельного пособия, причитающаяся работнику, рассчитывается так: максимальная величина выплаты по больничному листу (11 700 руб.) делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество дней нетрудоспособности.

Порядок расчета среднего заработка рассмотрен выше.

Напомним, что для расчета средней заработной платы используется показатель среднедневного заработка. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Пример 5.23. Работник находится на больничном с 1 по 29 февраля 2004 г. Расчетный период (12 мес.) отработан работником полностью, однако из него исключены следующие периоды:

получения пособия по временной нетрудоспособности -20 дней;

простой по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя, - 10 дней;

отпуска с сохранении среднего заработка - 22 рабочих дня.

Таким образом, из 249 рабочих дней (с февраля 2003 г. по февраль 2004 г.) исключено 52 дня.

Сумма заработной платы, начисленная за данный период, составляет 150212,50 руб. Суммы, ранее начисленные работнику за периоды нетрудоспособности, простоя и отпуска, в расчете не участвуют.

Средний дневной заработок составит 762,50 руб. (150212,50:197).

Максимальный (минимальный) размер пособия по нетрудоспособности устанавливается федеральным законом на соответствующий календарный год. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный (минимальный) размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов. В таких случаях максимальный (минимальный) размер пособий по нетрудоспособности определяется путем умножения установленного максимального размера пособия на соответствующий коэффициент.

Если временная нетрудоспособность работников длится менее полного календарного месяца, дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц.

Пример 5.24 (по условиям примера 5.23). Работник находится на больничном с 1 по 29 февраля 2004 г.

Количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности - 19 дней.

Среднедневной заработок, рассчитанный по данным за последние 12 месяцев, - 762,50 руб.

Если пособие исчисляется в размере 100% заработка, то общая сумма, подлежащая оплате, должна составить 14487,50 руб. Но поскольку максимальный размер пособия по нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб., именно эта сумма будет выплачена работнику.

Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет 12 месяцев, предшествовавших моменту выплаты. Однако нередко пособия по нетрудоспособности выплачиваются работникам, фактически не отработавшим этот срок.

Если работник за последний календарный год фактически проработал менее трех месяцев, пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, таким работникам выплачивается 1 МРОТ с учетом этих коэффициентов.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год» № 25-ФЗ от 29.01.03 в указанном году размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренных статьей 11 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», определяется в соответствии со степенью утраты протрудоспособности застрахованного исходя из суммы 27 тыс. руб.

Излишне выплаченные суммы пособий могут удерживаться с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или злоупотребления со стороны получателя.

Порядок назначения пособия

Пособия выдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая время испытания и день увольнения). Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности, дня смерти). При этом пособие по временной нетрудоспособности за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за пособием.

Если работник обратился за пособием по истечении 6-месячного срока, оно может быть выдано лишь в исключительных случаях. При этом должна быть уважительная причина пропуска срока обращения за пособием.

Ответственность за правильное расходование средств на выплату пособий по временной нетрудоспособности несет главный (старший) бухгалтер организации. Ответственность за выплату пособий по нетрудоспособности, контроль правильности их назначения, исчисления и выплаты возлагается на профсоюзную организацию при ее наличии. В организации может быть создана комиссия по социальному страхованию, на которую возлагается обязанность назначения пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности, не полученные работником ко дню смерти, выдаются проживавшим совместно с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего из-за нетрудоспособности.

Необоснованный отказ в выплате работнику пособия по нетрудоспособности является нарушением законодательства о труде и об охране труда. В соответствии со ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях такое нарушение влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда. В настоящее время сумма штрафа составит от 500 до 5000 руб. Должностные лица, ранее подвергавшиеся административному наказанию за аналогичные правонарушения, дисквалифицируются на срок от одного года до трех лет.

Налогообложение пособий по нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. В то же время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Для исчисления налога сумму пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается. Доход налогоплательщика облагается налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности

Суммы пособий по нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику организации. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств органов социального страхования (в счет взносов).

Начисление пособия по нетрудоспособности отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 9 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Выплата пособия по нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 50 «Касса».

Расходы по выплате пособий, произведенные с нарушением правил, определяющих право на пособие, размер пособия, порядок установления непрерывного трудового стажа, порядок исчисления и выплаты пособия, или по неправильно оформленным документам, не принимаются к зачету в счет взносов на социальное страхование и относятся за счет организации.

Суммы пособий по нетрудоспособности, излишне выплаченные в результате счетной (арифметической) ошибки, могут быть удержаны с получателя. При этом размер однократного удержания в счет погашения суммы излишне оплаченного пособия не может превышать 20% заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Согласно ст. 165 ТК РФ, компенсации работникам должны быть предоставлены при:

    направлении в служебные командировки;

    переезде на работу в другую местность;

    совмещении работы с обучением;

    вынужденном прекращении работы не по вине работника;

    предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

    в некоторых случаях прекращения трудового договора и др.

Компенсация командировочных расходов

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При этом, согласно ст. 168 ТК РФ, работодатель обязан возместить работнику:

    расходы на проезд;

    расходы по найму жилого помещения;

    дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

    иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В целях налогообложения прибыли суточные принимаются в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Согласно подп. «а» п. 1 Постановления в целях налогообложения прибыли норма суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации составляет 100 руб., а нормы при командировке за границу установлены в приложении к данному постановлению.

Суточные, выплаченные работникам в пределах норм, не облагаются налогом на прибыль и не включаются в совокупный доход налогоплательщика, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). А суммы, превышающие указанные нормы, подлежат обложению этими налогами.

В соответствии с п. 3 ст. 236 и ст. 238 НК РФ суточные не включаются в налогооблагаемую базу по Единому социальному налогу (ЕСН).

Расходы на проезд (к месту командировки и обратно), только при условии их документального подтверждения (ст. 252 НК РФ), уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль и не включаются в доход налогоплательщика, облагаемый налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). А ЕСН эти суммы (подтвержденные документально) не облагаются, независимо от размера (п. 3 ст. 236, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Перечень расходов в ст. 264 НК РФ является открытым. Следовательно, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются затраты, не поименованные в нем, но удовлетворяющие следующим условиям:

    • должны быть связаны с командировками;

    • документально подтверждены;

    • экономически обоснованы.

Компенсационные выплаты, связанные с переездом работника в другую местность

Размеры возмещения таких расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, организаций, финансируемых из федерального бюджета (ст. 169 ТК РФ).

Расходы, возмещенные работнику при переезде в другую местность, при налогообложении прибыли включаются в состав прочих расходов, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Порядок возмещения таких расходов урегулирован, в частности, Постановлением Совмина СССР от 15.07.81 (ред. от 12.06.89) № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность».

Сверхнормативные выплаты работникам являются объектом обложения ЕСН (в случае, когда они были отнесены на затраты при исчислении налога на прибыль).

Компенсационные выплаты работникам, совмещающим работу с обучением

Перечень гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, определен в ст. 173-177 ТК РФ. Согласно ст. 177 ТК РФ, они предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. А работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (по выбору работника).

Согласно п. 13 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Обложение указанных сумм ЕСН и налогом на доходы физических лиц производится в общем порядке.

Аналогичный режим налогообложения действует и в отношении заработной платы, начисляемой за время работы в режиме сокращенной рабочей недели.

В соответствии со ст. 173 ТК РФ один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, в полном объеме, а в учреждениях среднего профессионального образования - в размере 50% стоимости проезда (ст. 174 ТК РФ).

Порядок учета этих затрат в гл. 25 НК РФ не определен, но ст. 255 НК РФ содержит открытый перечень расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом необходимо, чтобы такие выплаты были установлены трудовым и (или) коллективным договором.

Суммы возмещенных работникам расходов на проезд в случаях, установленных законодательством, не подлежат обложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 и 238 НК РФ как компенсационные выплаты.

Выплаты работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, закрепленные в трудовом или коллективном договоре, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании ст. 255 НК РФ. В то же время они подлежат обложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц, так как их предоставление не предусмотрено законодательством, а установлено локальными нормативными актами организаций.

Компенсационные выплаты, связанные с расторжением трудового договора

Порядок предоставления работникам гарантий и компенсаций, связанных с расторжением трудового договора, установлен в гл. 27 ТК РФ.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата организации работники предупреждаются работодателем персонально под расписку не менее чем за 2 месяца до увольнения.

При этом работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка (ст. 180 ТК РФ).

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

    несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

    призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

    восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;

    отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

В случае прекращения трудового договора в связи с нарушением установленных трудовым законодательством правил заключения трудового договора не по вине работника работодатель выплачивает работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка (п. 11 ст. 77, ст. 84 ТК РФ).

При расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить им компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника (ст. 181 ТК РФ).

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации, не подлежат обложению налогом на прибыль.

Поскольку указанные выплаты признаются компенсационными, то они не подлежат обложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 238 НК РФ).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры. При этом суммы превышения включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ, и увеличивают налоговую базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц, поскольку производятся в соответствии с локальными нормативными актами организаций.

Компенсации за неиспользованный отпуск

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ, указанные выплаты включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в полной сумме.

В соответствии с п. 1 ст. 23S НК РФ не облагаются ЕСН компенсации работникам, связанные с увольнением, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск. В то же время указанные суммы включаются в совокупный доход работника при обложении налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Гарантии работникам при временной нетрудоспособности, несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие (ст. 183 ТК РФ). В настоящее время их выплата регулируется Указом Президента РФ от 15.03.2000 № 508 и Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 (ред. от 18.02.99).

При повреждении здоровья, в случае смерти вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Виды, нормы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций определены в Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ (ред. от 30.12.01, с изм. от 11.02.02) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы начисленного работникам среднего заработка в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, согласно п. 6 ст. 255 НК РФ. Согласно п. 15 указанной статьи, при налогообложении прибыли также учитываются расходы на доплату до фактического заработка при временной утрате трудоспособности. Поскольку данные выплаты являются компенсационными, они не увеличивают налоговую базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц.

Суммы превышения над нормативом облагаются налогом на прибыль, налогом на доходы физических лиц и, кроме того, они увеличивают налоговую базу по ЕСН (если они не были учтены в составе расходов по налогу на прибыль).

Компенсации работникам при повышении квалификации

При направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

Кроме того, работникам, направляемым для повышения квалификации в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 ТК РФ).

Указанные суммы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ, включаются в налоговую базу по ЕСН и налогу на доходы физических лиц в общем порядке.

Чтобы учесть суммы возмещения работникам при повышении квалификации как компенсационные, необходимо соблюдение следующих условий:

    • обучение должно входить в программу подготовки кадров организации;

    • осуществляться не по личной инициативе работников организации, а по распоряжению руководителя в связи с производственной необходимостью;

    • не предусматривать получения высшего или среднего специального образования.

В обязанности бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 г.

Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников организации:

    погашение по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;

    возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

    суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

    взыскание некоторых видов штрафов;

    удержания по исполнительным документам, за допущенный брак продукции, в погашение ранее полученного кредита и т.д.;

    погашение задолженности по суммам, полученным в подотчет, и др.

Начнем с рассмотрения наиболее важного вида удержаний.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации;

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Наименование документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, приведено в Приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ Справочника «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика», утвержденным приказом МНС России.

К физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации - относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6.1 части первой Кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в сроки, установленные пунктом 2 статьи 232 Кодекса.

В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие статьи 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной пунктом 3 статьи. 224 Кодекса.

В соответствии со статьей 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

С учетом положений статей 226, 227, и 228 главы 23 части 2 Кодекса исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

    - российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, по суммам таких доходов;

    - коллегиями адвокатов (их учреждениями) с доходов адвокатов;

    - физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

    - частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

    - физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - по суммам названных доходов;

    - физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;

    - физическим лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами - российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации - производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Учет доходов, полученных от них физическими лицами, ведется по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»).

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных суммах налога, выдаваемых налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

С введением в действие гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части 2-й НК РФ в России система подоходного налогообложения доходов физических лиц существенно изменена. Данной главой установлен достаточно большой перечень налоговых льгот, позволяющих плательщикам налога на доходы физических лиц уменьшить их налоговые обязательства по этому налогу.

Налоговые льготы можно разделить на две основные группы. К первой относятся доходы, освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ), ко второй группе относятся налоговые вычеты - стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ), имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ), профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В соответствии со ст. 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами).

Назовем некоторые из них:

    государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

    государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

    все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных определенными обстоятельствами;

    доходы, не превышающие 2000 руб., полученные на определенных основаниях за налоговый период (далее см. ст. 217 НК РФ).

В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы таких доходов, эти доходы при заполнении налоговой отчетности по формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ не учитываются.

Если по таким доходам предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующей части дохода, сумма полученного дохода учитывается при определении налоговой базы в размерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.

Исчисление суммы налога с доходов, частично освобождаемых от налогообложения в части превышения необлагаемой суммы такого дохода, производится налоговыми агентами без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Стандартные налоговые вычеты

В соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 218 Кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

    в размере 3000 руб.;

    в размере 500 руб.;

    в размере 400 руб.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, и т.д. (см. далее пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и т.д. (см. далее пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. начиная с месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб., налогоплательщикам на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения; аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантам, ординаторам, студентам, курсантам, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.

Если на основании заявлений налогоплательщика в течение налогового периода стандартные вычеты предоставлялись более чем одним работодателем и были предоставлены в большем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, налоговые органы на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса вправе определить сумму налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, дополнительно начисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов в размерах, предусмотренных Кодексом, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Социальные налоговые вычеты

Статьей 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Предоставляется социальный налоговый вычет также в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Имущественные налоговые вычеты

Статьей 220 ч. 2 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности, а также суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели - предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.

Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков-резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные налоговые вычеты

Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено ст. 221 ч. 2 Кодекса.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации - в отношении следующих видов доходов:

    - от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

    - от занятия частной практикой частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой;

    - от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

    - сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой (индивидуальным предпринимателям), предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения, или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В последних двух случаях профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами, выплачивающими соответствующие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и договорам на выплату авторских вознаграждений или на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налоговые ставки

Налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) - в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса производят исчисление налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику. Исчисление и удержание налога производится с суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации по ставке 35%, с выигрыша нерезидента налог исчисляется и удерживается по ставке 30% от суммы выигрыша, без уменьшения на сумму налоговых вычетов. Расчет налоговой базы, исчисленного и удержанного налога по ставке 35%, производится налоговым агентом в разделе 5 Налоговой карточки форма № 1-НДФЛ или в разделе 3 этой карточки, если выигрыш выплачивается нерезиденту и подлежит налогообложению по ставке 30%.

Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется налоговыми агентами в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налогообложение любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения их стоимости 2000 руб., производится налоговыми агентами в порядке, аналогичном налогообложению выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим основанным на риске играм.

При определении налоговой базы по доходам налогоплательщика, полученным в виде процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, соответствующий расчет производится банком - налоговым агентом.

Исчисление налога с процентного дохода по вкладам в банках производится налоговым агентом на дату начисления процентов отдельно по каждой сумме процентного дохода, начисленного налогоплательщику.

В этот же день налоговым агентом производится удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога за счет начисленной суммы процентного дохода.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога с процентного дохода на банковский вклад производится налоговыми агентами не позднее дня, следующего за днем начисления процентов на банковский вклад.

Учет удержаний с физических лиц

Для учета сумм, налогов удержанных с физических лиц в государственный бюджет, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он относится к пассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем выплаченных (перечисленных) платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот же отчетный период. На данном счете учитываются и прочие налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет.

Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (налогоплательщика) группируется бухгалтерией организации в специальных формах отчетности, установленных приказом МНС РФ от 01.11.00 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогам на доходы физических лиц».

Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» содержит информацию персонально о каждом физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Важно знать, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, по которым предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в Налоговой карточке не отражаются.

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Согласно ст. 240 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом по налогу - календарный месяц.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона «Об исполнительном производстве» № 119-ФЗ к исполнительным документам относятся исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

    • принимаемых ими судебных актов;

    • решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

    • решений иностранных судов и арбитражей;

    • решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека.

Кроме того, исполнительными документами являются судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя; постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В соответствии со ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере:

    • на одного ребенка - одной четверти;

    • на двух детей - одной трети;

    • на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. «Виды заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов, определяются Правительством Российской Федерации. В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 18.07.96 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

К выплатам, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, относятся все виды заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Алименты удерживаются не только из доходов, полученных в российских рублях, но и из доходов в иностранной валюте, а также в натуральной форме.

Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производится по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание на основании соглашения об уплате алиментов. Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа. Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые были бы взысканы в судебном порядке.

Суммы начисленных платежей по исполнительным документам могут быть отражены по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержание алиментов отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам» - на сумму удержанных алиментов.

В соответствии со ст. 65 Федерального закона «Об исполнительном производстве» размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого находящегося на его обеспечении ребенка.

Налоговый кодекс не содержит положений об отмене стандартного налогового вычета на содержание детей для плательщиков алиментов.

Пример 5.25. В феврале 2003 г. в пользу работника начислены следующие суммы:

заработная плата - 7000 руб.,

пособие по временной нетрудоспособности - 4500 руб.,

премия за высокие производственные показатели - 2000 руб.,

материальная помощь в связи со смертью члена семьи -1000 руб.

На основании исполнительного листа с работника удерживаются алименты на двух детей. Алименты с пособия по временной нетрудоспособности не удерживаются. Перечисление алиментов получателю производится через сберегательный банк. Стоимость услуг банка - 40 руб.

Произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

9000 руб. (7000 + 2000) - начислена заработная плата и премия работнику;

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4500 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

1000 руб. - начислена материальная помощь;

в соответствии с п. а ст. 217 НК РФ материальная помощь по данному ocнованию не облагается НДФЛ;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

1040 руб. [(7000 + 2000 - 400 - 2 • 300) • 13%] - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы и премии;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

585 руб. (4500 • 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с пособия по нетрудоспособности;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам»

2653,33 руб. [(7000 + 2000 - 1040) :3] - удержаны алименты с работника;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 50 «Касса»

10221,67 руб. (7000 + 2000 + 1000 + 4500 - 2653,33 - 1625) - из кассы выплачены заработная плата, премия, материальная помощь, пособие по нетрудоспособности;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

К-т сч. 50 «Касса»

2693,33 руб. (2653,33 + 40)

выданы деньги подотчетному лицу на перечисление алиментов;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2653,33 руб. - алименты перечислены получателю;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за услуги банка»,

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

40 руб. - оплачены услуги банка по переводу алиментов получателю;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за услуги банка»

0 руб. - отражена задолженность плательщика алиментов по оплате стоимости услуг банка;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

40 руб. - стоимость услуг банка удержана из заработной платы работника.

По исполнительным листам учитываются также операции в результате причинения материального ущерба с использованием сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, перечисления страховым организациям, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на сч. 73 и 76.

Многие организации предоставляют отпуска большинству работников в летнее время, поэтому для равномерного распределения затрат между всеми месяцами налогового периода создается резерв предстоящих расходов на оплату ежегодных основных и дополнительных отпусков.

Согласно ст. 116 ТК РФ, ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и/или опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв включается в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников и рассчитывается по формуле

<?xml version="1.0"?>
, (5.1)

где <?xml version="1.0"?>
- сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в текущем месяце (руб.); <?xml version="1.0"?>
- месячная сумма расходов на оплату труда (руб.); П - предельный процент отчислений (%).

Для осуществления указанного расчета должна быть составлена специальная смета.

Месячную сумму расходов на оплату труда (<?xml version="1.0"?>
) образуют:

    • сумма начислений, признаваемых в налоговом учете как расходы на оплату труда, в том числе начисления в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрения, расходы по содержанию работников, предусмотренные российским законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;

    • сумма единого социального налога, начисленная на указанные выплаты.

Резерв на очередные отпуска специалистов и служащих не образуется, и фактически начисленную заработную плату за дни отпуска полностью относят на затраты производства в отчетном месяце.

Поскольку отношения, связанные с предоставлением оплачиваемых отпусков, регулируются нормами трудового законодательства, выплаты, производимые работникам по договорам гражданско-правового характера, в расчет не принимаются.

Предельный процент отчислений (П) в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется следующим образом:

<?xml version="1.0"?>
, (5.2)

где <?xml version="1.0"?>
- предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом единого социального налога (руб.); <?xml version="1.0"?>
- предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом единого социального налога (руб.).

Исходной информацией для осуществления приведенного расчета являются плановые показатели, обоснованные бизнес-планом организации, специальными сметами и пр.

Пример 5.26. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда работников организации в 2003 г. равна 12 000 тыс. руб., в том числе на оплату отпусков - 2000 тыс. руб. Организация приняла решение о создании в 2003 г. резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, сумма которого формируется за счет допустимо возможных отчислений.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом ЕСН составит 16 272 тыс. руб. (12 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. • 35,6% : 100%), а предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН - 2712 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. • 35,6% : 100%).

Процент отчислений в резерв будет равен 16,67% (2712 тыс. руб. • 100% : 16 272 тыс. руб.). Согласно полученным данным определим сумму ежемесячных отчислений в резерв в I квартале 2003 г. (см. табл.).

Расчет отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 1 квартале

Документ без имени

Показатель

Январь

Февраль

тыс. руб.
Март

Расходы
на оплату труда
Единый социальный
налог (35,6% * гр.1)


800

284 , 8


1000

356


1200

27 , 2

Сумма отчислений в резерв [(гр.1+гр.2)*16,67%:100%]
180,836 226,045 271,254

На конец налогового периода организация, согласно п. 3 ст. 324 НК РФ, обязана провести инвентаризацию резерва, для чего необходимо разработать и утвердить форму акта инвентаризации резервов предстоящих расходов.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40 или 50% от оклада, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Разработано несколько вариантов оформления расчетов организаций с работниками по заработной плате:

путем составления расчетно-платежных ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата); путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомостям (№ T-53);

путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№ Т-12) и табель учета использования рабочего времени (№ Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков;

расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с - по» (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

С 01 января 2001 г. в соответствии с главой Налогового кодекса РФ уплата страховых взносов во внебюджетные фонды была заменена уплатой Единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд (ПФР)

Фонд социального страхования РФ (ФСС)

Фонд обязательного медицинского страхования, состоящий из двух частей:

    a) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

    б) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Главой 24 НК РФ устанавливается единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

    1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

    организации;

    индивидуальные предприниматели;

    физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

    2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п 1 ст. 238 настоящего Кодекса).

Согласно ст. 238 гл. 24 НК РФ, существуют суммы, не подлежащие налогообложению.

Кроме того, с 1.02.02 не подлежат налогообложению суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ими возраста 3-х лет (ст. 256 ТК РФ с учетом полож. ст. 5 и 423 ТК РФ).

В НК РФ гл. 24 ст. 239 прописаны налоговые льготы, т.е. кто и что освобождается от уплаты ЕСН. (В частности, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.)

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В статье 241 НК РФ прописаны налоговые ставки, по которым организация должна исчислять ЕСН, так же организация имеет право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если это условие не соблюдается, то налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база составила менее 2500 руб., не вправе до конца налогового периода использовать регрессивные ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Так, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь размер налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 руб., то налогоплательщик обязан производить до конца года исчисление налога по максимальным ставкам налогообложения.

Ставки налогообложения ЕСН

Документ без имени

Налоговая
база на
каждого
отдельного
работника
нарастаю-
щим итогом
с начала
года

Федераль-
ный бюджет

Фонд
социального
страхования
Российской
Федерации

Фонды обязательного
медицинского
страхования

Итого

Федеральный
территориальный фонд
обязательного
медицинского страхования

1

2

3

4

5

6


До 100 000
руб.
От 100 001
руб. до
300 000 руб.


От 300 001
руб.
до 600 000
руб.



Свыше
600 000 руб.

28.0%
28 000 руб. +
+ 15,8% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
59600 руб. +
+7,9% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.
83 300 руб. +
+2,0% с
суммы,
превышаю-
щей
600 000 руб.

4,0%
4000 руб. +
+2,2% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
8400 руб. +
+1,1% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.



11 700 руб.

0,2%
200 руб. +
+0,1% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
400 руб. +
+0,1% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.



700 руб.

3,4%
3400 руб. +
+1,9% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
7200 руб. +
+0,9% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.



9900 руб.

35.6%
35600 руб. +
+20% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
75600 руб. +
+10% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.
105 600 руб. +
+2,0% с
суммы,
превышаю-
щей
600 000 руб.

Сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (ст. 243 НК РФ), при этом сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, а сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалась организация, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период, организация отражает в «Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам», утвержденном приказом МНС РФ от 01.02.2002 № БГ-3-05/49, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в ИМНС.

Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Учет необходимо вести по форме, утвержденной приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета».

Налогоплательщики в срок не позднее 30 марта должны представлять декларацию по единому социальному налогу, в частности за 2002 г. по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 09.10.02 № БГ-3-05/550. При использовании бланка декларации неустановленной формы декларация налоговыми органами не принимается.

В соответствии со ст.243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая является налоговым вычетом.

Трудовые пенсии по старости определены подп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17.12.01 № 173-ФЗ. В п. 2 данной статьи указывается: «Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей:

    1) базовой части;

    2) страховой части;

    3) накопительной части».

Порядок финансирования этих частей, а также порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете определяются Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 № 167-ФЗ. Согласно п. 3 ст. б этого Закона, «установление накопительной части трудовой пенсии осуществляется при наличии средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица».

Размер базовой части трудовой пенсии установлен п. 1 ст. 14 Закона о трудовых пенсиях в размере 450 руб. в месяц. Сумма базовой части и страховой части трудовой пенсии по старости не может быть менее 660 руб. в месяц.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

    лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

    организации;

    индивидуальные предприниматели;

    физические лица.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации применяют следующие тарифы страховых взносов:

Документ без имени

База для
начисления
страховых
взносов на
каждого
отдельного
работника
нараста-
ющим итогом
с начала
года

Для мужчин 1952 года
рождения и старше
и женщин 1956 года
рождения и старше

Для мужчин с 1953 по
1966 год рождения и
женщин с 1957 по 1966
год рождения

Для лиц 1967 года
рождения и моложе

На
финансиро-
вание
страховой
части
трудовой
пенсии

На
финансиро-
вание
накопитель-
ной части
трудовой
пенсии

На
финансиро-
вание
страховой
части
трудовой
пенсии

На
финансиро-
вание
накопитель-
ной части
трудовой
пенсии

На
финансиро-
вание
страховой
части
трудовой
пенсии

На
финансиро-
вание
накопитель-
ной части
трудовой
пенсии

До
100 000 руб.

От
100 001 руб.
до
300 000 руб.


От
300 001 руб.
до
600 000 руб.


Свыше
600 000 руб.

14,0%


14 000 руб. +
+ 7,9% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
29 800 руб. +
+ 3,95% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.

41 650 руб.

0,0%





0,0%






0,0%


0,0%

12,0%


12 000 руб. +
+ 68% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
25 600 руб. +
+ 3,39% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.

35 770 руб.

2,0%


2 000 руб. +
+ 1,1% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
4 200 руб. +
+ 0,56% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.

5880 руб.

8,0%


8 000 руб. +
+ 4,5% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
17 000 руб. +
+ 2,26% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.

23 780 руб.

6,0%


6 000 руб. +
+ 3,4% с
суммы,
превышаю-
щей
100 000 руб.
12 800 руб. +
+ 1,69% с
суммы,
превышаю-
щей
300 000 руб.

17 870 руб.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются отличные от приведенных тарифы страховых взносов.

В соответствии со ст. 32 Закона право на передачу накопительной части в негосударственный пенсионный фонд появляется только через два года - начиная с 1 января 2004 г. До этого накопительная часть трудовой пенсии аккумулируется в ПФ РФ.

В соответствии со ст. 22 Закона об обязательном пенсионном страховании для лиц 1967 г. рождения и моложе применяются определенные ставки: так, до 100 000 руб. финансирование страховой и накопительной частей осуществляется в размере соответственно 8 и 6%. Статья 33 этого Закона ввела переходные положения, где размеры на 2002-2005 гг. составляют также в сумме 14%, но их соотношение по годам иное: 2002 и 2003 гг. - 11 и 3%, 2004 г. - 10 и 4%, 2005 г. - 9 и 5%, а далее - в соответствии со ст. 22. Аналогичная ситуация и при начислении страховых взносов при базе, превышающей 100 000 руб.

Уплата авансовых платежей в ПФ РФ производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В ПФ РФ расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган, представляется только по окончании года в срок не позднее 30 марта.

Проведение проверок правильности и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так же как и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения единого социального налога, осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

С 1 января 2003 г. начало действовать Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях (от 24.10.02 № 73), которое устанавливает с учетом ст. 227-231 ТК РФ и особенностей отдельных отраслей и организаций обязательные требования по организации и проведению расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве, происходящих в организациях и у работодателей - физических лиц с различными категориями работников.

Кроме того, этим же постановлением Министерства труда и социального развития утверждены формы документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются страхователем по тарифу, установленному федеральным законом о страховых тарифах на соответствующий год, исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится данный страхователь, с учетом скидок и надбавок, установленных на соответствующий год.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на соответствующий отчетный год. В соответствии с указанным законом страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении.

Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила).

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству и привлекаемых к труду страхователем), а также на сумму вознаграждений по гражданско-правовым договорам. При этом сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день получения. Размер страхового взноса определяется по установленному страховому тарифу.

При назначении страхователю страховщиком скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).

Согласно п. 2 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.09.01 № 652, максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю.

Скидки и надбавки определяются на основании сведений, представляемых страхователем в установленном страховщиком порядке (постановлениями ФСС РФ от 05.02.02 № 11 и от 22.03.02 № 32 утверждены Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, выплачивается обеспечение по страхованию в виде:

    • пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

    • единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;

    • оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Страхователи, выплачивающие указанное обеспечение, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату указанного обеспечения (п. 5 Правил).

Суммы страховых взносов перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком (п. 6 Правил).

Страхователи обязаны вести учет начисленных страховых взносов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и сумм по расчетам со страховщиком (п. 12 Правил). Страхователь обязан ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, составить отчетность и представить ее страховщику.

За неуплату или неполную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения облагаемой базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) к страхователям применяются штрафные санкции в размерах, установленных ст. 122 НК РФ. При этом неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, а если указанные деяния совершены умышленно - 40% от неуплаченных сумм налога.

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк поручения на уплату страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

За нарушение срока представления установленной отчетности (сведений) исполнительные органы ФСС РФ применяют санкции в виде взыскания штрафа.

Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в исполнительный орган ФСС РФ по месту регистрации.

Фонд заработной платы в статистике труда - это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Фонд заработной платы предприятия (организации) включает:

    1) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

    2) оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

    3) единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовые вознаграждения за выслугу лет, материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и др., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, бесплатно выдаваемых акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков;

    4) оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов на оплату жилья (сверх предусмотренных законодательствам норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива;

    5) выплаты социального характера - компенсация за социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавки к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы, и выплаты социального характера:

    доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

    взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний;

    выплата внебюджетных (государственных и негосударственных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования);

    стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, оставшихся в личном пользовании, или суммы льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

    командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.

Все ранее рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитический характер, так как были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Очевидна последовательность регистрации аналитических показателей:

    первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т.д.);

    карточки - лицевые счета работающих;

    расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др. Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами-ордерами:

1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе 1 журнала-ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 84 и др.;

2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение в журнале-ордере № 1 - сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50); в журнале-ордере № 8 - суммы удержанных налогов (счет 68); предоставленных займов и кредитов (счет 73); суммы, перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 29.12.00 № 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которым утверждены следующие унифицированные формы, введенные в действие с 1 января 2001 г.

По учету кадров: № ТД-1 «Трудовой договор (контракт)», № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу», № Т-2

«Личная карточка работника», № Т-2ГС «Личная карточка государственного служащего», № Т-3 «Штатное расписание», № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника», № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу», № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником», № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками», № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет», № Т-54а «Лицевой счет (свт)», № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником», № Т-73 «Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы».

Унифицированные формы первичной учетной документации «По учету кадров» распространяются на юридические лица всех форм собственности, а «По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда» - на юридические лица всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения, установлен ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

    любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

    стимулирующие начисления и надбавки;

    компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

    премии и единовременные поощрительные начисления;

    расходы, связанные с содержанием работников.

Для ведения налогового учета расходов на оплату труда допустимо использовать регистры бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

В бухгалтерском учете обобщение информации о расходах на оплату труда производится в ведомости распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат. Данная ведомость распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат может служить подтверждением данных налогового учета.

Статьей 318 НК РФ определено, что расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также единый социальный налог, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда, для целей налогообложения признаются прямыми расходами, связанными с производством и реализацией. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, составляют косвенные расходы на производство и реализацию. Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и не подлежат распределению.

Таким образом, данные ведомости распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат, отраженные по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», могут быть использованы в налоговом учете для обобщения информации о прямых расходах, а данные, отраженные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», - для обобщения информации о косвенных расходах на производство и реализацию организации-налогоплательщика.

Согласно ст. 255 НК РФ, в состав расходов на оплату труда включаются платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежи по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Условием включения платежей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) в состав расходов на оплату труда является наличие у страховых организаций (негосударственных пенсионных фондов) лицензий на ведение соответствующих видов деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем для каждого вида договора добровольного страхования ст. 255 НК РФ предусмотрены ограничения и нормативы.

При расчете предельных размеров платежей (взносов) в зависимости от расходов на оплату труда из сумм расходов на оплату труда необходимо исключать суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения).

При изменении существенных условий договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) сокращении срока действия договора, а также его расторжении взносы работодателя по этим договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению. Увеличение налоговой базы производится с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения. Исключением являются случаи досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами.

Согласно ст. 272 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Таким образом, при признании доходов организации по принципу начисления расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода по кассовому методу. Кроме того, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, применяется принцип равномерного и пропорционального формирования расходов. Если по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, осуществляется авансовое перечисление платежа или взноса, выплаченные платежи (взносы) в состав расходов на оплату труда включаются равномерно.

Для ведения налогового учета платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), включаемых в состав расходов на оплату труда, целесообразно использовать аналитические регистры налогового учета, рекомендованные Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Необходимость ведения указанных регистров объясняется следующим:

    • для целей налогообложения расходы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются только в установленных пределах;

    • предельная сумма расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) определяется исходя из сумм расходов на оплату труда, исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода;

    • при признании указанных расходов для целей налогообложения необходимо учитывать срок действия договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

Пунктом 3 ст. 318 НК РФ установлено, что в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Что касается расходов налогоплательщика, связанных с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, то для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Регистры бухгалтерского учета, отражающие расходы на оплату труда, не содержат всей необходимой информации о суммах расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), принимаемых для целей налогообложения. Согласно ст. 313 НК РФ, в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам для ведения налогового учета расходов на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) рекомендовало следующие аналитические регистры налогового учета:

    регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

    регистр учета расходов на добровольное страхование работников;

    регистр-расчет расходов на страхование работников текущего периода;

    регистр учета расходов будущих периодов.

На основании данных регистра учета договоров на добровольное страхование работников формируются показатели регистра учета расходов будущих периодов.

Показатели регистра учета расходов будущих периодов являются основанием для формирования данных регистра учета расходов на добровольное страхование работников.

Данные регистра учета расходов на добровольное страхование работников являются основанием для записей в регистр-расчет расходов на страхование работников текущего периода.

Итоговые показатели регистра-расчета расходов на страхование работников текущего периода служат основанием для формирования информации о прямых и (или) косвенных расходах организации на производство и реализацию текущего отчетного (налогового) периода.

При включении премий в расходы для целей налогообложения организация, соблюдая пенсионное законодательство, обеспечивает своих работников страховой и накопительной частями пенсии. В противном случае, права работников на указанные выплаты работодателем ограничиваются.

В случае если организация имеет убыток, включение премий в расходы для целей налогового учета является единственным способом оформления хозяйственных операций в учете.

При применении организацией регрессивной шкалы ЕСН экономически выгоднее включение премий в расходы для целей налогового учета, так как ставки ЕСН по регрессивной шкале ниже ставки налога на прибыль.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством премии за производственные результаты должны включаться в расходы для целей налогового учета с начислением на эти суммы ЕСН.

Для правомерного отнесения премии на расходы в целях налогового учета она должна быть закреплена либо в трудовом договоре, либо в коллективном договоре, либо в обоих указанных актах. Кроме того, необходимо соблюдение следующих критериев: премии должны быть экономически оправданными, документально подтверждены (обоснованы) и направлены на получение дохода организацией. Следовательно, организациям необходимо иметь Положение о премировании для обоснования премий, признаваемых в качестве расходов для целей налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

В процессе инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков следует проверить порядок использования резерва путем сравнения сумм созданного резерва и произведенных за счет него расходов на оплату использованных в течение года отпусков с учетом начисленного ЕСН. Недоиспользованные по состоянию на 31 декабря суммы подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств резерва сумма фактических затрат на оплату отпусков и сумма ЕСН, по которым ранее не создавался резерв, относятся на увеличение текущих расходов.

Также необходимо уточнить сумму резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений ЕСН.

Если в следующем налоговом периоде резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формироваться не будет, выявленный при инвентаризации остаток полностью включается в состав внереализационных доходов текущего года.

Учет резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год являются единовременными стимулирующими выплатами. Создание резерва обеспечивает равномерное распределение расходов на эти выплаты в течение налогового периода.

Признание в налоговом учете сумм, резервируемых под вознаграждения за выслугу лет, может иметь место только в случае, если их выплата производится один раз в году в соответствии с отраслевым тарифным соглашением (для работников строительных организаций, организаций городского электротранспорта, угольной, лесной, целлюлозно-бумажной и деревообрабатывающей промышленности и др.) или коллективным договором.

Величина вознаграждения за выслугу лет зависит от размера тарифной ставки или должностного оклада и стажа непрерывной работы в одной организации. Как правило, для выплаты вознаграждения необходимо иметь стаж работы не менее года. Вознаграждение максимального размера выплачивается при стаже не менее 15 лет.

Резервирование сумм для выплаты вознаграждения по итогам работы за год производится на основании специального положения, утвержденного руководителем организации. Как правило, его выплачивают всем работникам, состоящим в штате организации и проработавшим весь календарный год. Право на получение этого вознаграждения имеют и те работники, которые проработали в организации весь календарный год, но уволились до его выплаты (получают вознаграждение в общем порядке и в сроки, установленные организацией).

Вознаграждение по итогам работы за год может быть выплачено и тем, кто не проработал календарный год по уважительным причинам (например, призыв в армию, уход на пенсию, рождение ребенка, поступление на учебу и др.).

Перечень нарушений, за которые руководитель вправе лишить работника вознаграждения или снизить его размер, устанавливается в каждой организации отдельно при утверждении положения о порядке его выплаты.

Выплата ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производится в конце текущего либо в начале следующего налогового периода.

Согласно п. 6 ст. 324 НК РФ, отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату рассматриваемых вознаграждений осуществляются в порядке, аналогичном резервированию предстоящих расходов на оплату отпусков.

© Центр дистанционного образования МГУП