Московский государственный университет печати

Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева


         

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ

Учебное пособие


Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Учет уставного капитала

1.2.

Учет добавочного капитала

1.3.

Учет резервного капитала

2.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.

Основные средства и их классификация

2.2.

Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3.

Оценка основных средств

2.4.

Организация учета долгосрочных инвестиций

2.5.

Учет поступления основных средств

2.6.

Амортизация основных средств

2.7.

Восстановление основных средств

2.8.

Учет переоценки основных средств

2.9.

Аренда основных средств

2.10.

Учет операций по договору финансовой аренды

2.11.

Выбытие основных средств

2.12.

Инвентаризация основных средств

2.13.

Раскрытие информации б основных средствах в бухгалтерской отчетности

2.14.

Налоговый учет основных средств

3.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1.

Сущность и особенности нематериальных активов

3.2.

Учет и налогообложение приобретения нематериальных активов

3.3.

Порядок начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов

3.4.

Отражение в учете выбытия нематериальных активов

4.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1.

Классификация материально-производственных запасов

4.2.

Оценка материально-производственных запасов

4.3.

Оценка товарно-материальных ценностей по международным учетным стандартам

4.4.

Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

4.5.

Документальное оформление расхода материальных запасов

4.6.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

4.7.

Аналитический учет производственных запасов на складах и в бухгалтериии

4.8.

Инвентаризация материально-производственных запасов

5.

УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ

5.1.

Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда

5.2.

Организация и документальное оформление учета выработки. Начисление заработка при повременной и сдельной оплате труда

5.3.

Трудовой кодекс Российской Федерации

5.4.

Премирование работников

5.5.

Учет материальной помощи и социальных льгот

5.6.

Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда

5.7.

Расчет отпускных выплат

5.8.

Расчет среднего заработка

5.9.

Учет и расчет пособия по временной нетрудоспособности

5.10.

Компенсационные выплаты работникам

5.11.

Удержания и вычеты из заработной платы

5.12.

Налог на доходы физических лиц

5.13.

Учет операций по исполнительным листам

5.14.

Учет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

5.15.

Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

5.16.

Единый социальный налог

5.17.

Специфика начисления и выплат трудовых пенсий

5.18.

Начисление и уплата страховых взносов по социальном страхованию

5.19.

Фонд заработной платы

5.20.

Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

5.21.

Налоговый учет расходов на оплату труда

6.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

6.1.

Учет кассовых операций

6.2.

Учет операций по расчетным счетам

6.3.

Учет операций на валютных счетах

6.4.

Специальные счета в банках

6.5.

Переводы в пути

6.6.

Учет расчетов по пластиковым картам

6.7.

Учет финансовых вложений

6.8.

Учет кредитов и займов

6.9.

Инвентаризация денежных средств

7.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1.

Безналичные расчеты в Российской Федерации

7.2.

Расчетные операции

7.3.

Учет расчетов с подотчетными лицами

7.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7.5.

Учет расчетов на прочих счетах

7.6.

Инвентаризация состояния расчетов

7.7.

Некоторые аспекты налогового учета расходов

8.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

8.1.

Классификация затрат на производство

8.1.1.

Виды производств, их особенности и классификация

8.1.2.

Группировка затрат на производство

8.1.3.

Элементы и статьи затрат

8.2.

Система учета затрат на производство

8.2.1.

Основные принципы организации учета затрат на производство

8.2.2.

Система счетов по учету затрат на производство

8.3.

Методы учета затрат на производство

8.3.1.

Понятие и классификация методов учета затрат на производство

8.3.2.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.3.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.4.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.5.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.6.

Система учета «директ-костинг» и «стандарт-кост»

8.4.

Калькулирование себестоимости продукции

8.4.1.

Понятие калькулирования себестоимости продукции и его значение

8.4.2.

Виды калькуляций и объекты калькулирования

8.4.3.

Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию

9.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

9.1.

Учет готовой продукции. Общие положения

9.2.

Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

9.3.

Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

9.4.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции

9.5.

Транспортировка готовой продукции

9.6.

Договор и условия поставки продукции

9.7.

Инвентаризация готовой продукции

9.8.

Учет реализации готовой продукции. Определение момента реализации в бухгалтерском и налоговом учетах

9.9.

Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

9.10.

Налог на добавленную стоимость и порядок выставления счета-фактуры при реализации

9.11.

Учет расходов на продажу

9.12.

Резервы по сомнительным долгам

9.13.

Порядок отражения в налоговом учете готовой и отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) и признания коммерческих расходов

10.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

10.1.

Понятие доходов и расходов и их классификация

10.2.

Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

10.3.

Учет прочих доходов и расходов организации

10.4.

Учет операционных доходов и расходов

10.5.

Учет внереализационных доходов и расходов

10.6.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

10.7.

Учет резервов предстоящих расходов

10.8.

Учет расходов будущих периодов

10.9.

Учет доходов будущих периодов

10.10.

Учет прибылей и убытков

11.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

12.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Указатели
7   указатель иллюстраций

Построение системы учета затрат на производство промышленного предприятия (объединения), в том числе и в полиграфии, зависит прежде всего от технологии изготовления, характера продукции, организации и типа производства. Эти факторы определяют различия в методах учета производства и калькулирования себестоимости, применяемых в разных отраслях промышленности, в построении аналитического учета затрат на производство, в первичной документации по учету затрат и выработки, систематизации документов и т.п.

В зависимости от характера технологического процесса все производства в самом общем виде можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. В них отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт, который является даром природы. Для большинства добывающих производств характерна относительная непродолжительность процесса производства, осуществляемого, как правило, в одном переделе, отсутствие остатков - незавершенного производства. Произведенные затраты здесь учитываются по процессу в целом, с подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в обходимых случаях - и по видам выполняемых работ. Все затраты отчетного периода по статьям полностью и непосредственно относятся на общее количество добытой однородной продукции, образуя ее себестоимость.

К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения. В зависимости от характера технологического процесса различают два вида обрабатывающих производств.

К первому виду обрабатывающих производств относятся производства, где готовый продукт получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных, технологически обособленных этапах (переделах). Например, текстильное производство или производство чугуна.

В таких условиях учет производственных затрат следует вести не только по производству в целом, но и по отдельным технологическим переделам, а внутри них - по видам изготовляемых продуктов. Соответственно возникает необходимость исчисления себестоимости конечного готового продукта и себестоимости полуфабрикатов - продукции того или иного передела.

Ко второму виду обрабатывающих производств относятся производства, где готовый продукт получается путем механического сочленения (сборки) отдельных его частей, деталей и узлов, изготовленных заранее. Для всех таких производств, прежде всего в машиностроении, характерны сложность технологического процесса изготовления продукции, большая ее номенклатура, особенно номенклатура деталей изделий, а также ряд других моментов, оказывающих влияние на построение учета затрат на производство, на выбор объектов калькулирования себестоимости и способов ее исчисления.

В обрабатывающих производствах и первого и второго вида, как правило, имеются остатки незавершенного производства, которые учитываются при исчислении себестоимости готовой продукции.

Построение учета производственных затрат зависит также от объема и разнообразия выпускаемой продукции, принципов организации производственных цехов, уровня концентрации и специализации производства, наличия и удельного веса нормализованных деталей, применения поточных методов изготовления продукции и т.п.

Виды производств. В зависимости от объема и разнообразия выпуска продукции различают три типа производств: индивидуальное (единичное), серийное и массовое.

Индивидуальное производство - это производство отдельных единичных экземпляров преимущественно сложной продукции по заказам потребителей. Изготовление таких изделий, как правило, не повторяется.

Серийным называется такое производство, в котором изготовляются установленные партии (серии) сложной продукции отдельных видов. Серии могут быть мелкие и крупные, в соответствии с чем различают мелкосерийное и крупносерийное производства. Важной особенностью серийного производства является его периодическая повторяемость, цикличность выпуска определенных видов продукции. Серийное производство применяется в станкостроении, тепловозо- и электровозостроении, самолетостроении, инструментальной промышленности и др. Например, текстильное и швейное производство, хлебопечение, металлургия, добыча руды, топлива и др.

Массовое производство представляет собой наиболее совершенный тип организации производства, при котором в наибольшей степени обеспечивается автоматизация и механизация многих процессов. В массовом производстве выпускается непрерывно однотипная продукция ограниченной номенклатуры. К нему относятся добывающие производства, а также такие обрабатывающие отрасли производства, как автомобильная, тракторостроительная, легкая и пищевая.

По роли и назначению внутри предприятия виды производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Под основным понимают производство, занятое изготовлением той продукции, для выпуска которой создано данное предприятие. Продукция основного производства предназначается для реализации на сторону, поэтому оно имеет решающее значение для экономики предприятия.

Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Так, во вспомогательных производствах для основного производства могут вырабатываться приспособления, модели, электроэнергия, сжатый воздух, может проводиться ремонт оборудования и т.п. К числу вспомогательных относятся также производства по изготовлению тары, материалов для собственных предприятий или по добыче топлива для внутренних целей и др.

Кроме того, на предприятиях могут быть производства и хозяйства непромышленного характера: жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, прачечные, хозяйства, занимающиеся бытовым обслуживанием работников предприятия, а также подсобное сельское хозяйство.

Каждое производство или его отдельная часть (стадия, передел), выделенная организационно, именуется цехом. В соответствии с подразделением промышленного производства на основное и вспомогательное различают цеха основного производства и цеха вспомогательного производства. Цех - это основная структурная единица промышленного предприятия, обособленная в административном, а нередко и в территориальном отношении.

Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация. Затраты на производство можно группировать по ряду признаков: экономическому содержанию и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, по отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности. При сборе и анализе информации о затратах в целях принятия управленческих решений могут быть выделены и другие признаки: важность затрат для определения типа решений, цель их анализа и т.п.

В зависимости от экономического содержания расходов, их целевого назначения в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, т.е. расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться. Накладными называются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.

Под прямыми понимают расходы, связанные с изготовлением одного определенного вида изделий. В силу этого на основании первичных документов они могут быть прямо отнесены на себестоимость соответствующих продуктов.

Косвенными называют расходы, связанные с изготовлением нескольких видов продуктов. Эти расходы учитываются, как правило, по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально избранной каждой организацией базе.

По отношению к объему производства затраты предприятий принято подразделять на переменные и постоянные.

К переменным относятся расходы, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, основная заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы. В прямой зависимости от изменений объема производства находятся все основные затраты, и потому они являются переменными статьями.

Постоянные - это такие расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства.

Некоторые расходы представляют собой смесь переменных и постоянных затрат, и поэтому их называют частично-переменными. Общая сумма таких затрат изменяется в том же направлении, что и переменных, соответственно изменению объема производства, но не прямо пропорционально. Примером частично переменных затрат может быть плата за телефон, которая состоит из постоянной части - абонентской платы за пользование телефоном и переменной части - платы за междугородние переговоры.

Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально объему производства, в то время как их величина на единицу продукции остается неизменной. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменений объема производства, а их величина на единицу продукции снижается при увеличении объема.

Затраты делятся также на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся все расходы предприятия (объединения), вытекающие из характера хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство и бизнес-планом.

Непланируемые - это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия (объединения): недостачи и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы.

По сфере возникновения все затраты делятся на производственные и внепроизводственные.

К производственным относятся расходы, связанные с изготовлением продукции (расходы, возникающие в сфере производства), которые в сумме составляют ее производственную себестоимость.

Под внепроизводственными понимают расходы на реализацию (возникающие в сфере обращения) изготовленной продукции. Их присоединение к производственным расходам образует полную себестоимость выпущенной продукции.

Производственные затраты, кроме того, можно группировать по местам их возникновения: производствам, цехам, участкам, процессам, центрам ответственности, в качестве которых выступают руководители соответствующих подразделений, несущие ответственность за расходование средств.

По целесообразности расходования затраты на производство могут быть поделены на производительные и непроизводительные.

К первым относят затраты оправданные или целесообразные для данного производства, затраты, результаты которых достигли поставленных целей. Ко вторым относят расходы, которые возникают по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии или организации производства, такие как брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ. Каждая организация должна стремиться к тому, чтобы все ее расходы можно было признать производительными.

По периодичности возникновения затраты подразделяют на текущие и единовременные.

К текущим относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данном отчетном периоде. Это обычно основная часть расходов на производство.

Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервирование затрат на оплату отпусков и т.п.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подразделяются на:

    - расходы по обычным видам деятельности;

    - операционные расходы;

    - внереализационные расходы.

Расходы, не относимые к расходам по обычным видам деятельности, считаются прочими, к которым также относят чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности в основном являются расходы, связанные с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Операционными расходами являются расходы, связанные с получением операционных доходов, или расходы организации по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся обычными видами деятельности. Например, расходы, связанные с продажей основных средств, МПЗ и других ценностей, кроме продукции; расходы на содержание имущества, сданного в аренду, на оплату процентов по всем видам заимствований, отчисления на образование оценочных резервов. Полный перечень операционных расходов приведен в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Внереализационными расходами являются такие расходы, которые возникают, во-первых, нерегулярно (штрафы, пени и неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам, суммы дебиторской задолженности, списанной по истечении сроков исковой давности, недостачи ценностей, если виновники не установлены, и др.); во-вторых, не являются результатом усилий организации (курсовые разницы по операциям в иностранной валюте).

Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

В связи с тем что к себестоимости продукции, работ, услуг имеют отношение только расходы по обычным видам деятельности, в этом разделе учебного пособия мы будем говорить именно о них.

Рассмотренная классификация затрат на производство, применяемая в практике нашего учета, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции.

По экономическому содержанию затраты предприятий и организаций делят на экономические элементы и статьи калькуляции. Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.

Каждый из вышеназванных видов затрат в рамках данного предприятия не делится на составные слагаемые и потому выступает в качестве первичного однородного элемента расходов. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех отраслей промышленности. Особенность данной номенклатуры состоит в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход на производство за отчетный период независимо от цели и места возникновения.

Под статьей затрат, или калькуляционной статьей, принято понимать определенный вид затрат, образующих себестоимость либо отдельных видов продукции, либо продукции предприятия в целом.

Учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе; перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности исходя из особенностей технологии и организации производства.

Расходы по обычным видам деятельности, или по основной деятельности, группируются для целей бухгалтерского учета по следующим элементам:

    - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

    - затраты на оплату труда;

    - отчисления на социальные нужды;

    - амортизация;

    - прочие затраты.

Что касается калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, то по этому вопросу практически каждое отраслевое министерство выпускает методические указания (или рекомендации) с учетом своей специфики. Есть такие инструктивные материалы и для отрасли книгоиздания.

По составу статей расходы могут быть как одноэлементными, так и комплексными, состоящими из разнородных элементов затрат. Например, общепроизводственные (общецеховые) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общезаводские расходы и т.п. По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат.

В целях определения себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам применительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирования (позаказному, попроцессному и т.д.). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Входящие затраты - это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти ресурсы (средства) израсходованы для получения доходов, то они переходят в разряд истекших затрат, что отражается в конечном итоге на счете прибылей и убытков текущего отчетного периода.

При калькулировании в себестоимость произведенной готовой продукции должны включаться только производственные затраты. На промышленных предприятиях их составляют следующие три статьи: основные материалы; оплата труда основных производственных рабочих (эти две статьи составляют основные затраты) и производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.). Величина производственных затрат после реализации продукции сравнивается с выручкой от продажи для выявления финансового результата. Остальные расходы (на реализацию продукции и т.п.) относятся к непроизводственным и считаются затратами отчетного периода. Они могут не включаться в производственную себестоимость продукции и списываются непосредственно на счет продаж за текущий отчетный период в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты и доходы появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже группы единиц какой-то продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукта, принято называть маргинальными (предельными) расходами в отличие от инкрементных затрат и доходов для целой группы единиц продукта.

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и нерегулируемые и исследование динамики затрат.

Для осуществления контроля за издержками необходимо установление взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Организация такого учета составляет основу учета затрат по центрам ответственности. Он предполагает выделение зон (центров) ответственности за расходование средств и доходов в соответствии с организационной структурой предприятия. В качестве центра ответственности может быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п., руководитель которого индивидуально отвечает за результаты его работы.

По каждому центру ответственности составляется смета затрат.

Типовая номенклатура статей калькуляции может быть представлена в следующем виде:

    1. Сырье и материалы.

    2. Возвратные отходы (вычитаются).

    3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

    4. Топливо и энергия на технологические нужды.

    5. Заработная плата производственных рабочих.

    6. Отчисления на социальные нужды.

    7. Расходы на подготовку и освоение производства.

    8. Общепроизводственные расходы.

    9. Общехозяйственные расходы.

    10. Потери от брака.

    11. Прочие производственные расходы.

    12. Коммерческие расходы.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

    - полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

    - разграничение в учете текущих затрат на производство и на капитальные вложения;

    - правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

    - неизменность принятой методологии классификации затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

    - регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции (расходов на производство и реализацию) регламентируется государством. Основные принципы формирования этого показателя определены в главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и конкретизированы в отраслевых инструкциях соответствующих министерств и ведомств

Регламентирующая роль государства в отношении себестоимости продукции проявляется также в установлении для целей налогообложения целого ряда норм и нормативов: амортизации основных средств; размеров отчислений на социальные нужды, представительских и командировочных расходов (в части суточных), некоторых расходов на рекламу и др.

Действующие в настоящее время нормативные документы разрешают предприятиям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

В основу первой методики группировки и списания затрат на производство положено деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитывают на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), т.е. эти виды расходов сразу, по мере их совершения, относят на себестоимость отдельных видов продукции. Косвенные расходы, являющиеся общими для производства всех видов продукции в данном подразделении, в течение отчетного периода учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца косвенные расходы списывают со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства (в разрезе аналитических счетов по видам продукции). Общая сумма косвенных расходов распределяется между видами производимой продукции пропорционально выбранной базе распределения. Суммированием прямых и косвенных расходов определяют фактическую производственную себестоимость каждого вида продукции. Затем фактическую производственную себестоимость продукции списывают со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

В основу второй методики группировки и списания затрат на производство положено разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства. Условно-переменные затраты разделяются на прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные условно-переменные расходы.

Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

На калькуляционных счетах 20, 23, 29 учитывают прямые условно-переменные расходы. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих (расходов на продажу) - на счете 44 «Расходы на продажу». А в конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, при второй методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29, 43, 45 и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов).

Организацию учета затрат на производство каждое предприятие осуществляет в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Большое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и своевременность учета, т.е. правильная организация аналитического учета на материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе и обязательствах внутри счетов синтетического учета.

Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Сложность процесса производства требует использования в учете целой группы производственных счетов:

    - 20 «Основное производство»,

    - 23 «Вспомогательные производства»,

    - 25 «Общепроизводственные расходы»,

    - 26 «Общехозяйственные расходы»,

    - 28 «Брак в производстве»,

    - 44 «Расходы на продажу»,

    - 96 «Резервы предстоящих расходов»,

    - 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень детализации информации определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.

В частности, по счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов). Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Счет 20 «Основное производство» относится к группе калькуляционных счетов. В синтетическом учете по дебету этого счета в течение отчетного периода либо технологического цикла производства собираются все произведенные предприятием прямые затраты. Основанием для отражения на счете произведенных расходов служат соответствующим образом оформленные первичные документы: требования-накладные, наряды на выполненные работы, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения и др. По окончании отчетного периода на счет 20 относят косвенные расходы, распределенные между видами продукции в соответствии с избранной на предприятии методикой. Затем, как и на всех других счетах, подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо. Особенностью счета 20 является то, что и обороты и сальдо этого счета имеют отдельное название. Оборот по дебету, представляющий собой общую сумму затрат за отчетный период, называют издержками производства. Как правило, технологический процесс производства не совпадает с отчетным периодом, поэтому почти всегда учтенные по дебету затраты до окончания производственного процесса накапливаются на счете в виде сальдо, которое называется незавершенным производством. Очевидно, что сальдо на конец отчетного периода становится сальдо начальным по отношению к следующему отчетному периоду.

В течение отчетного периода какая-то часть продукции может быть изготовлена и передана на склад для подготовки к реализации. В этом случае в бухгалтерии возникает необходимость определения себестоимости этой продукции, которая находится как разница между общей суммой затрат (незавершенное производство на начало отчетного периода плюс издержки производства за отчетный период) и остатком незавершенного производства на конец отчетного периода. И тут проявляется еще одна особенность счета 20: оборот по кредиту, величина которого и есть себестоимость изготовленной за отчетный период продукции, определяется только после того, как будет определена величина конечного сальдо - суммы незавершенного производства на конец отчетного периода. Некоторые трудности в подсчете итогов на счете 20 возникают именно в момент определения величины незавершенного производства. Эта процедура подробно рассматривается в курсе управленческого учета.

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, котельная, компрессорная станция, ремонтный, инструментальный, кузнечно-прессовый, транспортный цеха и т.п.) открывают аналитические счета по видам продукции, по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия, и только некоторая их часть представляет собой товарную продукцию и может реализовываться на сторону.

Синтетический учет по счету 23, который, так же как и счет 20, относится к группе калькуляционных, организуется по тем же принципам: по дебету в течение отчетного периода собираются прямые расходы, затем по окончании отчетного периода в дебет этого счета списывают косвенные расходы, которые были собраны на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Кроме того, если предприятие использует традиционную для российской практики методику формирования себестоимости продукции, то распределению между всеми подразделениями (а также между видами продукции подлежат и общехозяйственные расходы, собранные на счете 26). На счете 23 также может образовываться дебетовое сальдо, т.е. и в цехах вспомогательных производств может оставаться незавершенное производство. По окончании отчетного периода затраты, относящиеся к изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), переносятся на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от того, для каких целей была произведена продукция (выполнены работы, оказаны услуги).

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» аналитический учет затрат организуется в разрезе каждого цеха по следующим статьям расходов:

    • расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

    • расходы по содержанию аппарата управления цеха;

    • расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

    • расходы по охране труда и технике безопасности;

    • непроизводительные расходы и др.

Синтетический учет вышеперечисленных затрат осуществляется на основании соответствующих первичных документов по дебету счета 25, который относится к группе собирательно-распределительных. Это означает, что сальдо на этом счете не оставляют, счет 25 закрывается по окончании отчетного периода путем распределения всей суммы накопленных на нем расходов между видами продукции, произведенной данным производственным подразделением.

Синтетический счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, так же, как счет 25 «Общепроизводственные расходы», относится к группе собирательно-распределительных, т.е. сальдо на нем на конец отчетного периода не остается. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Счет 26 также закрывается по окончании отчетного периода либо как счет 25, т.е. путем распределения накопленных на нем сумм расходов между всеми видами произведенной продукции, либо без распределения, путем списания общей суммы произведенных расходов на счет 90 «Продажи» (по методу «директ-костинг»). Выбор варианта включения этих расходов в полную себестоимость всей продукции, произведенной за отчетный период, остается за предприятием. Выбранный метод закрепляется в учетной политике.

Аналитический учет по счету 26 состоит из следующих статей:

    • расходы по управлению предприятием;

    • общехозяйственные расходы;

    • сборы и отчисления;

    • общезаводские непроизводительные расходы.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражается себестоимость окончательного брака, расходы по исправлению исправимого брака, как-то: стоимость материалов, заработная плата и т.п., по кредиту - суммы, взысканные с виновников брака, возмещенные поставщиками на основании предъявленных им претензий, а также стоимость отходов по цене возможного использования. Разница между себестоимостью забракованной продукции и суммой возмещения потерь от брака и представляет собой величину окончательных потерь от брака, которая относится в дебет счетов по учету затрат на производство - 20 или 23 - в зависимости от того, в каком подразделении был допущен брак.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Аналитический учет по счету 44 ведется по каждой статье расходов. К ним относятся:

    - расходы на тару и упаковку;

    - амортизация упаковочного или фасовочного оборудования;

    - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

    - расходы по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

    - комиссионное вознаграждение, уплачиваемое сбытовым и другим посредническим предприятиям;

    - рекламные расходы;

    - расходы на оплату труда работников отдела сбыта и единый социальный налог, начисляемый от заработной платы работников отдела сбыта.

В течение отчетного периода все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 44. По окончании отчетного периода их переносят на счет 90, в дебете которого после этой операции формируется полная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в издержки производства. В организации составляется смета предстоящих расходов, определяется период времени, за который должна быть накоплена необходимая сумма. В зависимости от этих двух показателей определяется сумма ежемесячного резервирования, которая будет отражаться по дебету счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 96.

Аналитический учет по счету 96 ведется по видам резервов:

    - резерв на оплату отпусков рабочим;

    - резерв на все виды ремонтных работ;

    - резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

    - резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет;

    - резерв на гарантийный ремонт произведенной и реализованной продукции и др.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н. Порядок резервирования сумм за счет издержек производства для целей налогообложения регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литературу, внесением арендной платы или платы за телефон за несколько месяцев вперед и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. На основании расчета бухгалтерии произведенные расходы равномерно переносятся на затраты организации в течение периода времени, за который было оплачено заранее.

Общую схему учета затрат на производство можно представить в следующей таблице:


п/п

Содержание операции

Бухгалтерская проводка

Дебет

Кредит

1

Отпущены материалы со складов:
в цех основного производства
в цех вспомогательного производства
на общепроизводственные нужды
на общехозяйственные нужды
на цели сбыта продукции


20
23
25
26
44


10
10
10
10
10

2

Начислена амортизация основных средств:
производственного назначения
общехозяйственного назначения
отдела сбыта


25
26
44


02
02
02

3

Начислена заработная плата:
основным производственным рабочим
рабочим вспомогательных производств
общецеховому персоналу
общехозяйственному персоналу
персоналу отдела сбыта
за исправление брака


20
23
25
26
44
28


70
70
70
70
70
70

4

Начислены ЕСН и страховые взносы от заработной платы:
основных производственных рабочих
рабочих вспомогательных производств
общецехового персонала
общехозяйственного персонала
персонала отдела сбыта
за исправление брака


20
23
25
26
44
28


69
69
69
69
69
69

5

Отражены расходы в оплату услуг сторонних организаций, подлежащие включению в себестоимость продукции в составе:
общепроизводственных расходов
общехозяйственных расходов
расходов на сбыт продукции



25
26
44



60
60
60

6

Направлено на создание резерва для оплаты отпускных (ремонта основных средств, выплаты премий по итогам работы за год, за выслугу лет и т.п.):
основных производственных рабочих
рабочих вспомогательных производств
общепроизводственного персонала
общехозяйственного персонала
персонала отдела сбыта




20
23
25
26
44




96
96
96
96
96

7

Отражена оплата расходов, относящихся к будущим периодам:
начислена сумма расхода
НДС 20%
оплачено за работы, услуги


97
19
60


60
60
51

8

Списывается на счета по учету затрат отчетного периода соответствующая доля оплаченных заранее расходов

20
23
25
26

97
97
97
97

9

НДС, относящийся к расходам будущих периодов, включенным в расходы текущего периода, принимается к вычету

68

19

10

Списывается себестоимость забракованной продукции, выявленной в цехе:
основного производства
вспомогательного производства



28
28



20
23

11

Отражены расходы на исправление брака:
отпущены материалы
начислена заработная плата
начислен ЕСН и страховые взносы


28
28
28


10
70
69

12

Частично возмещены потери от брака:
удержано из зарплаты рабочего, допустившего брак
предъявлена претензия поставщику материалов


70
76.2


28
28

13

Списаны потери от брака

20,26

28

14

По окончании отчетного периода включены в себестоимость продукции вспомогательных производств общепроизводственные расходы этих подразделений

23

25

15

По окончании отчетного периода включаются в затраты основного производства:
расходы вспомогательных производств;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные (управленческие) расходы в соответствии с учетной политикой

 

 

16

Управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой, включены в расходы в момент реализации продукции

90

26

17

Сдана на склад готовая продукция по производственной себестоимости

43

20

18

Реализованы выполненные работы, оказанные услуги

90

20

Одним из основных показателей работы предприятия является величина себестоимости продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом учета затрат на производство, или методом калькуляции, понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ применяется обезличенный (котловой) учет затрат, при котором не исчисляется себестоимость отдельных видов изделий. Для такого учета характерно, во-первых, осуществление учета затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически установленным группам продукции и, во-вторых, распределение обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной) себестоимости. Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно на крупных промышленных предприятиях. Однако когда речь заходит об организациях, оказывающих какие-либо услуги или выполняющих какие-либо работы, то в отдельных случаях именно котловой метод учета затрат является наиболее подходящим для них. Поэтому не стоит вовсе отказываться от применения этого метода там, где это экономически оправданно. Выбранный метод учета затрат должен быть закреплен в учетной политике.

Методы учета производственных затрат классифицируются по следующим признакам:

    - по отношению к технологическому процессу - простой, или попроцессный, позаказный и попередельный;

    - по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

    - по способу сбора информации, обеспечивающему контроль затратам;

    - способу предварительного контроля - нормативный метод и текущий учет затрат с последующим контролем.

Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом: технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Постройка корабля, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных видов производств.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5 - 10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию.

Фактическая сумма затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Этот метод применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях. На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

Таким образом, технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определены заранее технологической документацией и сметой.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, означающие перерасход ресурсов.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически отвечает всем требованиям управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности.

Попроцессный метод учета затрат обычно применяют на предприятиях с массовыми объемами производства, выпускающих один или несколько видов продукции с кратким периодом технологического процесса. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности. Сущность попроцессного метода учета затрат на производство заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь объем выпускаемой продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всей суммы произведенных затрат за отчетный период на количество продукции за тот же период. Использование этого метода учета затрат возможно при совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования. Номенклатура статей калькуляции в этих производствах, как правило, не содержит статьи «сырье и материалы». Все затраты, по существу, являтся прямыми и могут формироваться по экономическим элементам. Незавершенное производство тоже, как правило, отсутствует.

В бухгалтерском учете существует подход к калькулированию себестоимости, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - «direct-costing» (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части прямых постоянных расходов. Отсюда следует некоторая условность в названии.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются два субсчета: 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» - в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, они списываются на счет 20 «Основное производство»; 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы» - закрывается счетом 90 «Продажи».

Нормативный метод, применяемый в отечественной практике, соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.

В предыдущих разделах мы уже неоднократно использовали термин «калькулирование», или «калькуляция», не разъяснив подробно, в чем суть этого показателя.

Калькулирование как действие представляет собой процесс исчисления себестоимости произведенного продукта, т.е. подсчет всех затрат предприятия или организации на производство и реализацию своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Во многих отраслях народного хозяйства калькулирование выполняется по инструкциям или методическим рекомендациям, учитывающим отраслевую специфику.

Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, исчисления рентабельности и эффективности производства. Процесс исчисления себестоимости продукции заключается в составлении таблиц специальной формы, которые принято называть калькуляциями. Следовательно, под калькуляцией (или калькулированием) пронимают, с одной стороны, действие, направленное на исчисление величины себестоимости произведенной продукции, с другой - саму таблицу, с помощью которой происходит это исчисление.

В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия.

Может создаться неверное впечатление, что калькулирование применяется только для исчисления себестоимости продукции основного производства. В действительности это далеко не так: калькулируется продукция (работ, услуг) вспомогательных производств, промежуточная продукция (полуфабрикаты) подразделений основного и вспомогательных производств, всего товарного выпуска продукции и т.п.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) и контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за исполнением плановой себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

Таким образом, калькуляция - это исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции. Существует следующая классификация калькуляций.

По времени составления различают калькуляции:

    - предварительные;

    - провизорные;

    - отчетные.

Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они могут быть сметными, плановыми и нормативными.

Сметная калькуляция - это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период (год, квартал). Составляют ее, исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, - ниже.

Провизорская калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении частично используются отчетные данные, частично - плановые: например, отчетные данные за I - III кварталы и плановые данные на IV квартал.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха, которые включают: основные материалы, заработную плату производственных рабочих, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используют для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие при бесполуфабрикатном методе, для определения окончательного внутреннего брака.

Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат. На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами расходов.

Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции: кроме затрат на производство в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции.

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые. И наконец, по степени детализации данных различают калькуляции по укрупненным показателям и по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.

Полиграфические предприятия выпускают печатную продукцию, которая имеет разные технические характеристики и параметры: объем издания, формат, тираж, художественно-техническое оформление, вид набора и способ печати. Размер и технические возможности полиграфических предприятий также влияют на номенклатуру статей калькуляции.

В отличие от других отраслей в полиграфической промышленности объектом калькуляции одновременно является заказ и калькулируемая группа. В «Методических рекомендациях по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях» приведен перечень калькуляционных групп:

    - книжно-журнальная и изобразительно-этикеточная продукция;

    - картографическая продукция;

    - газеты;

    - бланочная продукция;

    - прочая печатная продукция (дипломы, паспорта, воинские билеты, ценные бумаги и т.п.);

    - непродовольственные товары народного потребления, в том числе бумажно-беловые товары (тетради, альбомы для рисования, папки для черчения и т.п.);

    - игрушки, елочные украшения, сувениры.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению все затраты на производство и продажу на полиграфических предприятиях учитываются на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».

Расходы на краску, клей и другие основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и горюче-смазочные материалы, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемые на счете 10 «Материалы», отражаются при списании на затраты следующей проводкой:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97,

К-т счета 10 «Материалы».

Стоимость принадлежащих полиграфическому предприятию бумаги, картона и переплетных материалов, включенных в затраты, отражают проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы» («Бумага, картон и переплетные материалы»).

Материалы в производство отпускают в соответствии с нормами их расхода, утвержденными в отрасли или на предприятии.

Основными документами по оформлению отпуска материалов на производство являются лимитно-заборные карты и требования.

Лимитно-заборные карты выписываются, как правило, в двух экземплярах: один экземпляр до начала месяца передают цеху - потребителю материалов, второй - на склад.

Лимитируется отпуск основных и вспомогательных материалов и покупных полуфабрикатов. Сверх лимита материальные ценности отпускают только по особому требованию при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных.

Замена материалов, предусмотренных технологической картой заказа, другими материалами допускается только с разрешения руководителя предприятия или лиц, им уполномоченных.

Получение материалов, необходимых для выполнения полиграфических работ по исправлению брака, оформляют требованием, составленным на основании акта о браке с указанием номера заказа, по которому исправляют забракованную продукцию.

Поступающие в бухгалтерию первичные документы по расходу материальных ценностей после проверки правильности их заполнения и расценки группируют по цехам, счетам производств, статьям расходов по обслуживанию производства и управления. Группировочные ведомости ведутся по счетам синтетического учета материалов.

Возвратные отходы материалов, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму затрат. Их сдают на склады по приходным накладным с указанием количества и цены возможного использования, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 10 «Материалы»,

К-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97.

В случае использования отходов на изготовление товаров народного потребления или для каких-либо других целей отпуск со склада в производство оформляется требованием.

Учет давальческой бумаги и материалов ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности бумаги). Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах (килограммах) в квадратных метрах, листовой - в листах и квадратных метрах.

Предприятие, получившее от заказчика бумагу и другие материалы как давальческие, ведет учет в следующем порядке:

Д-т счета 003 - отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счетов 02, 10, 25, 26, 60, 70, 69, 96, 97 - отражаются затраты по переработке полученной бумаги и материалов;

Д-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

К-т счета 20 «Основное производство» - списываются расходы по выполненным заказам (сданным тиражам);

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списывается себестоимость полиграфических работ, учтенных по выполненным заказам (сданным тиражам);

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т счета 20 «Основное производство»- списываются расходы по оказанным (реализованным) услугам производственного характера.

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - отражается задолженность перед бюджетом по НДС;

К-т счета 003 - списываются по договорным (рыночным) ценам бумага и материалы, ранее принятые в переработку, при передаче готовой продукции заказчику.

Начисление задолженности перед работниками по оплате труда отражается проводкой:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44,

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление ЕСН, взносов на пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в затратах на производство и реализацию проводкой:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44,

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется их учет по каждому цеху отдельно. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; амортизационные отчисления по производственному оборудованию; расходы по страхованию указанного имущества и другие расходы.

Расходы на ремонт объектов основных производственных средств относятся на общепроизводственные расходы непосредственно или, в зависимости от учетной политики предприятия, с использованием счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».

На полиграфических предприятиях с бесцеховой структурой управления общепроизводственные расходы учитываются непосредственно на счетах учета затрат основного производства или общехозяйственных расходов. Учетной политикой предприятия можно предусмотреть на этом счете выделение субсчетов:

    - «Амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам»;

    - «Расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования и транспортных средств»;

    - «Общецеховые расходы»;

    - «Общецеховые непроизводительные расходы».

Общепроизводственные расходы отражаются в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д.:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

К-т счетов 02, 10, 16, 19, 21, 60, 70, 69, 79, 94, 96, 97.

В конце месяца счет «Общепроизводственные расходы» закрывается, расходы списываются на счета 20, 23, 29 и распределяются между отдельными калькулируемыми группами пропорционально прямым затратам:

Д-т 20, 23, 29,

К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учет этих расходов рекомендуется вести с использованием субсчетов:

    - «Расходы на управление»;

    - «Расходы на содержание и ремонт основных средств»;

    - «Амортизация амортизируемого имущества»;

    - «Прочие общехозяйственные расходы»;

    - «Общехозяйственные непроизводительные расходы», и др.

По окончании месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается; все расходы могут быть списаны непосредственно на продажи, что отвечает современным условиям ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Если учетной политикой все же предусмотрено списание общехозяйственных расходов на основное производство, то делают проводку:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В рабочем плане счетов полиграфического предприятия счет «Общехозяйственные расходы» может быть назван «Управленческие расходы», так как, по существу, в их состав входят постоянные (периодические) расходы на управление предприятием в целом. Использование этого названия счета объясняется необходимостью составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», в которой управленческие расходы записывают по строке 030 в качестве отдельной составляющей финансового результата от продажи.

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и (или) 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают потери от простоев, обусловленных внутренними или внешними причинами. Внутренними причинами простоев являются различные производственные неполадки, а внешними - несвоевременное поступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из следующих затрат:

    - расходы на основную зарплату производственных рабочих, начисленную за время простоя, или доплаты до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды в соответствующих размерах и др. ;

    - затраты, которые учитываются прямым путем;

    - расходы на материалы, топливо и энергию, непроизводительно затраченные в период остановки производства.

В состав потерь от простоев по внешним причинам, кроме того, включают соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключают суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Учет простоев должен фиксировать их причины и виновников.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, относят к чрезвычайным расходам, т.е. не включают в затраты на производство и реализацию.

На счете 28 «Потери от брака» учитывают:

    - расходы на выполнение полиграфических работ, относящихся к окончательно забракованной продукции (набор ручной и машинный, верстка, изготовление матриц и штампов, отливка и отделка шрифтов, изготовление фотоформ, печатных форм, печать, изготовление переплетных крышек, брошюр и другие работы);

    - расходы по исправлению брака на всех этапах производства, включая расходы на заработную плату рабочих ремонтных бригад, затраты по устранению дефектов в готовой продукции или полуфабрикатах и др.;

    - расходы по вторичному воспроизведению бракованных полуфабрикатов, изделий и работ, включая расходы на повторный набор или изготовление печатной формы.

Обнаруженный в процессе производства окончательный или исправимый брак оформляют соответствующим актом в трех экземплярах: первый экземпляр акта передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания их с виновников; второй экземпляр - производственному отделу; третий - остается в цехе, допустившем брак. Себестоимость внутреннего окончательного брака определяют, исходя из фактических затрат. Себестоимость внешнего брака слагается из фактической производственной себестоимости полиграфических работ по продукции, окончательно забракованной заказчиком, и расходов по ее замене и транспортировке.

Если внешний брак продукции является исправимым, то к потерям от брака относят только расходы по исправлению и транспортировке забракованной продукции. Для определения окончательных потерь от брака из себестоимости внутреннего и внешнего брака исключают:

    - суммы потерь от брака по вине поставщиков материалов и полуфабрикатов, признанные поставщиками или присужденные арбитражем;

    - суммы, взысканные с виновных работников за брак;

    - стоимость материальных ценностей, полученных при частичном использовании бракованной продукции, по цене возможного использования или реализации.

Потери от брака, а также расходы на исправление брака учитывают по дебету счета 28 в корреспонденции со счетами учета затрат:

Д-т счета 28 «Брак в производстве»,

К-т счетов 10, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 70, 69.

Удержания за брак с виновных работников осуществляют в порядке, установленном действующим Трудовым кодексом РФ. В учете сумма, удержанная из заработной платы, отражается проводкой:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т счета 28 «Брак в производстве».

Возмещение расходов за счет виновников (поставщиков) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т счета 28 «Брак в производстве».

Потери от брака, как правило, ежемесячно полностью списывают на затраты производства и включают в себестоимость тех работ по заказам (калькулируемым группам), к которым относится обнаруженный брак в соответствующем отчетном периоде. Потери от брака могут быть включены в незавершенное производство при условии, что они относятся к определенному заказу (тиражу), выполнение которого не закончено.

Потери от внешнего брака отражают в том месяце, когда признана предъявленная заказчиком рекламация или когда арбитражным судом вынесено решение о возмещении потерь от брака. Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в себестоимость, отражается проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 28 «Брак в производстве».

На счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет указанных расходов в разрезе аналитических счетов (по видам расходов), предусмотренных рабочим планом счетов, в корреспонденции со счетами учета затрат, товаров, расчетов, недостач и потерь, и др.:

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»,

К-т счетов 10, 41, 60, 76, 70, 69, 94.

Расходы на продажу включают в полную себестоимость продукции следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», либо дополнительно вводимого субсчета «Расходы на продажу»,

К-т счета 44.

Для учета себестоимости продаж на полиграфических предприятиях применяются счета:

20 «Основное производство»,

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

43 «Готовая продукция».

Основным видом обычной деятельности для полиграфических предприятий является выполнение полиграфических работ. Для учета затрат по заказам (тиражам), полностью законченным производством, рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так как в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению учет затрат по выполненным работам и оказанным услугам на счете 43 не ведется. Фактическая производственная себестоимость сданных работ отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств:

Д-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

К-т счетов 20, 23, 29.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость сданных тиражей в корреспонденции со счетами готовой продукции, продаж и др.:

Д-т счетов 90, субсчет «Себестоимость продаж», 43, 10, 20, 21, 23, 28,

К-т счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Готовая продукция на складе учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, договорах, счетах к оплате или платежных требованиях (поручениях), так как права собственности на неё принадлежат заказчику. Условия хранения готовой продукции заказчиков на складе полиграфического предприятия также должны быть предусмотрены в договорах на выполнение полиграфических работ. В случае несвоевременного вывоза готовой продукции со склада предприятия заказчику могут быть предъявлены штрафные санкции. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам (заказчикам), по заказам и местам хранения.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, являющейся собственностью полиграфического предприятия. При этом составляются следующие проводки:

Д-т счета 43 «Готовая продукция»,

К-т счета 20 «Основное производство» - сдана готовая продукция на склад;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т счета 43 «Готовая продукция» - списана на счет продаж готовая продукция по производственной себестоимости.

Счет 20 применяется в случае оказания полиграфическим предприятием услуг производственного характера (резка бумаги и др.). Расходы, связанные с оказанием услуги, списываются непосредственно на счет продаж:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т счета 20 «Основное производство».

Остатков незавершенного производства на счете 20 в этом случае не будет.

Сводный учет производственных расходов представляет собой обобщение всех расходов отчетного периода (с учетом изменений остатков незавершенного производства) и выявление фактической себестоимости полиграфических работ по калькулируемым группам. Сводный учет производственных расходов должен быть организован по цехам, калькулируемым группам и установленным статьям расходов основного производства. На предприятии с бесцеховой структурой сводный учет осуществляется по предприятию в целом. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи».

«Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности» группируют все производимые этими предприятиями расходы в соответствии с ПБУ 10/99. Конкретный состав расходов отражает специфику затрат этих предприятий.

Издательства осуществляют свою деятельность в основном по следующим направлениям:

    - выпуск издательской продукции на различных видах носителей, в том числе бумажных, магнитных и т.п.;

    - выполнение издательских работ по договорам подряда, в том числе подготовка оригинал-макетов и т.п.;

    - оказание издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг (редактирование, в том числе научное, контрольное, техническое, корректура и др.).

Для целей исчисления себестоимости издательской продукции (работ, услуг) расходы группируются по следующим статьям:

    - расходы на авторский гонорар;

    - расходы на гонорар за художественно-графические работы;

    - расходы на полиграфические работы;

    - расходы на материалы;

    - редакционные расходы;

    - общеиздательские расходы;

    - расходы на продажу;

    - потери от брака (только в отчетных калькуляциях).

Стоимость бумаги, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, хозяйственного инвентаря и других видов материально-производственных запасов, учитываемых в составе материалов на счете 10 «Материалы», отражается при списании на затраты следующей проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Редакционные расходы»;

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общеиздательские расходы»;

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»;

К-т счета 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы».

Бумага, картон и переплетные материалы, принадлежащие издательству и переданные полиграфическому предприятию, отражаются по стоимости, предусмотренной договором, внутренней проводкой по счету 10:

Д-т счета 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку»,

К-т счета 10, субсчет «Сырье и материалы».

Расходы на принадлежащие полиграфическому предприятию бумагу, картон и переплетные материалы, включенные в затраты, отражают проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму затрат, поэтому их списывают по стоимости возможного использования проводкой:

Д-т счета 10 «Прочие материалы»,

К-т счета 20 «Основное производство».

Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные издательству в связи с осуществлением издательской деятельности, отражаются в учете в момент начисления кредиторской задолженности на основании счетов к оплате, полученных от этих организаций:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 25 «Редакционные расходы»;

Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»;

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»;

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций связи, работы по выполнению ремонтов, охранные услуги и т.п.

Оплата услуг (работ) отражается в учете на основании выписок банка и приложенных к ним платежных документов:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Гонорары авторам произведений, переводчикам, авторам других производных произведений, составителям и художникам непериодических изданий начисляются за работы, выполненные по издательским договорам, на основании расчетов, выполняемых редакциями. Издательский договор регулирует отношения, предусматриваемые Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об авторском праве и смежных правах» от 19.07.95 г. № 110-ФЗ.

Начисление авторского гонорара отражают бухгалтерской записью:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с авторами и художниками».

Если издательство планирует переиздавать произведение или выпускать отдельными заводами, то возможно доначисление авторского гонорара указанной выше проводкой.

Начисление аванса по авторскому гонорару в учете не предусматривается.

Начисление задолженности издательства перед работниками по оплате труда отражается проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 25 «Редакционные расходы»;

Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»;

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»;

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление ЕСН, а также страхового взноса в Пенсионный фонд РФ и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается в затратах на производство и реализацию проводками:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 25 «Редакционные расходы»;

Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»;

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»;

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налоговой базой для ЕСН и страхового взноса являются:

    - суммы расходов на оплату труда, отраженные по дебету счетов 20, 25, 26, 44;

    - суммы авторских гонораров, отраженных по дебету счета 20.

По авторским гонорарам из ставки ЕСН исключается ставка Фонда социального страхования (п.3 ст. 238 НК РФ).

Расходы на полиграфическое исполнение, которые оформляются протоколами согласования договорных цен, счетами-фактурами и накладными на сдачу тиража, отражают проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму начисленной амортизации основных средств, независимо от выбранного способа расчета, отражают:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 25 «Редакционные расходы»;

Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»;

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»;

К-т счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумму начисленной амортизации нематериальных активов, независимо от способа расчета, можно отражать проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 26 «Общеиздательские расходы»;

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

На счете 20 следует отражать амортизацию авторского права на конкретное произведение, а на счете 26 - амортизацию всех остальных амортизируемых нематериальных активов.

Основная масса прочих расходов отражается по дебету счетов 20, 25 или 26 и по кредиту счетов расчетов с различными контрагентами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода их фактической оплаты, то есть методом начислений.

Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригинал-макетов) учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», к которому издательства открывают субсчет «Редакционные расходы».

Отдел подготовки оригинал-макетов представляет бухгалтерии список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.

Изготовление оригинал-макетов для сторонних организаций рассматривается как выполнение работ, стоимость которых должна быть отражена в бухгалтерском учете как реализация:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками»,

К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Расходы по выполнению этих работ могут быть учтены на отдельном субсчете к счету 20, их списание отражают проводкой:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т счета 20, «Основное производство», отдельный субсчет.

Если в структуре издательства имеется обособленное подразделение - отдел подготовки оригинал-макетов (компьютерный центр), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25, списывают с кредита счета 25 в дебет счета 20 на те издания, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах.

Затраты на рецензирование оригиналов, не принятых к изданию, входят в редакционные расходы.

Редакционные расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах или на конкретные издания. Независимо от способа распределения расходов, счет 25 ежемесячно закрывается:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 25 «Редакционные расходы».

Общеиздательские расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общеиздательские расходы». По окончании отчетного периода эти расходы списывают следующей проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Общеиздательские расходы».

При этом расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах.

Если учетной политикой предусмотрено их списание как периодических расходов, то проводка будет следующей:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

К-т счета 26 «Общеиздательские расходы».

В рабочем плане счетов издательства субсчет «Общеиздательские расходы» может быть назван, как уже говорилось, «Управленческие расходы». Это удобно в связи с необходимостью составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», в которой управленческие (общеиздательские) расходы записывают по строке 030 в качестве отдельной составляющей финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Потери от брака учитывают на счете 28 «Брак в производстве». К ним, в частности, относят стоимость изготовления списка опечаток, выдирок, повторного набора и т.п. Брак оформляют актом, прилагаемым к счету, который утверждает директор издательства. В акте кроме описания существа и причин брака указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы могут быть взысканы и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа. Кроме того, по дебету этого счета отражают также расходы на исправление брака.

Д-т счета 28 «Брак в производстве»,

К-т счета 10 «Материалы»,

К-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 25 «Редакционные расходы»,

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть расходов, учтенных на счете 28, может быть возмещена за счет виновников: поставщиков некачественной бумаги и других материалов, которым направляют претензию, или работников издательства. Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т счета 28 «Брак в производстве».

Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в себестоимость соответствующего издания, отражается проводкой:

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 28 «Брак в производстве».

Расходы на продажу (реализацию) издательской продукции отражают по дебету счета 44 «Расходы на продажу» по следующим статьям:

    - расходы на упаковку, транспортировку продукции;

    - расходы на рекламу;

    - расходы на маркетинговые исследования;

    - коммерческие расходы;

    - прочие расходы.

Собранные по дебету счета 44 расходы ежемесячно включают в полную себестоимость продукции, если они, по условиям договора, не возмещаются покупателем:

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», либо в дебет дополнительно вводимого субсчета «Расходы на продажу»,

К-т счета 44 «Расходы на продажу».

Часть расходов, которая подлежит возмещению покупателями, списывается по мере предъявления счетов:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т счета 44 «Расходы на продажу».

Если расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44, подлежат распределению по отдельным заказам как косвенные, то в качестве базы распределения могут служить учетно-издательские листы, сумма прямых расходов, редакционные расходы (для счетов 26 и 44) и т.п., по усмотрению издательства. Избранная база распределения косвенных расходов должна быть указана в учетной политике.

© Центр дистанционного образования МГУП