Московский государственный университет печати

Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева


         

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ

Учебное пособие


Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ В ПОЛИГРАФИИ
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.

Учет уставного капитала

1.2.

Учет добавочного капитала

1.3.

Учет резервного капитала

2.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.

Основные средства и их классификация

2.2.

Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3.

Оценка основных средств

2.4.

Организация учета долгосрочных инвестиций

2.5.

Учет поступления основных средств

2.6.

Амортизация основных средств

2.7.

Восстановление основных средств

2.8.

Учет переоценки основных средств

2.9.

Аренда основных средств

2.10.

Учет операций по договору финансовой аренды

2.11.

Выбытие основных средств

2.12.

Инвентаризация основных средств

2.13.

Раскрытие информации б основных средствах в бухгалтерской отчетности

2.14.

Налоговый учет основных средств

3.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1.

Сущность и особенности нематериальных активов

3.2.

Учет и налогообложение приобретения нематериальных активов

3.3.

Порядок начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов

3.4.

Отражение в учете выбытия нематериальных активов

4.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1.

Классификация материально-производственных запасов

4.2.

Оценка материально-производственных запасов

4.3.

Оценка товарно-материальных ценностей по международным учетным стандартам

4.4.

Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

4.5.

Документальное оформление расхода материальных запасов

4.6.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

4.7.

Аналитический учет производственных запасов на складах и в бухгалтериии

4.8.

Инвентаризация материально-производственных запасов

5.

УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ

5.1.

Порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда

5.2.

Организация и документальное оформление учета выработки. Начисление заработка при повременной и сдельной оплате труда

5.3.

Трудовой кодекс Российской Федерации

5.4.

Премирование работников

5.5.

Учет материальной помощи и социальных льгот

5.6.

Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда

5.7.

Расчет отпускных выплат

5.8.

Расчет среднего заработка

5.9.

Учет и расчет пособия по временной нетрудоспособности

5.10.

Компенсационные выплаты работникам

5.11.

Удержания и вычеты из заработной платы

5.12.

Налог на доходы физических лиц

5.13.

Учет операций по исполнительным листам

5.14.

Учет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

5.15.

Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

5.16.

Единый социальный налог

5.17.

Специфика начисления и выплат трудовых пенсий

5.18.

Начисление и уплата страховых взносов по социальном страхованию

5.19.

Фонд заработной платы

5.20.

Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

5.21.

Налоговый учет расходов на оплату труда

6.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

6.1.

Учет кассовых операций

6.2.

Учет операций по расчетным счетам

6.3.

Учет операций на валютных счетах

6.4.

Специальные счета в банках

6.5.

Переводы в пути

6.6.

Учет расчетов по пластиковым картам

6.7.

Учет финансовых вложений

6.8.

Учет кредитов и займов

6.9.

Инвентаризация денежных средств

7.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1.

Безналичные расчеты в Российской Федерации

7.2.

Расчетные операции

7.3.

Учет расчетов с подотчетными лицами

7.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7.5.

Учет расчетов на прочих счетах

7.6.

Инвентаризация состояния расчетов

7.7.

Некоторые аспекты налогового учета расходов

8.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

8.1.

Классификация затрат на производство

8.1.1.

Виды производств, их особенности и классификация

8.1.2.

Группировка затрат на производство

8.1.3.

Элементы и статьи затрат

8.2.

Система учета затрат на производство

8.2.1.

Основные принципы организации учета затрат на производство

8.2.2.

Система счетов по учету затрат на производство

8.3.

Методы учета затрат на производство

8.3.1.

Понятие и классификация методов учета затрат на производство

8.3.2.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.3.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.4.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.5.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

8.3.6.

Система учета «директ-костинг» и «стандарт-кост»

8.4.

Калькулирование себестоимости продукции

8.4.1.

Понятие калькулирования себестоимости продукции и его значение

8.4.2.

Виды калькуляций и объекты калькулирования

8.4.3.

Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию

9.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

9.1.

Учет готовой продукции. Общие положения

9.2.

Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

9.3.

Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

9.4.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции

9.5.

Транспортировка готовой продукции

9.6.

Договор и условия поставки продукции

9.7.

Инвентаризация готовой продукции

9.8.

Учет реализации готовой продукции. Определение момента реализации в бухгалтерском и налоговом учетах

9.9.

Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

9.10.

Налог на добавленную стоимость и порядок выставления счета-фактуры при реализации

9.11.

Учет расходов на продажу

9.12.

Резервы по сомнительным долгам

9.13.

Порядок отражения в налоговом учете готовой и отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) и признания коммерческих расходов

10.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

10.1.

Понятие доходов и расходов и их классификация

10.2.

Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)

10.3.

Учет прочих доходов и расходов организации

10.4.

Учет операционных доходов и расходов

10.5.

Учет внереализационных доходов и расходов

10.6.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

10.7.

Учет резервов предстоящих расходов

10.8.

Учет расходов будущих периодов

10.9.

Учет доходов будущих периодов

10.10.

Учет прибылей и убытков

11.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

12.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Указатели
7   указатель иллюстраций

Хозяйственно-финансовая деятельность организации, как правило, не ограничивается процессами снабжения, производства и сбыта (реализации) продукции, несмотря на важность этих процессов для финансового благополучия организации. Может так сложиться, что определенная часть доходов будет получена от сдачи в аренду какого-либо амортизируемого имущества, и если удельный вес таких доходов составит более 5% в общей сумме доходов, то сдача в аренду имущества будет отнесена, наряду с основной деятельностью, к обычным видам деятельности. По действующим в настоящее время правилам, установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н), организация самостоятельно определяет для себя обычные виды деятельности и закрепляет свой выбор в учетной политике. В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (в основном это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) отражаются в порядке, описанном в предыдущем разделе учебного пособия. Возникающие при осуществлении обычных видов деятельности расходы отражаются на счетах по учету прямых и косвенных затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, о чем также уже было рассказано.

Кроме доходов и расходов по обычным видам деятельности в организациях могут возникать операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Мы рассмотрим их состав и особенности отражения в учете, так как они также учитываются при формировании финансового результата деятельности организации.

На финансовый результат деятельности организации оказывают влияние доходы и расходы будущих периодов, следовательно, и их тоже необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета.

Главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» предусмотрена несколько иная классификация доходов и расходов, которую необходимо учитывать для целей исчисления налога на прибыль. В данном учебном пособии эти подробности не рассматриваются, так как они находятся в сфере налогового, а не бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами, устанавливающими состав доходов и расходов и правила их бухгалтерского (финансового) учета, являются:

    - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (ПБУ 9/99);

    - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99);

    - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 «...доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не считаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в виде:

    - сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, которые являются доходами бюджета;

    - сумм в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

    - авансов за предстоящую отгрузку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг;

    - задатка;

    - залога, если договором предусматривается передача заложенного имущества залогодержателю;

    - погашения кредитов и займов предоставленных.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:

    - доходы от обычных видов деятельности;

    - прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, за выполненные работы, оказанные услуги. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих основных средств и нематериальных активов по договору аренды, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этими видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

К прочим поступлениям относятся:

    - операционные доходы;

    - внереализационные доходы;

    - чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются поступления от продажи какого-либо имущества, кроме продукции (товаров); причитающиеся организации проценты, начисленные на суммы предоставленных займов, остатков на счетах в банках; причитающиеся организации дивиденды или доходы на долю в уставных капиталах других организаций. Операционными можно назвать такие доходы, получение которых связано с определенными усилиями организации, или доходы, полученные в результате хозяйственных операций, хотя эти операции и не являются основными в деятельности организации.

Внереализационными доходами являются такие доходы, получение которых не связано с хозяйственной деятельностью организации и практически не поддается планированию. К ним относятся:

    - положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

    - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

    - штрафы и пени, полученные от контрагентов (или признанные ими) по хозяйственным договорам;

    - суммы кредиторской задолженности по истечении трехлетнего срока исковой давности и т.д.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

    - страховое возмещение;

    - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Классификация расходов организации для целей учета представлена в ПБУ 10/99. По аналогии с определением доходов, расходами организации «...признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации...».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

    - расходы по обычным видам деятельности;

    - операционные расходы;

    - внереализационные расходы;

    - чрезвычайные расходы.

Операционные и внереализационные расходы считаются прочими расходами, к которым также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Организации, считающие обычными для себя видами деятельности сдачу в аренду своих основных средств и нематериальных активов, в состав обычных включают также расходы, связанные с осуществлением этих видов деятельности.

Операционными можно считать такие расходы, без осуществления которых было бы невозможным получение операционных доходов:

    - расходы, связанные с приобретением и выбытием реализуемого имущества (кроме продукции);

    - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    - проценты, уплачиваемые за полученные организацией кредиты и займы;

    - расходы, связанные с оплатой услуг банков;

    - налоги, уплачиваемые в местный бюджет (налог на имущество, налог на рекламу).

Внереализационные расходы - это расходы, возникновение которых не связано с хозяйственной деятельностью и практически не поддается планированию. К ним можно отнести, по аналогии с внереализационными доходами:

    - отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

    - недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, при невозможности установления виновников;

    - штрафы и пени, уплаченные контрагентам (или признанные организацией) по хозяйственным договорам;

    - суммы дебиторской задолженности по истечении трехлетнего срока исковой давности;

    - перечисление средств на благотворительные цели и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются потери от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т.п.).

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приведена несколько иная классификация доходов и расходов. Так, к доходам по обычным видам деятельности отнесены не только доходы от продажи продукции (товаров, работ, услуг), но и операционные и внереализационные доходы, что идет вразрез с классификацией, рассмотренной выше.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время существенно усложняет понимание этих документов и вызывает определенные трудности в учете доходов и расходов.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг, т.е. от обычной (основной) деятельности. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и расходами на ее производство и продажу. Перечень этих расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и выявления финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и полная себестоимость по реализованным:

    - готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

    - работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

    - покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

    - строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам и т.п.;

    - услугам связи и услугам по перевозке грузов и пассажиров;

    - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

    - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих основных средств и нематериальных активов по договору аренды, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания, услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов). По дебету в течение отчетного периода (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») также отражается их учетная, или продажная, стоимость. По окончании отчетного периода по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», должна быть отражена покупная стоимость реализованных товаров. Для этого необходимо сторнировать сумму торговой наценки (накидки), относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы на продажу (издержки обращения), относящиеся к реализованным за отчетный период товарам, которые были учтены на дебете счета 44 «Расходы на продажу», списываются с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», как предлагается Планом счетов. Однако с практической точки зрения гораздо удобнее для учета издержек обращения ввести отдельный субсчет в рамках счета 90 - субсчет «Расходы на продажу», в дебет которого и списывать такие расходы. Такой порядок отражения в учете расходов на продажу значительно облегчит процесс составления формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», в которой подобные расходы выделены в отдельную строку - 030 «Коммерческие расходы».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

    90-1 «Выручка»;

    90-2 «Себестоимость продаж»;

    90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

    90-4 «Акцизы»;

    90-5 «Налог с продаж»;

    90-6 «Коммерческие расходы»;

    90-7 «Управленческие расходы»;

    90-8 «Экспортные пошлины»;

    90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах с первого по восьмой в течение отчетного года учитываются соответствующие показатели, формирующие финансовый результат от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Причем на каждом из них весь год накапливается одностороннее сальдо, отражающее соответствующую величину нарастающим итогом с начала года, что очень удобно использовать при составлении квартальной и годовой отчетности.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. С помощью этого субсчета выявленный финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет, однако вести учетные записи на синтетическом счете, без субсчетов, невозможно, так как это не предусмотрено инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними проводками с тем, чтобы на 1 января на всех субсчетах оказалось нулевое сальдо.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» (в разрезе каждого из субсчетов) ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости - и по другим аналитическим признакам (по контрагентам, регионам продаж и т.п.).

Общая схема отражения на счетах операций продажи продукции, работ, услуг в самом общем случае такова:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - на сумму продажной стоимость продукции, включая НДС;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т счета 43 «Готовая продукция» - на производственную себестоимость реализованной продукции;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы»,

К-т счета 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных со сбытом произведенной продукции;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Управленческие расходы»,

К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму расходов на управление (общехозяйственных), в зависимости от варианта отражения этих расходов, предусмотренного учетной политикой;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж»,

К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от продажи продукции, работ, услуг

или

Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Убыток от продаж» - на сумму убытка, полученного от продажи продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету должны быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляются накопительно в течение отчетного года: на каждом из них накапливается соответствующее одностороннее сальдо. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Однако, так же как в случае со счетом 90, вести учетные записи на синтетическом счете, без использования субсчетов, нельзя, так как это не предусмотрено инструкцией по применению плана счетов.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 и 91-9 закрываются внутренними проводками, и по состоянию на 1 января сальдо на этих субсчетах нет.

Теперь более детально остановимся на порядке отражения в учете операционных доходов и расходов. Общая их характеристика уже рассматривалась нами ранее в этом учебном пособии.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» операционными доходами и расходами являются:

    • поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    • поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    • поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

    • прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    • поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    • проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    • отчисления в оценочные резервы;

    • прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Общая схема отражения на счете 91 перечисленных операций такова:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т счета «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму задолженности покупателя при реализации основных средств или нематериальных активов;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 01 «Основные средства» - списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 04 «Нематериальные активы» - списывается остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму дополнительных расходов, связанных с выбытием основных средств или нематериальных активов;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Д-т счета 58 «Финансовые вложения»,

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму превышения согласованной стоимости имущества, передаваемого в совместную деятельность или во вклад в уставный капитал другого предприятия, над учетной стоимостью этого имущества;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 58 «Финансовые вложения» - на сумму превышения учетной стоимости имущества, передаваемого в совместную деятельность или во вклад в уставный капитал другого предприятия, над согласованной стоимостью этого имущества.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

    - по фактическому поступлению денежных средств;

    - по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации»,

Д-т счета 51 «Расчетные счета»,

Д-т счета 52 «Валютные счета»,

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т счета 91, субсчет «Прочие доходы» - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 76:

Д-т счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации»,

Д-т счета 51 «Расчетные счета»,

Д-т счета 52 «Валютные счета»,

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных или других средств организации, обычно списывают в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» с кредита счетов учета денежных средств:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 51 «Расчетные счета» - на сумму процентов, уплаченных по кредитам и займам;

Д-т счета 51 «Расчетные счета»,

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму процентов, полученных от заемщиков.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей»,

К-т счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,

К-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Для целей налогообложения только резерв по сомнительным долгам признается главой 25 Налогового кодекса РФ расходом, т.е. суммы, направленные на образование этого резерва, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Остальные два резерва не принимаются в уменьшение налоговой базы, т.е. их образование должно отражаться на отдельном субсчете к счету 91, который можно назвать так: «Прочие расходы, не уменьшающие налоговой базы по налогу на прибыль».

Внереализационными доходами и расходами являются:

    • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

    • активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    • поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

    • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

    • суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    • курсовые разницы;

    • сумма дооценки и уценки активов;

    • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

    • прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления в виде штрафов, пеней, неустоек и других санкций отражают:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

и затем

Д-т счета 51 «Расчетные счета»,

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек отражают по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», с кредита счетов учета денежных средств:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»):

Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Штрафные санкции»

и затем

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Штрафные санкции»,

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов, если его создание было предусмотрено учетной политикой (счет 63) или в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Д-т счета 50 «Касса»;

Д-т счета 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям с подотчетными лицами) и других счетов;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу (уменьшение в рублевом выражении суммы задолженности вследствие падения курса иностранной валюты) отражают по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также относятся к внереализационным доходам. Однако в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указанные активы учитываются сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере включения стоимости этих активов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), переносят в кредит счета 91:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную стоимость полученных безвозмездно основных средств;

Д-т счета 01 «Основные средства»,

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - приняты к учету основные средства, полученные безвозмездно;

Д-т счета 20 «Основное производство»,

К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

и одновременно на ту сумму

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»,

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В дебет счета 91 с кредита разных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их возникновения на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость использованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу или на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий (чрезвычайные расходы), относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов по учету недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К-т счета 10 «Материалы»;

К-т счета 20 «Основное производство»;

К-т счета 41 «Товары»;

К-т счета 43 «Готовая продукция»;

К-т счета 50 «Касса» - на сумму недостающих материально-производственных запасов и денежных средств;

К-т счета 01 «Основные средства»;

К-т счета 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость недостающих основных средств и нематериальных активов.

На сумму потерь, выявленных при приемке ценностей от поставщика, покупатель предъявляет ему или транспортной организации письменную претензию:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе суда во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

С кредита счёта 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»,

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже, списаны на затраты на производство и расходы на продажу;

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли отнесены за счет материально-ответственных лиц;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списаны в уменьшение финансового результата предприятия.

По кредиту счета 94 отражается списание сумм недостач и потерь в том же размере, что были отражены по дебету данного счета. На счета учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

Как правило, выявление недостачи материально-производственных запасов вызывает необходимость восстановления задолженности предприятия перед бюджетом по НДС, принятому ранее, при принятии ценностей к учету:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В этом случае сумма недостач или потерь увеличивается еще на сумму НДС.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена за счет материально-ответственных лиц недостача ценностей по учетным ценам;

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму превышения рыночной цены недостающих ценностей над их учетной ценой;

Д-т счета 50 «Касса»,

К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма недостачи ценностей по рыночным ценам внесена материально-ответственными лицами в кассу предприятия;

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»,

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму превышения рыночной цены недостающих ценностей над их учетной ценой, возмещенную материально-ответственными лицами.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации могут создавать следующие резервы:

    - на предстоящую оплату отпусков работникам;

    - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    - на покрытие расходов по ремонту основных средств;

    - на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством;

    -на покрытие затрат по ремонту предметов проката;

    - на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов:

Д-т счета 20 «Основное производство»;

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»;

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Д-т счета 44 «Расходы на продажу»;

К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, осуществленные за счет зарезервированных сумм, списывают следующими проводками:

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

К-т счета 10 «Материалы»;

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Создание соответствующих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. Необходимо составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и равномерно относить соответствующие суммы на счета по учету затрат.

Если организация предоставляет работникам отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь переходящий остаток резерва на начало календарного года. Сумму резерва уточняют, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и ЕСН и обязательных страховых отчислений.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов корректируют на сумму фактических расходов: если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то сумму разницы относят непосредственно на счета затрат; сумму неиспользованного резерва присоединяют к прибыли отчетного года.

Аналитический учет в разрезе счета 96 ведется по отдельным создаваемым в организации резервам.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы:

    - по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается резерв на ремонт);

    - расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений);

    - расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой заранее, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредитованием соответствующих материальных и денежных счетов или счетов расчетов (10, 50,51, 70, 69,76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, предусмотренные учетной политикой, учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23,25,26,44 и др. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов. Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В последующие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 60 с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или продажу.

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий следует учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемой с виновников стоимости недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91, субсчет «Прочие доходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

    98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

    98-2 «Безвозмездные поступления»;

    98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

    98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:

    - арендная и квартирная плата;

    - плата за коммунальные услуги;

    - плата за пользование средствами связи и др.

Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту субсчета 98-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на покрытие расходов наступившего отчетного периода - по дебету субсчёта 98-1 и кредиту соответствующих денежных счетов или счетов расчетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредиту субсчета 98-2.

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

    - по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

    - по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженность по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или счет 70. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

    - по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

    - по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

    - по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

    - по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации и т.п.):

    - страховое возмещение;

    - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

    • прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

    • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

    • потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

    • начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой (нераспределенной) прибыли отражается в дебете счета 99 и в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счетам 90, 91 и 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках по форме № 2 бухгалтерской отчетности.

© Центр дистанционного образования МГУП