Московский государственный университет печати

Никандрова Л.К.


         

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Никандрова Л.К.
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1.

ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1.

Понятие и виды бухгалтерской отчетности

1.2.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Условия, обеспечивающие достоверность информации.

1.3.

Международные стандарты финансовой отчетности и их влияние на составление отчетности в России

2.

СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

2.2.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

2.3.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

2.4.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

2.5.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

2.6.

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»

2.7.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

3.

ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1.

Отражение состояния финансовых ресурсов организации в бухгалтерском балансе

3.2.

Влияние хозяйственных операций на состояние финансовых ресурсов предприятия. Типы изменений в балансе

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

Приложение

Наличие любого вида финансовых ресурсов в тот или иной момент времени может быть охарактеризовано некоторой стоимостной величиной. Например: в кассе предприятия есть деньги - 50 руб.; на складе лежат материалы, приобретение которых обошлось в 370 тыс. руб.; предприятие временно располагает средствами, принадлежащими поставщикам - 60 тыс. руб.; уставный капитал предприятия составляет 1600 тыс. руб. и т.п.

Совокупность всех стоимостных величин, характеризующих наличие каждого вида финансовых ресурсов в определенный момент, дает исчерпывающую картину состояния хозяйственных средств предприятия (имущества). Именно эту совокупность и содержит специфическая таблица, которая называется бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс часто сравнивают с фотоснимком: он отражает состояние наблюдаемого объекта в четко обозначенный момент. Однако нам следует учитывать специфику «бухгалтерского» взгляда на этот объект, который заключается в следующем. То, что мы увидели бы на фотоснимке предприятия, - это, так сказать, видимая его часть, то есть имущество по видам (или по объектам вложения). Но у этого имущества есть и «невидимая» часть, не менее необходимая нам для характеристики его состояния - это источники его появления (или принадлежность). Именно этот специфический двойственный взгляд (одновременно с двух точек зрения) на имущество предприятия и составляет основное содержание бухгалтерского баланса. Наблюдаемый объект - финансовые ресурсы предприятия, то есть его хозяйственные средства - запечатлен в балансе в виде двух снимков - двух частей баланса. Одна часть баланса, которую называют активом, отображает финансовые ресурсы как совокупность таких составных частей, каждая из которых отличается своей особой функциональной ролью в осуществлении хозяйственных процессов. Следовательно, в этой части баланса мы обнаружим такие стоимостные величины, которые характеризуют наличие основных фондов, нематериальных активов, материалов, незавершенного производства, продукции, хранимых в кассе и в банке денежных средств и т.п.

Другая часть баланса, которую называют пассивом, отображает финансовые ресурсы как совокупность таких составных частей, каждая из которых отличается своей особой природой возникновения на данном предприятии. Следовательно, в этой части баланса мы обнаружим такие стоимостные величины, которые характеризуют наличие уставного капитала, резервного капитала, прибыли; средств, принадлежащих поставщикам; средств, полученных в банках в виде кредитов; средств, принадлежащих персоналу предприятия и подлежащих выплате ему в форме заработной платы и т.п.

На стадии экономического анализа совмещение этих двух отображений, сравнение их друг с другом по определенным правилам позволяет получить объемное представление об использовании предприятием своих финансовых ресурсов в данный момент времени, о степени соответствия формы существования хозяйственных средств, отраженных в активе, и их целевого назначения, которое определяется источниками возникновения средств, показанными в пассиве.

В таблице баланса сначала размещают актив, затем - пассив. Отдельные строки баланса называются статьями, каждая из которых содержит название, поясняющее вид отражаемых в ней финансовых ресурсов, и числовой показатель, характеризующий наличие этого вида ресурсов в денежном измерителе. Статьи объединены в группы (подразделы), а группы - в разделы. Числовые итоги актива и пассива всегда одинаковы. Это естественно, так как актив и пассив баланса представляют собой классификацию одной и той же совокупности - общей величины финансовых ресурсов предприятия по двум признакам. Поэтому несовпадение итогов актива и пассива означает наличие ошибки, допущенной при составлении баланса.

Итак, бухгалтерский баланс - это информационная модель финансовых ресурсов предприятия, фиксирующая лишь статическое состояние наблюдаемого объекта. Представления о происходящих изменениях в составе финансовых ресурсов и их источников - или о движении хозяйственных средств - из баланса получить невозможно. Между тем, состояние финансовых ресурсов предприятия постоянно изменяется, или происходит их непрерывное движение. Денежные средства превращаются в материалы, а те, в свою очередь, пройдя стадию существования в виде незавершенного производства, - в готовую продукцию. Финансовые ресурсы предприятия пополняются привлеченными средствами, но и сокращаются после возврата последних. Возрастают собственные средства предприятия вследствие получения прибыли, но они и уменьшаются в результате уплаты налогов и других платежей в бюджет. Подчеркнем, что все эти изменения происходят в результате хозяйственной деятельности предприятия, определяемой бизнес-планами, а потому и сами носят плановый характер.

Руководству предприятия для контроля за ходом выполнения плановых заданий и принятия необходимых управленческих решений важно знать масштаб изменений, происходящих с финансовыми ресурсами, и новое, измененное состояние хозяйственных средств. Но эту информационную потребность бухгалтерский баланс удовлетворяет лишь частично. Будучи моментальным снимком состояния финансовых ресурсов, он не отражает все многообразие процессов их движения. Тем более что составление баланса после каждого события, изменившего состояние хозяйственных средств предприятия, было бы чрезвычайно затруднительным, а потому его составляют только один раз в квартал (или месяц по желанию предприятия), приурочивая это событие к моменту смены кварталов. Следовательно, даже сравнивая два «соседних» баланса, запечатлевших состояние хозяйственных средств в соответствующие моменты времени - на начало и конец квартала, - невозможно получить информацию о многообразии изменений, происходивших с финансовыми ресурсами внутри этого хронологического периода.

Для получения полной картины всего движения финансовых ресурсов каждое их изменение регистрируют в специальных носителях информации, именуемых бухгалтерскими счетами. Благодаря счетам потребность в сведениях о состоянии и движении хозяйственных средств предприятия удовлетворяется полностью. Однако прежде чем знакомиться с конкретным назначением счетов и порядком их использования для бухгалтерских записей, необходимо подробнее разобраться в сути событий, которые вызывают изменения в состоянии финансовых ресурсов предприятия. Каждое такое событие называют хозяйственной операцией. К их рассмотрению мы теперь и переходим.

Хозяйственная деятельность предприятий слагается из множества разнообразных хозяйственных операций. Последствием каждой хозяйственной операции является изменение состояния финансовых ресурсов. Эти изменения должны найти отражение в информационной модели финансовых ресурсов предприятия, то есть в бухгалтерском балансе. Именно это отражение и является главной заботой бухгалтерии.

Объективно существуют четыре типа изменений, происходящих с финансовыми ресурсами и отражаемых в балансе. Первый и второй типы изменений возникают в тех случаях, когда общая величина финансовых ресурсов предприятия не меняется, преобразуется не их общая величина, а состав финансовых ресурсов, их распределение по видам или по источникам возникновения.

К первому типу относятся операции, вызывающие изменения внутри актива баланса. Например, денежные средства, ранее сданные из кассы предприятия в банк, зачислены на расчетный счет. Общая масса финансовых ресурсов от этого не изменилась, произошло лишь изменение в объектах вложения: до сдачи денег на расчетный счет они находились в кассе предприятия, а после сдачи в банк объектом вложения этих ресурсов стали денежные средства на расчетном счете. Отражение последствий такой операции в балансе заключается в следующем: уменьшается показатель статьи «Касса» и увеличивается на ту же сумму показатель статьи «Расчетные счета». Обе эти статьи находятся в активе баланса, поэтому на итогах актива и пассива эти изменения не сказываются, они остаются прежними и равными друг другу.

Ко второму типу относятся изменения внутри пассива баланса. Например, погашена задолженность поставщику материалов за счет краткосрочного кредита банка. В результате данной хозяйственной операции уменьшилась задолженность поставщику, но в той же сумме увеличилась задолженность банку. Отражение этих изменений в балансе ведет к увеличению показателя статьи «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» на сумму, уплаченную банком поставщику, и уменьшению показателя статьи «Поставщики и подрядчики» на ту же величину. Обе статьи находятся в пассиве баланса, что и отличает второй тип изменений от первого. Итоги актива и пассива баланса не изменяются, и, как и прежде, сохраняется их равенство между собой.

К третьему типу относятся изменения, заключающиеся в возрастании финансовых ресурсов. Например, предприятие, испытывая недостаток денежных средств, обратилось в банк с просьбой о кредите сроком на один месяц. Банк зачислил на расчетный счет предприятия испрашиваемую сумму, предоставив ему тем самым краткосрочный кредит.

Получение кредита увеличивает объем финансовых ресурсов предприятия. Объект их вложения в данный момент - денежные средства на расчетном счете, а источник их возникновения - возникшая задолженность банку за краткосрочный кредит. В балансе прирост денежных средств на расчетном счете отражается как увеличение показателя статьи «Расчетные счета», а возникновение (или прирост уже имевшейся) задолженности перед банком - как увеличение показателя статьи «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты». Итоги актива и пассива баланса возрастают, но остаются равными друг другу. Такие же изменения возникают в балансе в случае поступления на предприятие от поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных ценностей, срок оплаты которых (по условиям договора) наступает несколько позже.

Четвертый тип изменений - это изменения, уменьшающие ресурсы предприятия. В балансе эти изменения отражаются как уменьшение показателей соответствующих статей актива и пассива. Например, предприятие погасило свой долг поставщику материалов платежом с расчетного счета. В результате этой операции финансовые ресурсы уменьшились. Стало меньше денег на расчетном счете и сократилась на ту же величину задолженность предприятия перед поставщиком. При этом уменьшается в активе показатель статьи «Расчетные счета» и показатель статьи «Поставщики и подрядчики» в пассиве баланса. Одинаково уменьшаются итоги актива и пассива, но при этом они останутся равными друг другу.

Каких-либо иных типов изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций быть не может. В качестве подтверждения этого тезиса мы рассмотрим полный цикл операций, отражающих хозяйственную деятельность предприятия.

Основной целью деятельности промышленного предприятия является производство и реализация продукции и получение прибыли как результат этой деятельности. Для достижения этой цели предприятие должно не только осуществлять производственный процесс как таковой, но предварительно обеспечить себя достаточным количеством средств труда, предметов труда и рабочей силой, по окончании процесса производства - сбыть изготовленную продукцию тому, кому она требуется.

Для обеспечения производственного процесса предметами труда предприятие приобретает и завозит на свои склады разнообразные материальные ценности: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части, хозяйственный и производственный инвентарь. Эта деятельность предприятия называется процессом снабжения, в ходе которого происходит возобновление производственных запасов, используемых для изготовления продукции.

Для обеспечения производственного процесса средствами труда, относящимися к основным фондам, предприятию периодически приходится заниматься строительством зданий и сооружений, постройкой помещений, приобретением и установкой других объектов (машин, оборудования и т.п.). Эта часть деятельности предприятия называется процессом капитальных вложений, в ходе которого происходит приобретение нематериальных активов, возобновление изношенных основных фондов, реконструкция и модернизация действующих объектов, а также расширение состава основных фондов предприятия, необходимое для увеличения масштабов его производственной деятельности.

Для обеспечения производственного процесса трудовыми ресурсами предприятие осуществляет набор рабочей силы. Однако эта часть деятельности предприятия не вызывает изменений состояния его финансовых ресурсов, а потому рассматриваться нами не будет.

Располагая тремя названными составляющими производственного процесса, предприятие получает возможность осуществлять собственно производственные функции, которые заключаются в том, что рабочая сила с помощью средств труда преобразует предметы труда в готовую продукцию. Эта часть деятельности предприятия называется процессом производства, по окончании которого на склады предприятия поступает готовая продукция. Имея созданную готовую продукцию, предприятие занимается ее сбытом, то есть продажей тому, кто в ней нуждается (предприятиям, организациям, населению). Эта часть деятельности предприятия называется процессом реализации (сбыта).

Каждый из названных процессов (за исключением набора рабочей силы) состоит из комплекса определенных хозяйственных операций, изменяющих состояние финансовых ресурсов предприятия. Однако операции, составляющие процесс капитальных вложений, мы сейчас рассматривать не будем, так как этот процесс представляет собой особый род деятельности предприятия, слишком сложный для начального этапа знакомства с бухгалтерским учетом. Остальные три из упомянутых процессов - снабжение, производство и реализация - составляют в совокупности так называемую основную деятельность предприятия. Именно она и будет предметом нашего дальнейшего рассмотрения.

В процессе снабжения происходит, казалось бы, совершенно простое и очевидное событие - эквивалентный обмен денег на материальные ценности. Однако в действительности процесс это далеко не так прост и состоит из целого ряда обособленных хозяйственных операций.

Приобретаемые материальные ценности поступают на склады предприятия от других предприятий, организаций или физических лиц, которые называют поставщиками. При этом момент поступления материальных ценностей и момент уплаты денег поставщикам, как правило, не совпадают. Поэтому поступление материальных ценностей и уплата денег за них представляют собой две самостоятельные хозяйственные операции.

При поступлении материальных ценностей (первая операция) финансовые ресурсы предприятия временно возрастают: на то время, пока не произойдет уплата денег, у предприятия становится больше оборотных средств (с точки зрения функциональной роли поступивших ценностей). Этот прирост финансовых ресурсов (первая операция) представляет собой увеличение объема привлеченных средств (с точки зрения их принадлежности), а именно средств, принадлежащих не предприятию, а поставщикам.

Вторая операция - уплата денег поставщику - уменьшает финансовые ресурсы предприятия, приводя их к прежним размерам. Предприятие расстается с частью оборотных средств, существующих в денежной форме. Соответственно уменьшаются привлеченные средства, которыми располагало предприятие.

Но этими двумя операциями процесс снабжения не исчерпывается. Приобретенные материальные ценности, даже после уплаты денег поставщикам, не появятся на складах сами собой. Предприятию приходится завозить их на склад, а для этого прибегать к услугам транспортных организаций. Транспортировка материальных ценностей увеличивает их стоимость. Размер этого прироста численно равен величине денежных средств, которую предприятие уплачивает транспортным организациям за оказанные услуги. Здесь также следует выделить две операции, так как момент денежного платежа транспортным организациям не совпадает по времени с моментом или периодом предоставления транспортных услуг. Первой операцией (третьей в этом цикле операций) является сама транспортировка, вызывающая прирост стоимости приобретенных материальных ценностей в результате деятельности транспортной организации. Эта операция увеличивает финансовые ресурсы предприятия, так как оно становится обладателем материальных ценностей, имеющих большую стоимость, чем прежде. При этом возрастают оборотные средства предприятия, а с точки зрения принадлежности - привлеченные средства. В качестве второй операции (четвертой в этом цикле операций) выступает уплата денег транспортной организации. Эта операция уменьшает финансовые ресурсы предприятия, возвращая их к прежнему размеру. При этом выбывают оборотные средства в денежной форме и уменьшаются привлеченные средства, оказавшиеся после оказания транспортных услуг во временном пользовании предприятия.

Точно также отразятся на финансовых ресурсах предприятия и другие операции, связанные с приобретением материальных ценностей, например, получение и оплата консультационных и посреднических услуг, страхования ценностей во время их перевозки и т.п.

Таким образом, процесс снабжения состоит из нескольких пар однотипных операций, подобных тем, которые были подробно рассмотрены. Более сложен по составу и природе хозяйственных операций процесс производства. Если процесс снабжения, как мы уже отмечали, представляет собой простой эквивалентный обмен денег на материальные ценности, то процесс производства есть процесс создания новой стоимости, материализующейся в готовой продукции. Живой труд (рабочая сила) переносит на готовый продукт всю стоимость преобразуемого предмета труда и часть стоимости используемых средств труда. Вместе с тем, преобразуя исходные материалы в готовый продукт, живой труд создает новую стоимость. Таким образом, окончательная стоимость готовой продукции состоит из перенесенной стоимости и вновь созданной стоимости. От переноса стоимости финансовые ресурсы предприятия не меняют своей общей величины, хотя и изменяют форму своего существования. От создания же новой стоимости финансовые ресурсы предприятия возрастают. Следует принять во внимание, что исходные материалы превращаются в готовый продукт не мгновенно, а потому в производственном процессе часть финансовых ресурсов предприятия временно принимает форму незавершенного производства. Это обстоятельство еще раз подтверждает, что процесс производства действительно куда более сложен с точки зрения видоизменения финансовых ресурсов, чем процесс снабжения.

Рассмотрим типовые хозяйственные операции, возникающие в ходе процесса производства.

Производственный процесс осуществляется в цехах предприятия. Там находятся орудия, или средства, труда и рабочая сила. Туда же должны быть переданы со складов предприятия и необходимые материальные ценности, используемые в процессе производства. Передача этих материальных ценностей со складов в цеха и представляет собой начальную стадию процесса производства. Она не изменяет общую величину финансовых ресурсов предприятия. Но с этого момента прекращают свое существование ресурсы в форме сырья, материалов, топлива и т.п. и возникают в форме незавершенного производства.

Всякий раз, когда происходит такая операция, перед бухгалтерией предприятия встает задача измерить в денежном выражении ту величину финансовых ресурсов, которая преобразована из формы производственных запасов в форму незавершенного производства. Для этого надо посчитать, сколько средств было вложено предприятием на стадии процесса снабжения в материальные ценности, которые теперь переданы со складов в цеха. Фактическая стоимость их приобретения, то есть совокупность средств, уплаченных поставщикам и транспортным организациям, и будет искомой величиной.

Вторая типовая операция, происходящая в процессе производства, - использование орудий труда и других основных фондов, в ходе которого часть их стоимости утрачивается ими и присоединяется к стоимости преобразуемых предметов труда. Эта операция, как и предыдущая, не изменяет общую величину финансовых ресурсов предприятия. Но финансовые ресурсы, воплощенные в форму основных фондов, постепенно утрачиваются, уменьшаются, а существующие в форме незавершенного производства - увеличиваются. Перенесение части стоимости основных фондов на незавершенное производство зрительно не улавливается и не может быть измерено непосредственно. Чтобы все же измерить величину этого изменения финансовых ресурсов, бухгалтерия предприятия расчетным путем измеряет в денежном выражении величину утраты основными фондами своей стоимости и соответствующего прироста стоимости незавершенного производства. Эта процедура выполняется один раз в месяц и называется начислением амортизации объектов основных фондов. Амортизация начисляется в течение всего срока их полезного использования одним из следующих способов: линейным, производственным (пропорционально объему продукции), по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка. Последний способ назван в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» нелинейным.

Третья типовая операция, происходящая в процессе производств, - это использование нематериальных активов, которые, как и основные фонды, используют в хозяйственной деятельности предприятия длительно, и потому их стоимость, как и стоимость основных фондов, погашается равномерно, путем ежемесячного начисления амортизации, исходя из их стоимости и установленного предприятием срока полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов установить невозможно, то по правилам бухгалтерского учета амортизация начисляется в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Четвертая типовая операция, происходящая в процессе производства, связана с участием в нем живого труда и созданием новой стоимости. Часть вновь созданной стоимости численно равна заработной плате, причитающейся работникам предприятия. Её величину определяют обычно один раз в месяц, хотя в принципе её можно было бы определять каждую неделю и даже ежедневно. На эту величину вновь созданной стоимости финансовые ресурсы предприятия возрастают, но временно: стоимость незавершенного производства увеличивается, но принадлежит не предприятию, а персоналу. Впоследствии, при выплате заработной платы, предприятие лишится этих средств. Сумма заработной платы, увеличивающая финансовые ресурсы и причитающаяся персоналу, определяется расчетом бухгалтерии. Эту процедуру принято называть начислением заработной платы.

Пятая типовая операция тоже связана с созданием новой стоимости. Часть вновь созданной стоимости хотя и создается работниками предприятия, но принадлежит не им и не предприятию, а предназначена фондам социального назначения. Величину этой части вновь созданной стоимости бухгалтерия измеряет один раз в месяц, используя нормативные ставки, установленные гл. 24 Налогового кодекса РФ в % к сумме начислений в пользу персонала. Соответствующая расчетная процедура называется начислением единого социального налога в части взносов в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд РФ, в фонды обязательного медицинского страхования, а также взносов на пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На эту часть вновь созданной стоимости финансовые ресурсы предприятия временно возрастают: увеличивается стоимость незавершенного производства и вместе с тем величина обязательств перед фондами социального характера. В этом временном возрастании финансовых ресурсов и заключается пятая операция. Впоследствии, после уплаты единого социального налога, предприятие лишится этих средств, но это уже другая хозяйственная операция.

Надо сказать, что вновь созданная стоимость не исчерпывается величиной заработной платы и единого социального налога. В неё включается также прибыль предприятия, частью которой является сумма налога на прибыль, причитающаяся в пользу государственного бюджета. Эта часть вновь созданной стоимости возникает в виде реальных финансовых ресурсов предприятия только после продажи изготовленной продукции. Поэтому появление прибыли и средств, подлежащих взносу в бюджет в виде налога на прибыль, относится к процессу распределения и платежным операциям и будет рассмотрено позже.

Операции начисления заработной платы и единого социального налога сопровождаются операциями, заключающимися в перераспределении этих частей вновь созданной стоимости. Процесс перераспределения возросших финансовых ресурсов, временно образовавшихся у предприятия, меняет их принадлежность.

Начисленную заработную плату предприятие не может выплатить персоналу полностью, так как на него возложена миссия удержания налога на доходы физических лиц (обязанности налогового агента). Однако удерживаемые из заработной платы средства не переходят в собственность предприятия. Они подлежат передаче в доход бюджета. Таким образом, шестая операция - удержание налога на доходы физических лиц - изменяет принадлежность части имеющихся у предприятия привлеченных средств: они становятся принадлежащими не работникам, а бюджету. Общая величина финансовых ресурсов предприятия от этого, естественно, не меняется. Остальную часть начисленной заработной платы предприятие обязано выдать работникам наличными деньгами или перевести их на личные счета работников в банках. Однако это станет возможным лишь после того, как вновь созданная стоимость обретёт денежную форму существования, то есть после окончания процесса изготовления продукции и её продажи. Поэтому об операциях выдачи заработной платы речь пойдет после операций процесса реализации.

Теперь проследим дальнейшую судьбу тех привлеченных средств, которые принадлежат Фонду социального страхования. Они должны быть в денежной форме перечислены в фонд, но в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ эти средства могут быть частично или полностью использованы на предприятии для выплаты пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий при рождении ребенка и т.п. Конкретные цели, на которые могут быть направлены средства единого социального налога в части взносов в Фонд социального страхования, определены специальным перечнем.

Когда кто-либо из болевших работников предприятия предъявляет в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности (или так называемый «больничный лист»), бухгалтерия определяет величину пособия, причитающегося работнику за дни болезни. Эта операция, седьмая по нашему счету, называется начислением пособия по временной нетрудоспособности. С этого момента изменяется принадлежность привлеченных средств, равных величине пособия: они становятся принадлежащими не Фонду социального страхования, а болевшему работнику. Общую величину финансовых ресурсов предприятия эта операция, конечно, не изменяет. То же самое происходит и при начислении других видов пособий социального характера: средства, принадлежащие фонду социального страхования, перераспределяются в пользу работников предприятия.

Определив размер пособий, начисляемых работникам в текущем месяце за счет средств фонда социального страхования, бухгалтерия находит и величину неиспользованного остатка этих средств, который подлежит уплате в фонд социального страхования. Но к этой операции, как и к операциям выдачи заработной платы и пособий, мы обратимся позже.

Вернемся к происходящему на нашем предприятии процессу производства. С ним могут быть связаны и другие операции, вызывающие нарастание стоимости незавершенного производства. Разберем два таких примера. В них форму незавершенного производства будут принимать денежные средства предприятия.

В производственном процессе потребляется электроэнергия для приведения в движение рабочих машин и для освещения помещений, а возможно, и для выполнения каких-либо технологических операций (сварка, анодирование и т.п.). Стоимость этой энергии присоединяется к стоимости незавершенного производства, а измеряется она той денежной суммой, которую предприятие должно уплатить поставщику - предприятию энергосбыта. Здесь имеют место две хозяйственные операции, так как потребление энергии и уплата денег не совпадают по времени. Потребление энергии (седьмая типовая операция) впредь до уплаты денег вызывает временный прирост финансовых ресурсов предприятия: стоимость незавершенного производства увеличивается, но принадлежат эти средства не предприятию, а энергосбыту, то есть у предприятия возрастают привлеченные средства. Затем происходит восьмая операция - уплата денег энергосбыту. Привлеченные средства выбывают в денежной форме с расчетного счета, и финансовые ресурсы предприятия возвращаются к прежнему размеру. В итоге после совершения обеих этих операций денежные средства преобразовались в форму незавершенного производства.

В качестве второго примера преобразования денежных средств в форму незавершенного производства рассмотрим такую ситуацию. Предположим, на предприятии возникла необходимость направить инженера в командировку на родственное предприятие для ознакомления с опытом организации технологического процесса, чтобы затем внедрить его на своем предприятии. Поездка сопряжена, естественно, с необходимостью оплатить проезд в оба конца и пребывание в гостинице. Кроме того, полагается выплатить командированному работнику определенную сумму для покрытия его личных расходов, или так называемых суточных. На величину денежных средств, потраченных предприятием на указанные цели, возрастает стоимость незавершенного производства.

Описанная выше ситуация распадается на несколько хозяйственных операций, совершаемых последовательно одна за другой.

Во-первых, кассир предприятия получает из банка (с расчетного счета) наличные деньги, необходимые командированному инженеру. Эта операция, девятая по нашей нумерации, изменяет местонахождение денежных средств предприятия: происходит уменьшение денежных средств, хранимых в банке на расчетном счете, но возрастает сумма денежных средств, находящихся в кассе предприятия. Общая величина финансовых ресурсов предприятия от этого не претерпевает изменений.

Во-вторых, деньги выдаются из кассы инженеру (до его отбытия в командировку). Местонахождение денежных средств предприятия снова меняется: они уже не в кассе, а у командированного инженера, который приобретает статус подотчетного лица, то есть работника, обязанного отчитаться о целесообразном расходовании этих денег. Назовем выдачу денег из кассы подотчетному лицу десятой операцией. Общей величины финансовых ресурсов предприятия она не изменяет.

В-третьих, подотчетное лицо расходует выданные ему деньги и по возвращении из командировки представляет в бухгалтерию документы, подтверждающие целесообразность расходов (проездные билеты, счета из гостиницы, квитанции и т.п.). Эта, уже одиннадцатая по нашему счету, операция - расходование денег подотчетным лицом - заключается в уменьшении денежных средств у подотчетного лица, а значит и у предприятия, и в возрастании стоимости производственных затрат, так как к ней присоединяется стоимость, существовавшая до того в форме денег, израсходованных ныне на производственные нужды. Общей величины финансовых ресурсов предприятия эта операция не изменила.

Как видно из всего сказанного выше об операциях процесса производства, их следствием становится нарастание стоимости незавершенного производства. В конце концов, эти количественные изменения завершаются качественным скачком: на финише технологического процесса возникает продукт труда, обладающий новой потребительной стоимостью. Продукт труда считается вполне законченной готовой продукцией после того, как его качество будет проверено отделом технического контроля и состоится его передача из производственного подразделения на склад готовой продукции. Эта передача и составляет суть заключительной операции процесса производства (двенадцатой в нашем перечне). Её называют выпуском готовой продукции. Выпуск готовой продукции, оставляя неизменной общую величину финансовых ресурсов предприятия, изменяет форму существования тех средств, которые были вложены в незавершенное производство, ставшее теперь готовым изделием. Стоимость незавершенного производства становится стоимостью готовой продукции.

Если сказанное ранее об измерении нарастания стоимости незавершенного производства было прочитано внимательно, то, очевидно, не окажется неожиданным следующее важное замечание. Финансовые ресурсы, вложенные в незавершенное производство, строго говоря, не равны его истинно полной стоимости. Ведь вновь созданную стоимость мы не измерили пока целиком, ограничившись лишь только двумя её составными частями: заработной платой и единым социальным налогом, выступающим в виде взносов в фонды социального назначения. Ещё одна составляющая вновь созданной стоимости - прибыль предприятия - в измерении нарастания стоимости незавершенного производства не участвовала.

Поэтому для обозначения совокупности финансовых ресурсов, вложенных в незавершенное производство, вместо термина «стоимость» употребляют термин «производственная себестоимость». Таким образом, производственная себестоимость равна всей перенесенной стоимости предметов и средств труда, включая понесенные предприятием денежные расходы на оплату оказанных ему услуг производственного характера, плюс две измеренные составляющие вновь созданной стоимости - начисленные заработная плата и единый социальный налог вместе с взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на пенсионное страхование. Следовательно, о последствиях двенадцатой операции - выпуске готовой продукции - для финансовых ресурсов предприятия окончательно скажем так: общая величина финансовых ресурсов не меняется, но уменьшаются ресурсы, существовавшие в виде незавершенного производства, а увеличиваются ресурсы, принявшие форму готовой продукции; причем это изменение численно измеряется величиной производственной себестоимости готовых изделий.

Появление продукции на складе готовых изделий является тем самым моментом, после которого начинаются операции процесса реализации (сбыта). Рассмотрим несколько хозяйственных операций, типичных для этого процесса.

При подготовке продукции для отгрузки её предприятиям-покупателям на складе готовых изделий осуществляются упаковочные работы: укладка продукции в коробки, ящики или иную тару, запечатывание тары и т.п. Эта первая сбытовая операция - использование тары и тарных материалов для упаковки изделий - ведет к дальнейшему возрастанию себестоимости продукции на величину стоимости использованных материальных ценностей, которых становится меньше. При этом категория производственной себестоимости заменяется категорией полной себестоимости. Общая величина финансовых ресурсов предприятия при этом остается прежней.

Вторая сбытовая операция - отгрузка упакованной продукции предприятию-покупателю. Это может происходить либо как отпуск продукции со склада готовых изделий непосредственно представителю покупателя, приехавшему за продукцией на своём грузовом автотранспорте, либо как отправка продукции со склада собственными силами предприятия-изготовителя и передача её железной дороге или иному перевозчику для доставки покупателю. В результате этой операции финансовые ресурсы предприятия остаются неизменными по величине, но меняют форму существования: взамен готовой продукции, находившейся на складе предприятия, возникает новая категория материальных ценностей - так называемые товары отгруженные (отгруженная продукция). Это изменение состава финансовых ресурсов численно измеряется величиной себестоимости отгруженной продукции.

При отправке продукции покупателю предприятие-поставщик обязано оплатить транспортной организации услуги по перевозке. Возникает третья сбытовая операция - оплата транспортных услуг. Эта операция уменьшает денежные средства предприятия на расчетном счете в банке, но на ту же сумму возрастает себестоимость отгруженной продукции.

Заметим, что в процессе сбыта себестоимость продукции увеличивалась дважды: на стоимость упаковочных материалов и на величину денежных средств, израсходованных на оплату транспортных услуг. Расходы такого рода называются внепроизводственными или расходами на продажу. Совокупность производственной себестоимости и внепроизводственных расходов называется полной себестоимостью продукции. Таким образом, величина финансовых ресурсов, вложенных в отгруженную продукцию, равна её полной себестоимости.

Говоря о товарах отгруженных, необходимо добавить, что эта категория материальных ценностей (финансовых ресурсов) появляется в том случае, если в заключенных с покупателями договорах предусматривается, что моментом реализации продукции является момент поступления платежа покупателя на счет поставщика, либо продукция отгружается не покупателю напрямую, а через посредников по договорам комиссии, поручения или агентским договорам. Дело в том, что Налоговый кодекс признает реализацией момент перехода права собственности на продукцию от поставщика к покупателю, при этом не имеет значения, когда за продукцию поступает платеж. В этой связи общепринятым считается признание реализации продукции в момент её отгрузки. В таком случае у предприятия-поставщика взамен готовой продукции появляется задолженность покупателя за отгруженную и, следовательно, реализованную продукцию. Такой вид финансовых ресурсов предприятия принято называть средствами в расчетах или дебиторской задолженностью. Однако в этом случае покупатель должен оплатить предприятию-поставщику продажную стоимость отгруженной продукции, то есть сумма дебиторской задолженности в данной ситуации численно равна продажной стоимости отгруженной и реализованной продукции. Одновременно у предприятия-поставщика появляются обязательства перед бюджетом по налогам (то есть привлеченные временные средства), которые исчисляются в связи с реализацией продукции. Эти обязательства в совокупности с рассмотренными ранее обязательствами по заработной плате и единому социальному налогу составляют значительную часть вновь созданной стоимости, но не всю. Остальная часть вновь созданной стоимости - это чистая прибыль предприятия, появление которой и представляет собой увеличение финансовых ресурсов предприятия. Однако реальным это увеличение станет только после оплаты покупателем отгруженной ему продукции.

Четвертая, заключительная, операция процесса сбыта - поступление денег от покупателя, которые зачисляются банком на расчетный счет предприятия-поставщика, изготовившего и отгрузившего продукцию. В этот момент дебиторская задолженность покупателя погашается, а вместо неё возникают финансовые ресурсы в форме денежных средств на расчетном счете. Но в данном случае происходит не только смена формы существования финансовых ресурсов, но и возрастание их на некоторую величину, о чем мы уже говорили раньше. Таким образом, поступление денег от покупателя вызывает сразу несколько преобразований финансовых ресурсов предприятия: во-первых, погашается дебиторская задолженность покупателя, а финансовые ресурсы пополняются денежными средствами, поступившими на расчетный счет предприятия; во-вторых, финансовые ресурсы возрастают на ту часть поступивших денежных средств, которая равна прибыли предприятия и увеличивает собственные средства предприятия; в-третьих, часть полученной предприятием прибыли причитается бюджету в виде налога на прибыль, то есть у предприятия временно образуются привлеченные средства.

Величина каждой из трех составных частей выручки от реализации (полная себестоимость, налог на прибыль и чистая прибыль предприятия), то есть денежных средств, поступивших от покупателя, измеряется довольно просто. Состав и величина полной себестоимости проданной продукции ясны из предыдущих операций процессов производства и сбыта. Налог на прибыль исчисляется по установленным законодательством ставкам от величины налоговой базы. Чистая прибыль предприятия равна остальной части поступившей денежной выручки.

Завершение процесса реализации появлением денежных средств даёт предприятию возможность возвращать временно возникающие у него привлеченные средства (обязательства) их владельцам (получателям) посредством платежей. Рассмотрим эти платежные операции, но предварительно восстановим в памяти все описанные выше операции процессов снабжения, производства и реализации, пользуясь условным числовым примером. Числа будут означать величину соответствующих финансовых ресурсов в рублях.

Предположим, что до начала хозяйственных операций организация располагала финансовыми ресурсами в сумме 1937 тыс. руб., из них остаточная стоимость основных средств - 1037 тыс. руб., остаточная стоимость нематериальных активов - 20 тыс. руб. долгосрочные финансовые вложения - 80 тыс. руб.; величина материально-производственных запасов - 450 тыс. руб., денежные средства на расчетном счете в банке - 210 тыс. руб. Уставный капитал организации объявлен в сумме 1600 тыс. руб. и т.д. Такова исходная позиция, начальное состояние некоторых финансовых ресурсов.

После приобретения и доставки на склад необходимых материалов, уплатив поставщикам и транспортным организациям за основные материалы и их доставку 75 тыс. руб., а за упаковочные материалы и их доставку - 15 тыс. руб., организация продолжает владеть теми же собственными средствами в сумме 1937 тыс. руб., по-прежнему состоящими из внеоборотных средств - 1137 тыс. руб. и оборотных средств - 800 тыс. руб., но состав последних изменился: в материально-производственные запасы вложено 540 тыс. руб., в денежные средства, хранящиеся в банке, - 120 тыс. руб.

В процессе производства были использованы материально-производственные запасы - 67 тыс. руб.; средства труда при этом утратили часть своей стоимости (амортизация составила 5 тыс. руб.). Кроме того, 23 тыс. руб. уплачены за потребленную электроэнергию. Таким образом, стоимость, перенесенная на создаваемый организацией в текущем месяце продукт (незавершенное производство), составила 95 тыс. руб. Состояние финансовых ресурсов организации теперь таково: собственных средств по-прежнему 1937 тыс. руб., но в их числе внеоборотных уже не 1137 тыс. руб., а 1132 тыс. руб., зато оборотных средств не 800 тыс., а 805 тыс. руб. Причем оборотные средства вновь изменили форму существования и теперь заключены в материально-производственных запасах - 473 тыс. руб., незавершенном производстве - 135 тыс. руб., деньгах в банке - 97 тыс. руб.

Участие живого труда в производственном процессе привело к созданию новой стоимости, присоединившейся к стоимости, перенесенной на незавершенное производство. Однако измерена не вся вновь созданная стоимость, а только две её составные части: заработная плата - 85 тыс. руб. и отчисления на социальные нужды в виде единого социального налога и взносов на дополнительное страхование - 31 тыс. руб. Денежная оценка незавершенного производства теперь возросла со 135 тыс. руб. до 251 тыс. руб., но за счет привлечения чужих средств, а не преобразования собственных средств организации. Поэтому финансовые ресурсы организации увеличились на 116 тыс. руб., составляют уже не 1937 тыс. руб., а 2053 тыс. руб., и, с точки зрения их принадлежности, являются собственными средствами - 1670 тыс. руб. и привлеченными средствами - 383 тыс. руб., из которых, после удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц 9 тыс. руб. и начисления пособий по временной нетрудоспособности - 1 тыс. руб., принадлежит персоналу организации - 127 тыс. руб., внебюджетным фондам - 30 тыс. руб. и бюджету - 15 тыс. руб. В числе финансовых ресурсов внеоборотных активов, как и ранее, - 1132 тыс. руб., а оборотные средства возросли до 921 тыс. руб. и существуют в виде материально-производственных запасов - 473 тыс. руб., незавершенного производства - 251 тыс. руб. и денег в банке - 97 тыс. руб.

Завершение процесса производства ознаменуется тем, что незавершенное производство примет форму готовой продукции, имеющей производственную себестоимость 251 тыс. руб. Это преобразование финансовых ресурсов соответственно изменит состав оборотных средств организации: средства, вложенные в незавершенное производство, станут вложенными в готовую продукцию.

Затем, на стадии сбыта, организация использует упаковочные материалы (15 тыс. руб.) и отгрузит продукцию, которую транспортная организация перевезет покупателю за 12 тыс. руб. В результате к производственной себестоимости продукции присоединятся коммерческие расходы (расходы на продажу) - 27 тыс. руб., а вместо готовой продукции возникнет задолженность покупателя, равная продажной стоимости продукции, допустим, 325 тыс. руб. Однако сумма задолженности покупателя должна быть увеличена еще на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) 58,5 тыс. руб. (18% от продажной стоимости продукции). Следовательно, теперь оборотные средства окажутся вложенными в материально-производственные запасы - 458 тыс. руб., дебиторскую задолженность - 390 тыс. руб.

Отгрузка продукции покупателю, в соответствии с действующим законодательством, означает её реализацию, так как именно в этот момент происходит передача прав собственности на продукцию от производителя (продавца) к покупателю. Значит, в этот же момент организация должна отразить возникшие перед бюджетом обязательства по уплате НДС - 58,5 тыс. руб. Причем, момент возникновения обязательств по налогам (момент реализации продукции) никак не связан с моментом получения денежных средств (выручки) от покупателя.

Процесс сбыта завершится поступлением денег от покупателей на расчетный счет организации в банке. Покупатель уплатит за реализованную ему продукцию сумму, равную её продажной стоимости вместе с НДС. Из них 58,5 тыс. руб. будет перечислено в бюджет (НДС), из остальных 325 тыс. руб. 278 тыс. руб. предназначены на покрытие расходов организации на производство и продажу продукции, 47 тыс. руб. станут его прибылью, из которых следует уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 11 тыс. руб. Следовательно, собственных средств у организации станет уже 1706 тыс. руб., привлеченных средств - 459 тыс. руб. При этом внеоборотные активы останутся равными 1132 тыс. руб., а оборотные активы достигнут величины 1033 тыс. руб., из которых в материально-производственные запасы вложено 458 тыс. руб., а в виде денежных средств на расчетном счете существуют 475 тыс. руб.

Для наглядности изобразим начальное и конечное состояние финансовых ресурсов организации в форме бухгалтерского баланса (Приложение № 1). Под начальным состоянием понимается наличие финансовых ресурсов до того момента, как начались операции снабжения, производства и сбыта, а под конечным - после получения выручки от реализации продукции.

Как видно из сравнительных итоговых чисел баланса, осуществление всех трех процессов хозяйственной деятельности - снабжения, производства и реализации (сбыта) - привело к увеличению финансовых ресурсов предприятия на 228 тыс. руб. Это и есть величина вновь созданной (или добавленной) стоимости, реализованной в процессе продажи, а также сумма НДС, которая должна быть обязательно получена с покупателя и передана в бюджет. Следовательно, сначала сумма НДС отражается в активе баланса как дебиторская задолженность покупателя, а затем - в пассиве баланса как кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом. Действительно, если сложим её элементы (заработную плату - 85 тыс. руб., отчисления на социальное страхование - 31 тыс. руб., налог на прибыль - 11 тыс. руб., прибыль, оставшуюся в распоряжении организации - 36 тыс. руб. и 58,5 тыс. руб. НДС), то получим как раз 228 тыс. руб.

Однако подавляющая часть этого прироста является привлеченными средствами, которые следует вернуть их владельцам. Таких привлеченных средств сейчас у организации 192 тыс. руб. (см. пассив баланса). Остальная часть прироста, а именно - 36 тыс. руб., - это чистая прибыль организации.

Как уже ранее говорилось, организация отдает привлеченные (заемные) средства посредством денежных платежей. Суть выполняемых при этом платежных операций сводится к следующему.

Причитающуюся работникам организации заработную плату, а также пособия по временной нетрудоспособности выдают наличными деньгами или переводят по заявлениям работников на их счета в банке.

Для выдачи заработной платы и пособий наличными деньгами сначала получают необходимую сумму денег в кассу организации из банка. Эта операция - получение наличных денег из банка - аналогична одной из уже встречавшихся нам операций. Она вызывает изменение местонахождения денежных средств организации: происходит уменьшение денежных средств на расчетном счете и увеличение их в кассе организации. Общая величина финансовых ресурсов организации при этом остается пока прежней. Но после выдачи этих денег работникам - первой платежной операции - у предприятия становится меньше финансовых ресурсов. Она лишается части оборотных (в данном случае денежных) средств. Одновременно уменьшаются привлеченные средства, возникшие и находившиеся у организации в течение некоторого времени благодаря созданию новой стоимости и отданные теперь их владельцам - работникам предприятия.

Если сумму заработной платы и пособий переводят на счета работников в банках, то нет необходимости получать из банка в кассу наличные деньги. Две только что рассмотренные операции - получение денег из банка и выдача их из кассы работникам - отпадают или совершаются только в отношении части работников. Для перевода денег на счета в банках достаточно дать бухгалтерии банка письменное распоряжение, на основании которого она отметит в своих записях, что денежных средств, принадлежащих организации и находящихся в банке (на расчетном счете) становится меньше, а средств, принадлежащих соответствующим отделениям банков, - больше.

Для предприятия перевод денежных средств на счета работников будет означать уменьшение общей величины финансовых ресурсов: уменьшение оборотных (денежных, находящихся в банке на расчетом счете) средств, а с точки зрения принадлежности - уменьшение привлеченных средств предприятия и передача их работникам.

Средства, удержанные из заработной платы в форме налогов, сумму единого социального налога, начисленного в пользу внебюджетных фондов социального характера, а также часть выручки от реализации, равную НДС и налогу на прибыль, предприятие обязано отдать государству. В нашем примере эта задолженность предприятия в пользу государства составляет 121 тыс. руб. Передача средств государству осуществляется посредством письменного распоряжения бухгалтерии банка, на основании письменного распоряжения предприятия, сделать записи об уменьшении денежных средств предприятия на расчетном счете и зачислении их в доход бюджета и внебюджетных фондов. Эта операция уменьшает финансовые ресурсы предприятия: у него становится меньше оборотных (денежных, находящихся на расчетном счете) средств, а с точки зрения принадлежности - меньше привлеченных средств, принадлежащих государственному бюджету и внебюджетным фондам.

В результате рассмотренного комплекса платежных операций привлеченные средства выбывают из состава финансовых ресурсов предприятия. Если продолжить наш цифровой пример и предположить, что платежами были ликвидированы все долги предприятия, то окончательное состояние его финансовых ресурсов после завершившегося кругооборота средств окажется таким, как это представлено в приведенном ранее балансе.

Из баланса видно, что финансовые ресурсы предприятия возросли по сравнению с начальной величиной на 228 тыс. руб. Этот прирост является следствием получения выручки. Сумма денежных средств увеличилась на 265 тыс. руб. В них, в том числе, материализовалась стоимость, утраченная средствами труда - 5 тыс. руб. Эти средства имеют особое название: они называются средствами амортизационного фонда. После каждого очередного цикла кругооборота средств величина амортизационного фонда возрастает, так как стоимость, утраченная основными фондами и принявшая форму денежных средств, становится всё больше и больше. Средства этого фонда предприятие накапливает до тех пор, пока не понадобится заменить какой-либо объект, входящий в состав основных фондов и окончательно износившийся, новым аналогичным объектом. Для такой замены - приобретения или строительства объекта - средства этого фонда и используются. В результате потраченные средства амортизационного фонда в форме денежных средств вновь принимают форму основных фондов и тем самым возвращаются в категорию основных средств предприятия. Экономическая теория называет этот процесс простым воспроизводством основных фондов.

Аналогичные суждения относятся и к такой экономической категории как нематериальные активы. Что касается денежных средств, в которые оказалась вложенной стоимость инструментов и хозяйственного инвентаря, то они не имеют специального названия, хотя их «судьба» в принципе та же, что и средств амортизационного фонда: после полного их износа соответствующая сумма денежных средств будет направлена на приобретение новых аналогичных средств труда. Но пока потребность в этом не наступила, предприятие может, в отличие от средств амортизационных фондов основных средств и нематериальных активов, вкладывать эти деньги в другие виды оборотных средств: приобретать материалы, оплачивать расходы, увеличивающие себестоимость незавершенного производства, готовой продукции, выдавать работникам зарплату и т.п.

Для этих целей предприятие может использовать и те денежные средства, которые являются его прибылью. Правда, в распоряжении предприятия остается не вся полученная им прибыль. Часть прибыли предприятие отдает в бюджет. Передача части прибыли в бюджет осуществляется посредством уже знакомой вам процедуры - денежного платежа с расчетного счета. В заключение обратим внимание на то, что в приведенном цифровом примере необходимость уплаты соответствующих сумм внебюджетным фондам и бюджету возникает сразу после отражения в учете продажи продукции (передачи права собственности на неё покупателю), а возможность возврата привлеченных средств, принадлежащих работникам предприятия, внебюджетным фондам и бюджету, наступает только после того, когда вновь созданная стоимость превращается в реальные денежные средства (отсюда, кстати, и произошел термин «реализация», хотя сегодня его трактуют без привязки к реальным денежным потокам). Но как быть предприятию, если цикл производства и сбыта продукции длителен, в то время как заработную плату надо выплачивать каждый месяц, или даже дважды в месяц? Где взять деньги на исполнение таких обязательств? Для своевременного выполнения платежей, связанных с выдачей зарплаты работникам, уплатой налоговых удержаний в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды, предприятие может использовать те денежные средства, которые являются его прибылью за прошлые периоды. Если же этой прибыли не хватает или она оказалась вложенной в приобретение материальных ценностей или иные виды оборотных средств, то предприятие вправе обратиться к банку с просьбой о кредите, то есть временном заимствовании чужих денежных средств для выполнения необходимых платежей.

Удовлетворяя просьбу предприятия и получив от него письменное обязательство о возврате кредита в определенный договором срок, бухгалтерия банка зачислит на его расчетный счет испрошенную сумму денежных средств и будет считать предприятие своим должником. В свою очередь, предприятие, получившее необходимые деньги, будет считать банк своим кредитором, пока не вернет ему занятую сумму кредита. Таким образом, получение кредита временно увеличивает общий объем финансовых ресурсов предприятия. Увеличится сумма денежных средств на расчетном счете и возрастут привлеченные средства, принадлежащие банку, которыми пользуется предприятие. В данном случае поступившие привлеченные средства называются кредитами банка. Располагая денежными средствами на расчетном счете, предприятие будет осуществлять платежи совершенно аналогично приведенному выше описанию платежных операций.

После получения суммы выручки от покупателя предприятие возвратит банку кредит. Возврат (погашение) кредита уменьшит его финансовые ресурсы, вернув их к прежней общей величине. Предприятие расстанется с соответствующей суммой денежных средств, только что поступивших на его расчетный счет от покупателя, и тем самым уменьшатся привлеченные средства, которыми оно пользовалось. Примечательно, что для погашения кредита предприятию не придется осуществлять никаких действий: бухгалтерия банка сама позаботится о снятии с расчетного счета предприятия причитающейся суммы как только наступит срок, обусловленный кредитным договором (долговым обязательством), заключенным между предприятием и банком.

Может возникнуть вопрос: а какой резон банку кредитовать предприятие? Резон в том, что банк получает доход, взыскивая с предприятий деньги за пользование кредитами. Этот доход называется процентами за кредит. Для предприятия уплата процентов за кредит означает передачу банку определенной части своего дохода. Когда бухгалтерия банка взыщет с расчетного счета предприятия, пользующегося кредитом, деньги в виде процентов за кредит, произойдет событие, которое по своим последствиям для финансовых ресурсов предприятия будет совершенно аналогично описанной выше шестой платежной операции. Хотя получателем денег на этот раз явится не бюджет и не один из внебюджетных фондов, а банк, с позиции предприятия это точно такое же изъятие у него части дохода, существующей в форме денежных средств. Одновременно происходит увеличение суммы внереализационных расходов предприятия. Остается сказать, что кредитами банка предприятие может пользоваться не только в связи с необходимостью выдачи заработной платы, но и для уплаты денег поставщикам за приобретаемые материалы и в некоторых других случаях возникновения потребности в денежных средствах.

Разумеется, описанные в данном разделе хозяйственные операции производственного предприятия не исчерпывают всего их разнообразия. Мы рассмотрели лишь 4 операции процесса снабжения, 12 операций процесса производства, 4 операции процесса сбыта, 7 платежных операций. В действительности их значительно больше, но и рассмотренного достаточно, чтобы уяснить порядок отражения в учете хозяйственных операций и их последствий для состояния финансовых ресурсов. Таким образом, каждая хозяйственная операция, независимо от частоты их совершения и суммы, так или иначе изменяет состав и величину показателей бухгалтерской отчетности.

© Центр дистанционного образования МГУП