Московский государственный университет печати

Есенькин Б.С.,
Коган А.Ф.


         

Предпринимательство в книжном деле

Учебное пособие


Есенькин Б.С., Коган А.Ф.
Предпринимательство в книжном деле
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел I. Предпринимательская деятельность в книжном деле

1.

Тема 1. Сущность и виды предпринимательства в книжном деле

1.1.

Сущность и виды предпринимательской деятельности

1.2.

Что такое предпринимательство

1.3.

Внешняя и внутренняя среда предпринимательства

1.4.

Особенности предпринимательской деятельности в книжном деле

1.5.

История развития предпринимательства в издательском деле и книжной торговле России

1.6.

Современные тенденции в предпринимательской деятельности

1.7.

Проверьте себя

2.

Тема 2. Психология и культура предпринимательства

2.1.

Книжное дело как культурный и деловой процесс

2.2.

Профессионализм и деловая активность

2.3.

Деловая репутация в бизнесе

2.4.

Корпоративная психология. Имидж фирмы. Философия фирмы

2.5.

Психология предпринимателя

2.6.

Культура предпринимателя

2.7.

Деловая этика и деловой этикет

2.8.

Проверьте себя

Раздел II. Экономико-правовые основы предпринимательской деятельности

3.

Тема 3. Экономические основы предпринимательства

3.1.

Особенности книжного рынка

3.2.

Законы спроса и предложения

3.3.

Циклы воспроизводства

3.4.

Основной и оборотный капитал

3.5.

Источники пополнения капитала

3.6.

Доход, издержки, прибыль

3.7.

Факторы, влияющие на величину прибыли

3.8.

Регулирующая роль цены

3.9.

Цена равновесия

3.10.

Проверьте себя

4.

Тема 4. Правовые формы предпринимательства

4.1.

Форма собственности как системообразующий признак организации предпринимательской деятельности

4.2.

Законодательно-правовые акты в области предпринимательства и книжного дела

4.3.

Правовые формы предпринимательства и их особенности в книжном деле

4.3.1.

Индивидуальное предпринимательство.

4.3.2.

Коллективное предпринимательство.

4.3.2.1.

Товарищество (партнерство).

4.3.2.2.

Корпорации.

4.3.2.2.1.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО).

4.3.2.2.2.

Акционерное общество (АО).

4.3.2.3.

Производственные кооперативы

4.3.2.4.

Унитарные предприятия

4.3.3.

Объединения фирм.

4.3.4.

Фирмы с иностранными инвестициями (совместные предприятия).

4.4.

Малое и среднее предпринимательство

4.5.

Документы правового регулирования предпринимательства

4.6.

Виды договоров

4.6.1.

Авторский договор.

4.6.2.

Договор купли-продажи.

4.6.3.

Договор подряда

4.6.4.

Заем и кредит (ст. 807-823).

4.6.5.

Договор комиссии (поручение продажи).

4.7.

Проверьте себя

Раздел III. Управление предпринимательской деятельностью

5.

Тема 5. Организация управления фирмой

5.1.

Типы структур управления. Выбор структуры управления

5.2.

Организация управления предпринимательской деятельностью

5.3.

Система подготовки и принятия решений

5.4.

Маркетинг в предпринимательской деятельности

5.5.

Работа с персоналом

5.6.

Управление качеством

5.7.

Проверьте себя

6.

Тема 6. Планирование предпринимательской деятельности в книжном деле

6.1.

Планирование и его виды

6.2.

Сущность и задачи стратегического планирования. Маркетинговая стратегия

6.3.

Бизнес-план фирмы

6.4.

Проверьте себя

7.

Тема 7. Информационное обеспечение деятельности фирмы

7.1.

Источники информации в предпринимательской деятельности

7.2.

Информационные технологии

7.3.

Проверьте себя

Раздел IV. Финансовая и коммерческая работа в предпринимательской деятельности

8.

Тема 8. Финансы в книжном деле

8.1.

Финансовые ресурсы и их источники

8.2.

Система финансовых расчетов. Наличные операции

8.3.

Безналичные операции

8.4.

Налогообложение предпринимательской деятельности

8.5.

Управление оборотным капиталом и прибылью

8.6.

Инвестиции

8.7.

Бухгалтерский учет

8.8.

Расчет безубыточности

8.9.

Ценообразование

8.10.

Экспресс-анализ финансового состояния

8.11.

Проверьте себя

9.

Тема 9. Коммерческая работа в книжном деле

9.1.

Товарные запасы книжной торговли

9.2.

Организация сбыта товарной продукции

9.3.

Планирование реализации и товарного покрытия

9.4.

Выбор партнера. Организация договорного процесса

9.5.

Действия по организации поставок

9.6.

Логистика управления материальными потоками

9.7.

Проверьте себя

Раздел V. Создание фирмы и ее становление

10.

Тема 10. Этапы организации фирмы

10.1.

Разработка предпринимательской идеи: миссия, цель, задача

10.2.

Исследования рынка

10.3.

Многообразие ниш книжного рынка и выбор направления деятельности

10.4.

Организационный бизнес-план

10.5.

Расчет стартового капитала

10.6.

Учреждение и регистрация фирмы

10.7.

Стадии развития фирмы

10.8.

Проверьте себя

11.

Тема 11. Безопасность предпринимательской деятельности

11.1.

Предпринимательский риск и его виды

11.2.

Пути и методы снижения риска

11.3.

Информационная безопасность фирмы

11.4.

Коммерческая тайна и ее защита

11.5.

Служба безопасности фирмы

11.6.

Проверьте себя

Литература

Указатели
78   указатель иллюстраций

Финансы фирм представляют собой денежные отношения, связанные с формированием и распределением финансовых ресурсов, они функционируют в рамках финансовой системы государства, основу которой составляют. Роль финансов можно определить кратко: «здоровье финансов - это здоровье фирмы».

Финансовые ресурсы фирмы - совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, находящихся в распоряжении фирмы и предназначенных для выполнения ее финансовых обязательств, финансирования текущих затрат и затрат на расширение производства.

По своему происхождению финансовые ресурсы делятся на собственные и заемные.

Собственные финансовые ресурсы формируются за счет внутренних и внешних источников.

К внутренним источникам относятся:

  • прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы;
  • амортизационные отчисления.

К внешним источникам относятся:

  • дополнительные взносы в уставный фонд;
  • дополнительная эмиссия и реализация акций;
  • безвозмездная финансовая помощь;
  • прочие внешние источники.

К источникам заемных финансовых ресурсов относятся:

  • банковские кредиты;
  • заемные средства других фирм и организаций;
  • средства от выпуска и продажи облигаций;
  • средства внебюджетных фондов;
  • бюджетные ассигнования на возвратной основе и др.

Необходимо подчеркнуть при этом значение заемных средств. Кредит играет в их структуре определяющую роль. Кредит позволяет повысить рентабельность собственных активов за счет заемных средств и увеличить размер собственных активов.

Предприниматель использует финансовые ресурсы для производственной, инвестиционной и хозяйственной деятельности. Финансовые ресурсы постоянно находятся в движении, денежную форму они принимают в качестве остатков денежных средств на расчетных счетах в банке и в кассе фирмы.

Согласно главе 46 ГК РФ все финансовые расчеты граждан и юридических лиц производятся либо наличными деньгами, либо безналичными перечислениями по счетам плательщиков и получателей.

К сфере наличного обращения ГК РФ относит оплату товаров в розничной торговлеОплата розничной покупки с помощью пластиковых карточек пока не стала массовым явлением. и выплату заработной платы сотрудникам фирмыПеревод заработной платы на личный счет и через банкомат также пока не носит массового характера.. В ограниченных и предусмотренных Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) случаях производится оплата наличными деньгами разовых покупок и услуг для нужд фирмы.

Подавляющее большинство финансовых расчетов между фирмами производится в безналичной форме путем снятия денег с расчетного счета плательщика и записи их в расчетном счете получателя при наличии правильно оформленных приходно-расходных документов и достаточных средств на расчетном счете плательщика.

Все фирмы, независимо от вида деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в банке, с которым они заключают договор о банковском обслуживании, и подавляющую часть расчетов осуществлять в безналичной форме.

Наличные расчеты регламентируются указаниями Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Для приема, хранения и расходования наличных денег на фирме имеется касса. Лицо, проводящее кассовые операции, - кассир, назначается отдельным приказом, в малом предприятии его функции осуществляет главный бухгалтер или сотрудник, назначенный специальным распоряжением.

Для учета движения наличных средств кассир ведет кассовую книгу установленного образца и в соответствии с установленными правилами. Кассир производит запись в кассовую книгу сразу при получении или выдаче денег с указанием реквизитов соответствующего приходного или расходного документа. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги, выводит остаток и передает в бухгалтерию копию записей в кассовую книгу за день.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером. По факту приема денег кассир обязан выдать сдатчику (или плательщику) квитанцию к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денежных средств оформляется по расходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег для оплаты труда, пособий по социальному страхованию, стипендии производится согласно платежной ведомости. Все расходные документы должны иметь подписи руководителя фирмы и главного бухгалтера. Расходные и приходные кассовые ордера регистрируются при их оформлении в специальном журнале.

Согласно указанию ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У наличные расчеты между юридическими лицами по одному платежу ограничены суммой 60 000 руб. При этом под термином «один платеж» понимаются расчеты одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в пределах установленного лимита.

Наличные средства фирма, не ведущая розничную торговлю, получает в обслуживающем ее банке. Выдача денег производится на основании чека - документа особой формы, являющегося, по существу, приказом фирмы банку о выдаче с ее расчетного счета указанной суммы. Бланки чеков, скомплектованные в чековую книжку, выдаются банком на основании заявления установленной формы распорядителю счетов или главному бухгалтеру. Наличные деньги, полученные в банке, могут быть израсходованы только на цели, указанные в заявлении.

Для своевременного получения денежных средств из обслуживающего банка фирма обязана представлять в банк кассовую заявку с прогнозом поступления денег в кассу банка и планируемых платежей с приложением подтверждающих документов.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу фирмы, подлежат сдаче в банк для зачисления на ее расчетный счет. Передача может осуществляться в определенных случаях денежным переводом через учреждения связи. Деньги могут сдаваться на договорных условиях через инкассаторские службы банка или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензии ЦБ РФ. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются каждым банком отдельно каждой фирме по согласованию с их руководителями. По согласованию с ними банк устанавливает предельный лимит денежных средств, который разрешается хранить в кассе фирмы. Для розничных торговых фирм лимит обычно устанавливается в размерах, необходимых для начала работы утром следующего дня, или в размере среднедневной выручки.

Сверх установленного лимита допускается хранить суммы для выдачи заработной платы и выплат социального характера, но не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в кассе банка. Нарушение регламента ведения кассовых операций наказывается штрафами. Банк имеет право осуществлять проверку ведения кассовых операций.

Особенности кассовых операций в розничной торговле. Согласно Закону Российской Федерации от 18 мая 1998 г. «О применении контрольно-кассовых машин при расчете с населением» фирмы всех форм собственности при совершении акта розничной купли-продажи обязаны применять контрольно-кассовые машины. Отдельными постановлениями правительства утвержден перечень некоторых категорий предприятий, для которых допускаются исключения.

Торговые фирмы обязаны:

  • регистрировать контрольно-кассовые машины в налоговом органе;
  • выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и торговой фирмой;
  • обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин доступ к контрольно-кассовым машинам;
  • обеспечить доступные для покупателя ценники на продаваемые товары.

Соблюдение правил использования контрольно-кассовых машин контролируется налоговыми органами, за их нарушение фирма обязана выплатить штраф в установленном размере.

Денежные расчеты с покупателями, в том числе и расчеты с юридическими лицами, осуществляют кассиры-операционисты через операционные кассы. Кассир-операционист обязан уметь работать на машине и знать «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин», утвержденные Министерством финансов РФ 30 августа 1993 г., с ним заключается договор о материальной ответственности.

На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста», допускается ведение общей книги. В книгу записываются показания суммирующих и контрольных счетчиков на начало и на конец рабочего дня. Разница между показаниями должна соответствовать дневной выручке, которая должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру. Выручка сдается в главную кассу.

В соответствии с действующим законодательством РФ безналичные расчеты между юридическими лицами осуществляют банки и небанковские кредитные организации.

Организацией расчетов через банки в большинстве случаев занимаются территориальные расчетно-кассовые центры (РКЦ), созданные ЦБ РФ. Каждому учреждению банка по договору между ним и РКЦ в последнем открывается корреспондентский счет на соответствующем балансовом счете. На таком счете банк хранит свои денежные средства, а РКЦ осуществляет расчеты с клиентами банка. Расчеты между РКЦ по расчетным операциям фирм-клиентов банков производятся через счета МФО (межфилиальные объединения), которые имеются у каждого РКЦ.

Расчеты через РКЦ усложняют проведение безналичных операций, а при отсутствии денег на корреспондентском счете банка в РКЦ вообще невозможны, даже если у фирмы деньги на ее счете в банке имеются.

В случае, если банки на основе межбанковского договора открыли корреспондентские счета непосредственно друг у друга, схема безналичных расчетов упрощается.

Взаимоотношение фирмы с расчетным банком. Правильный выбор обслуживающего банка имеет большое значение для предпринимателя. При выборе необходимо принять во внимание рейтинг надежности банка, величину его депозитов. Целесообразно открыть расчетный счет в головном банке, а не в его филиале или отделении. Необходимо, чтобы комплекс услуг банка соответствовал потребностям фирмы, банк имел удобное для фирмы месторасположение, предоставлял услуги по работе с временно свободными средствами фирмы на финансовом рынке.

Для проведения безналичных расчетов фирма может открыть различные виды счетов, основным из которых является расчетный счет.

Расчетные счета открываются юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Служат для осуществления текущих платежей по распоряжению фирмы, в том числе налоговых, и для зачисления текущих платежей фирме, производимых юридическими и физическими лицами. Закон не ограничивает количество расчетных счетов, открываемых фирмой в различных банках. Если предприятие имеет недоимки перед бюджетом, то оно должно выбрать по своему усмотрению один счет. Для открытия расчетного счета необходимо разрешение налоговой инспекции, которое выдается по заявлению предприятия.

Согласно договору об открытии счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (вклад клиенту), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче сумм со счета. Банк имеет право использовать денежные средства клиента, но не имеет права определять и контролировать направление использования клиентом средств и использовать не предусмотренные законом ограничения. Банк обязан совершать для клиента законные операции, в том числе по распоряжению клиента списание в пользу третьих лиц. Срок исполнения распоряжений клиента - не более одного дня со дня его выдачи. В случаях, предусмотренных договором, клиент оплачивает расходы банка по совершению операций по счету. Если иное не предусмотрено договором, банк выплачивает клиенту процент за использование его средств.

При отсутствии средств на счете клиента банк имеет право осуществлять платежи, предоставляя таким образом клиенту кредит.

ГК РФ определяет очередность списания денежных средств со счета при наличии нескольких требований к клиенту и недостаточности средств клиента для их удовлетворения. В порядке уменьшения приоритетов (ст. 855):

  1. Платежи по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и требований о взыскании алиментов.
  2. Платежи по исполнительным документам для оплаты выходного пособия и оплаты труда лиц, работающих по трудовым договорам, выплаты авторского гонорара.
  3. Платежи по платежным документам для оплаты труда лиц, работающих по трудовым договорам, перечисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования.
  4. Платежи по платежным документам для перечисления в бюджет и внебюджетные фонды, не предусмотренные в третьей очереди.
  5. Платежи по исполнительным документам для удовлетворения других денежных требований.
  6. Платежи по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

«Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте» (ст. 857).

Кроме расчетного счета фирма может открыть в банке следующие виды счетов.

Текущие счета. Открываются некоммерческими организациями, филиалами и представительствами юридических лиц. Перечень операций ограничен выдачей наличными на оплату труда, командировочные расходы, а также на цели, связанные с хозяйственной деятельностью.

Специальные счета. Служат для накопления и расходования средств целевого назначения.

Валютные счета. Реализуют расчеты в иностранной валюте. Валютные счета могут быть открыты только в банке, имеющем соответствующую лицензию ЦБ РФ. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет.

В соответствии с регламентом валютных операций фирме открывается транзитный счет, на который предварительно зачисляется валютная выручка. С этого счета фирма в обязательном порядке продает до 30% выручки на внутреннем рынке по курсу ЦБ РФ. Остаток валютной выручки перечисляется с транзитного счета на валютный счет фирмы.

Бюджетный счет. Служит для начисления целевых средств, перечисляемых фирме из бюджета.

Депозитный счет предназначен для зачисления фирмой на ограниченный срок временно свободных средств под определенный процент.

Временный расчетный счет предназначен для зачисления первоначальных взносов учредителей в уставный фонд.

Формы безналичных расчетов. Статья 861 главы 46 ГК РФ регламентирует формы безналичных расчетов, к которым относятся следующие.

Расчеты платежными поручениями. Фирма поручает банку, с которым заключила договор банковского счета, перечислить определенную сумму со своего счета на счет другой фирмы. Платежными поручениями производится оплата поставок и услуг, выполненных работ, перечисление в государственный бюджет налогов. Платежные поручения представляются на бланке установленной формы.

Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостатке средств банк помещает платежное поручение в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы» и оплачивает по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты чеками. Банк плательщика выписывает по заявлению обслуживаемой им фирмы чековую книжку установленного образца с набором отрывных чеков. Книжка выписывается на определенный срок и на определенную сумму. Если банк по соответствующему платежному поручению фирмы депонировал (блокировал) сумму по чековой книжке на отдельном лицевом счете, то такая чековая книжка считается лимитированной. В случае нелимитированной книжки покрытие чека производится за счет средств на счете чекодателя. Сущность расчета чеками состоит в том, что чекодатель в виде расчета за товар или услугу выписывает чек на требуемую сумму и передает поставщику, который в свою очередь передает его для оплаты в свой банк.

Расчеты по аккредитиву. Сущность расчетов по аккредитиву состоит в том, что обслуживание платежа покупатель и поставщик передают своим банкам, для чего в банке поставщика открывается отдельный банковский счет - аккредитив, на котором депонируются средства покупателя для оплаты поставщику по предъявлении им соответствующих документов. Выплата с аккредитива может быть только безналичной. Аккредитив открывается для обслуживания только одного поставщика. Аккредитивы могут быть покрытыми (сумма перечислена) или гарантированными (средства плательщика не перечислены в банк поставщика, а бронированы в банке покупателя). Если в тексте аккредитива не указано, что он является безотзывным, т.е. представляет собой твердое обязательство банка произвести платеж, то такой аккредитив считается отзывным и не создает каких-либо обязательств банка плательщика.

Аккредитивная форма расчета должна быть оговорена в договоре между поставщиком и покупателем. Эта форма расчета относится к самым дорогостоящим, так как банки взимают большие комиссионные, а из оборота отвлекаются средства на «покрытие» аккредитива.

Расчеты по инкассо. Клиент поручает своему банку (банк-эмитент) осуществить действия по получению платежа от плательщика. Банк выполняет действия за счет клиента. Основанием служит платежное требование установленного образца, оплата которого производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке). Оплата без распоряжения плательщика может производиться по инкассовым поручениям (в бесспорном порядке).

Расчеты по инкассо производятся по требованию кредитора к должнику об уплате денежной суммы через банк. Платежные требования применяются в случаях, предусмотренных договором поставки. Инкассовые поручения применяются для взысканий по исполнительным документам и в случае, когда закон установил бесспорный порядок взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции.

Клиринговые расчеты. Применяются при расчетах между фирмами, каждая из которых имеет задолженность перед другой. Клиринговые расчеты основаны на зачете взаимных требований и используются фирмами, осуществляющими встречные поставки. На практике клиринговая форма иногда служит прикрытием бартерной сделки или обмена.

Вексельные расчеты. Векселем называется ценная бумага, подтверждающая безусловное денежное обязательство должника (векселедателя) уплатить в указанный срок установленную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). В финансовых расчетах согласие поставщика на получение векселя означает его согласие на отсрочку платежа за свой товар. Система вексельных расчетов избавляет зависимость товародвижения от наличия в данный момент денежных средств, откладывает расчеты до момента их получения (или накопления) и соответственно обеспечивает товарный и финансовый кредит. Вексельное обращение регламентируется Федеральным законом «О простом и переводном векселе» от 11 марта 1997 г.

В зависимости от характера различаются простой вексель (соло-вексель) и переводной вексель (тратта). Простой вексель содержит обязательство векселедателя уплатить лично требуемую сумму (погасить вексель). Переводной вексель содержит приказ кредитора (трассанта) должнику (трассату) об уплате долга третьему лицу (ремитенту). В переводном векселе векселедатель является кредитором, переводящим свои обязательства на плательщика.

Переводной вексель является ценной бумагой и поэтому по форме и содержанию должен отвечать жестким требованиям.

Рыночная экономика имеет два институциональных столпа: банковскую систему и налоговую систему, естественно, при условии наличия такого правового института, как частная собственность.

Налоговая система Российской Федерации регулируется Налоговым кодексом (НК РФ). В экономике государства налоги выполняют три функции:

  • Фискальную. Формируют государственные финансовые ресурсы, создают материальные условия для функционирования государства. Налогообложению подлежат физические и юридические лица, причем в странах с развитой экономикой основное налоговое бремя падает на физических лиц, давая возможность развиваться предпринимательству. Такая система возможна при наличии многочисленного среднего (предпринимательского) класса.
  • Регулирующую. Регулируют доходы различных групп, финансово-хозяйственную деятельность производителей товаров и услуг и через платежеспособность физических лиц регулируют рынок спроса и предложения.
  • Социальную. Обеспечивают взимание налогов больше с обеспеченных граждан, чем с малообеспеченных.

Налоговая система обеспечивает формирование государственного, регионального и муниципального бюджетов, внебюджетных фондов целевого назначения.

К основным принципам налоговой системы относятся:

  • равенство распределения налогового бремени;
  • справедливость налоговой системы как по отношению к плательщикам налогов, так и по отношению к тем, кто их взимает;
  • удобство взимания налогов: оно не должно причинять налогоплательщику неудобства по месту и времени;
  • экономичность: административные затраты на сбор налогов не должны превышать сумму их поступления в бюджет.

Другими видами платежей государству являются сборы и пошлины. Сборы уплачиваются как необходимое условие выполнения государственными органами определенных юридических действий (например, выдача лицензий). Пошлины, по существу, - те же сборы. Виды пошлин: нотариальная, судебная, регистрационная, таможенная и др.

Все налоги в Российской Федерации разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

  • федеральные (на уровне РФ);
  • региональные (на уровне субъектов РФ);
  • местные (на уровне местного самоуправления).

В зависимости от способа обложения различают налоги, устанавливаемые непосредственно на доход и имущество (прямые налоги), и налоги, включаемые непосредственно в цену товара или услуги, тарифа (косвенные налоги). Прямые налоги падают в основном на производителей, косвенные - на потребителей. Прямые налоги собираются непосредственно с налогоплательщика и поэтому он точно знает их величину. Косвенные налоги входят в розничную цену, и налогоплательщик как бы не замечает их, этот факт и отражает название этой группы налогов. Продавец перечисляет косвенные налоги из своей выручки и выполняет в этом случае функцию сборщика налога.

По налогоплательщикам различаются:

  • налоги на физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследства и дарения, и т.д.);
  • налоги на предприятия и организации (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и др.);
  • смешанные налоги (государственная пошлина, некоторые таможенные пошлины, налоги с владельцев транспортных средств и др.).

Для каждого налога закон определяет следующие элементы налогообложения:

  • субъект или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, которое должно уплачивать налог;
  • объект налога - объект, подлежащий обложению (доход, имущество, товары, земля и т.д.);
  • источник налога - заработная плата, прибыль, имущество, добавленная стоимость, реализация и др.;
  • единица обложения - единица измерения объекта (например, денежная единица, единица земельной площади);
  • налоговая ставка - величина налога на единицу обложения;
  • налоговые льготы;
  • способ взимания - кадастровый, до получения дохода, после получения дохода по декларации.

Рассмотрим некоторые налоги, наиболее актуальные для книжного дела.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Федеральный косвенный налог - главный в формировании доходной части федерального бюджета. Экономическая суть налога отражает сложный путь продукта производства от исходного сырья до конечного потребителя.

НДС входит непосредственно в розничную цену, им облагается стоимость, добавленная на каждой стадии производства и обращения, поэтому этот налог зависит от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта. НДС - это налог не на производство, а на потребление.

Налогооблагаемый период - месяц. Плательщики НДС - все юридические лица, индивидуальные предприниматели, кроме малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогооблажения. Налогоплательщик не должен быть плательщиком акцизов и может быть освобожден от уплаты НДС на 12 месяцев, если его налогооблагаемая база за предшествующие три периода без учета НДС и налога с продаж не превысила, согласно НК РФ, 1 млн. руб. Если в дальнейшем сумма выручки превысит указанный лимит, предприниматель должен выплатить не только НДС, но и уплатить штраф.

Основные объекты налогообложения - обороты по реализации всех товаров и услуг как собственного производства, так и приобретаемых на стороне. Обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары, обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или гражданам, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз товаров на таможенную территорию РФ также облагаются НДС. Не подлежат обложению НДС вклады в уставный капитал фирм; имущество, выкупаемое в порядке приватизации; все виды печатной продукции, получаемой государственными и муниципальными библиотеками.

Налогооблагаемой базой является добавленная стоимость: разность между стоимостью товара и стоимостью материальных ценностей, затраченных на его производство. Для торговли в качестве добавленной стоимости берется разница между розничной и отпускной ценой за вычетом налога с продаж.

НДС исчисляется по методу зачета, т.е. величина НДС, начисленная на стоимость закупленных фирмой товарных ценностей, вычитается из НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию или услугу.

Пример 1. Пусть издательство купило типографскую бумагу, произведенную на целлюлозно-бумажном комбинате (ЦБК) - стадия 1. Для упрощения считаем, что в стоимость бумаги вошла отпускная стоимость древесины, поставленной леспромхозом, отпускная стоимость химических веществ, поставленных химическими фирмами (т.е. внешние затраты ЦБК), и доход (добавленная стоимость, т.е. внутренние затраты и прибыль) ЦБК, следовательно:

Цена бумаги = цена древесины +НДС на древесину+цена хим.реагентов +НДС на хим.реагенты+добавленная стоимость ЦБК+НДС на добавленную стоимость ЦБК.

Стоимость бумаги, в соответствии с ее количеством, вместе со стоимостью других видов сырья и типографских услуг вошла в издательскую стоимость книги, в которую соответственно вошла также добавленная стоимость издательства и его НДС (стадия 2).

В розничном звене к стоимости книги добавился доход (добавленная стоимость) розничной торговли и соответствующий НДС (стадия 3).

Весь НДС равен сумме НДС каждой стадии. В соответствии с зачетом каждый участник товародвижения перечисляет в бюджет только НДС на свою добавленную стоимость, при этом НДС возвращается ему в составе оплаты от покупателя, работающего на следующей стадии. На последней стадии книгу приобретает розничный покупатель, который оплачивает НДС в составе розничной цены и не получает возмещения как предыдущие стадии. Именно поэтому НДС является налогом на потребление.

На печатную продукцию действует льгота по уплате НДС: налоговая ставка составляет 10% на все книжные товары, кроме книг эротического и рекламного характера. Льготы по налогу определяются по кодам видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Поскольку НДС выступает косвенным налогом, то предприниматель-плательщик должен предусмотреть его в составе цены, например заранее включить процент налоговой ставки в состав розничной наценки.

Порядок исчисления НДС. Согласно НК РФ для любого продаваемого товара полный НДС исчисляется по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- цена без НДС, н - ставка НДС в процентах. НДС для перечисления в бюджет исчисляется по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

здесь <?xml version="1.0"?>
- значение НДС, идущее в зачет (входящий НДС), т.е. НДС на приобретенные товары и услуги (внешние затраты). <?xml version="1.0"?>
- НДС со стоимости всех реализованных товаров и услуг.

Документами о зачитываемом НДС являются счета-фактуры, содержащие сведения о ценах на купленные и проданные товары, величине НДС в составе цен. Плательщики НДС должны составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленной форме.

Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, только она дает право на зачет сумм НДС, указываемых отдельной графой.

Пример 2. Книжный магазин в течение месяца реализовал книг на сумму 11 340 000 руб. Считая ставку НДС в 10%, получаем исходную сумму налога:

11 340 000*10/110 =1 030 909 руб.

Пусть, согласно сопроводительным счетам-фактурам, отпускная стоимость проданных книг 7 560 000 руб., при этом она содержит НДС

7 560 000*10/110 = 687 273 руб.

В бюджет необходимо перечислить

1 030 909 - 687 273=343 636 руб.

Если фирма приняла сырье или товар без НДС, то в этом случае она должна будет заплатить его полностью - и за себя и поставщика.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого месяца исходя из фактической реализации (стоимости) за истекший период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций. Федеральный прямой налог. Вместе с НДС занимает ведущее место в действующей налоговой системе России.

Налоговый период - календарный год.

Плательщики - все фирмы - юридические лица на территории РФ, в том числе с участием зарубежного капитала, а также филиалы и другие обособленные подразделения. База - балансовая прибыль. Объектом обложения служит доход предприятия минус издержки производства (издержки обращения). В доход обязательно включаются доходы от внереализационных операций (долевое участие в других организациях, купля-продажа валюты, проценты по договорам займа, списанная кредиторская задолженность и т.д.). В налогооблагаемую базу не включаются средства по договорам займов и кредитов, безвозмездная помощь, взносы в уставный капитал и ряд других.

Издержками (расходами) считаются документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода. Перечень расходов приведен в главе 25 Налогового кодекса РФ, там же указан порядок расчета отчислений на амортизацию, включаемых в затраты.

С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 7,5% перечисляется в федеральный бюджет, 14,5% - в бюджет субъекта федерации, 2% - в местный бюджет. Предприниматель, планируя рентабельность фирмы, должен учесть налог на прибыль.

Пример 3. Рентабельность книжного магазина по доходу запланирована в 10%. Планируемый товарооборот на месяц в отпускных ценах без НДС 8 000 000 руб. Расходы на реализацию, включая заработную плату, отчисления на амортизацию, арендную плату и т.д., планируются в размере 3 000 000 руб. (без НДС). При рентабельности в 10% магазин должен получить чистую прибыль

3 000 000*0,1=300 000 руб.

Чтобы учесть налог на прибыль, балансовая прибыль должна составить

300 000/((100 - 24) :100) = 394 747 руб.

Налог на прибыль планируется в размере 94 747 руб. Тогда весь валовой доход без учета НДС планируется в размере 3 394 747 руб. С учетом НДС по ставке 10% валовой доход магазина планируется в размере

3 394 747+3 394 747*0,1= 3 734 211 руб.,

планируемый НДС=3 734 211 - 3 394 747=339 734 руб.

Средний процент розничной наценки, обеспечивающий запланированный уровень рентабельности, при данных условиях должен составить

(((8 000 000+3 734 211):3 734 211) - 1)*100=42%.

Предлагаем проверить обратным счетом суммы всех налогов в предположении, что план по товарообороту и валовому доходу выполнен на 100%.

Порядок уплаты налога на прибыль по усмотрению предприятия может быть авансовым либо безавансовым. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Порядок уплаты выбирается фирмой самостоятельно. О своем выборе фирма сообщает до начала года в письменном виде в налоговый орган по месту своего нахождения. Выбранный порядок действует до конца календарного года.

Этапы исчисления налога на прибыль (для книготорговой фирмы):

  1. Из товарооборота за период вычитается значение товарооборота в отпускных ценах.
  2. Из полученной цифры дохода вычитается налог с продаж и НДС.
  3. Из полученного валового дохода вычитаются затраты на реализацию, коммерческие и управленческие расходы. Получаем прибыль от реализации.
  4. Рассчитываем прибыль от внереализационной деятельности как разность доходов от внереализационной деятельности и расходов на нее.
  5. Получаем прибыль как сумму результатов этапов 3 и 4.

Система распределения валовой прибыли для налогообложения должна гарантировать выполнение фирмой финансовых обязательств перед государством и обеспечивать финансовые нужды предприятия. Распределение проводится в несколько этапов, в результате которых валовая прибыль последовательно уменьшается на:

  • доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся в пределах Российской ФедерацииПеречисленные виды доходов являются объектами самостоятельного налогообложения.;
  • дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим фирмеСтавка налога на дивиденды равна 6% для дохода, полученного от российских фирм российской фирмой, и 15% для дохода, полученного от иностранных фирм российской фирмой.;
  • доходы по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправленияСтавка налога по доходу по долговым обязательствам равна 15% для государственных и муниципальных ценных бумаг и 0% для облигаций государственных и муниципальных займов, эмитированных до 20 января 1997 г., а также государственного валютного займа 1999 г. ;
  • доходы от сдачи имущества в арендуПорядок налогообложения этого вида дохода отличается от общепринятого..;
  • прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, игорного бизнеса, видеосалоновПеречисленные виды деятельности являются объектами самостоятельного налогообложения.;
  • прибыль от деятельности, на которую установлены налоговые льготы.

Кроме того, из валовой прибыли исключается доход от посреднической деятельности, которая облагается налогом в особом порядке. При этом посреднической деятельностью не считается работа заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых (кроме комиссионных) фирм, страховой и банковский бизнес.

После корректировки валовой прибыли из нее уплачивается налог на прибыль, налог на рекламу, дорожный налог. За счет остающейся прибыли уплачиваются также еще некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу вычислительной техники, персональных компьютеров, автомобилей, сбор со сделок по купле-продаже валюты на бирже, сбор на право торговли и ряд других сборов. Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, - чистая прибыль.

Налог на имущество юридических лиц. Региональный прямой налог. Все издательские и книготорговые фирмы являются плательщиками налога. Объекты налогообложения: основные средства, нематериальные активы, выполненные этапы по незавершенным работам, запасы, готовая продукция, товары, издержки обращения. Основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Налог на имущество минимизируется при ускорении оборачиваемости оборотных средств.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества фирмы. Предельная ставка налога на имущество - 2%. Конкретная ставка определяется субъектами РФ. Налог относится на финансовые результаты деятельности фирмы, т.е. взимается независимо от того имеет она прибыль или убыток.

Налог с продаж (НСП). Косвенный региональный налог. Обычно за рубежом применяется либо НДС, либо налог с продаж, но в РФ действовали оба косвенных налога, основная тяжесть которых падала на население. Главный плательщик - розничные торговые предприятия, в том числе книготорговые фирмы и издательства, торгующие за наличный расчет. Ставка в большинстве регионов, в том числе в Москве, - 5%. Розничные торговые фирмы включали НСП в розничную цену продаваемых товаров и выплачивали его из своего дохода. Налог отменен с 1 января 2004 г.

Единый социальный налог (взнос, ЕСН). Прямой федеральный налог. Действует с 1 января 2002 г. В состав налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Налогоплательщики - работодатели, производящие выплаты наемным работникам, и лица, осуществляющие частную деятельность. Объект налогообложения - любые выплаты наемным работникам, в том числе оплата труда, авторское вознаграждение, материальная помощь и т.д. Выплаты за счет прибыли ЕСН не облагаются, при этом сумма, оставшаяся в распоряжении фирмы, должна быть не меньше суммы выплаты. О выплате за счет прибыли должен быть составлен отдельный документ (приказ, распоряжение и т.д.).

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком, на погребения, компенсация за отпуск и ряд других пособий ЕСН не облагаются.

Базой налога являются выплаты на каждого работника нарастающим итогом с начала года. Для книгоиздательских и книготорговых фирм применяется обычная регрессивная ставка ЕСН: при сумме выплат меньше 100 000 руб. общая ставка 35,6% (28% - в пенсионный фонд, 4% - в государственный фонд социального страхования, 0,2% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3,4% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования). При дальнейшем росте выплаты ставка снижается, но сумма налога берется нарастающим итогом. При выплатах свыше 600 000 руб. она равна 105 600 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог). Прямой федеральный налог. Налоговая ставка для большинства видов доходов - 13%. По выигрышам, страховым выплатам и ряду других выплат - ставка налога 35%. Ставка налога на авторское вознаграждение за литературно-художественное произведение равна 20%.

Налог на рекламу. Прямой местный налог. Выплачивается ежеквартально из прибыли рекламодателей. Составляет 5% от расходов на рекламу собственной продукции. Особенность книжного дела заключается в том, что для него понятие «рекламы» имеет двойное значение: реклама собственной продукции и размещение в тираже рекламы продукции других фирм. При размещении рекламы своей продукции как в собственных, так и в сторонних изданиях фирма выступает как рекламодатель, произведенные расходы на эту рекламу и служат базой налога на рекламу.

Пример 4. Издательство выпустило книгу объемом 22,5 учетно-издательских листа тиражом 5000 экземпляров. В книге на оставшихся свободных страницах последней тетради размещена реклама изданий фирмы и ее услуг, общая площадь 0,15 учетно-издательского листа. Издательская себестоимость книги 55 руб. Вычислить налог на рекламу.

Определяем расходы на единицу продукции - 1 учетно-издательский лист:

55:22,5=2,444444 руб.

Себестоимость изготовления рекламы в одном экземпляре книги:

2,444444*0,15=0,366667 руб.

Расходы по собственной рекламе на весь тираж:

0,366667*5000=1833,33 руб.

Налог на рекламу составляет

18333,33*5/100=91 руб. 67 коп.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей. В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость, акцизы при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, производят взносы в единый социальный налог (как работодатели), уплачивают налог на доходы физических лиц (как с собственных доходов, так и с выплат, начисленных наемным работникам) и др. В налоговый орган необходимо ежемесячно представлять расчеты по авансовым платежам и ежегодно - налоговую декларацию.

Подоходный налог от осуществления предпринимательской деятельности уплачивается индивидуальным предпринимателем после вычета расходов, связанных с извлечением дохода, из совокупности всех его доходов (валовой доход) за весь налоговый период (год). Индивидуальный предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения и учета для малых предприятий.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малых фирм. Для ряда субъектов малого бизнеса в Российской Федерации разрешена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (Закон РФ от 29 декабря 1995 г., дополнительные приказы и разъяснения Минфина).

Преимущество упрощенной системы состоит в замене совокупности федеральных, региональных и местных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по финансовым результатам малого предприятия (МП). Для МП, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных пошлин, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, имеют право вести по упрощенной форме бухгалтерскую отчетность, в том числе без двойной записи и плана счетов. Приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. утверждена форма книги учета расходов и доходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций МП, перешедших на упрощенную систему.

Субъекты МП выбирают упрощенную систему добровольно и добровольно отказываются от нее. Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности могут применять фирмы с численностью работающих до 15 человек (включая работников филиалов). Фирма имеет право перейти на упрощенную систему, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано соответствующее заявление в налоговый орган, совокупная выручка фирмы не превышала 100 000 МРОТ, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

По закону РФ объектом обложения по упрощенной системе является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), который образуется как разница между совокупной выручкой и стоимостью использованных материалов, услуг, сырья, топлива, затрат на аренду транспорта, аренду помещений, расходов на уплату процентов по кредиту, сумм налога на добавленную стоимость, выплаченную поставщикам.

Общая ставка единого налога составляет 30%, из них 10% - в федеральный бюджет, 20% - в бюджет субъекта федерации и местный бюджет.

Законом г. Москвы ставка единого налога, перечисляемого в бюджет столицы и совокупного дохода МП, составляет 16% для юридических лиц, валовой доход которых составляет в валовой выручке от 40 до 45% включительно, 18% - при доле дохода в составе выручки от 45 до 50%, 20% - для доли свыше 50%.

Документом, удостоверяющим право МП на упрощенную систему, является патент, выдаваемый местными налоговыми органами. При выдаче патента взимается определенная плата.

Для ряда МП применяется единый налог на вмененный доход Введен Федеральным законом от 31.08.1998 г.. В книжном бизнесе к ним относятся МП в розничной торговле, осуществляемой через магазины с числом работающих до 30 человек, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации книжной торговли, не имеющие стационарной торговой площади. Непосредственно единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ.

Под вмененным доходом понимается потенциально валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат на основе данных статистических обследований, налоговых проверок, оценки независимых организаций. Переход МП на этот налог осуществляется после принятия субъектом федерации решения о введении налога на его территории. В течение месяца после введения налога все предприниматели, подпадающие под обложение этого налога, обязаны представить в налоговый орган расчет налога, подлежащего уплате в очередной налоговый период.

Ставка единого налога на вмененный доход равна 20% вмененного дохода. В качестве основы исчисления применяется базовая условная доходность с корректирующими коэффициентами.

Основной источник прибыли в книжном бизнесе - оборотный капитал. Источники формирования оборотного капитала:

  • собственные оборотные средства (образуются из средств учредителей);
  • прибыль, направляемая на покрытие прироста норматива оборотных средств;
  • заемные средства (имеют огромное значение в книжном деле, так как к ним относятся товарные кредиты, кредиторская задолженность - основной источник оборотного капитала, на ее долю, например, в книжной торговле приходится более 90% всех источников).

Управление оборотным капиталом состоит в управлении производственными и товарными запасами через нормы и нормативы, в сокращении размеров незавершенного производства. Другими важными компонентами оборотных средств являются дебиторская задолженность (в том числе за товары, отгруженные по договорам поставки) и денежные средства. Состояние дебиторской задолженности фиксируется в отдельном отчете. Движение денежных средств показывается в месячном (или квартальном) отчете. Уменьшение размера дебиторской задолженности по товарным операциям положительно сказывается на прибыли и рентабельности.

Чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов из валовой прибыли, - главный показатель эффективности работы фирмы, главный финансовый результат предпринимателя, важнейшая составная часть корпоративных финансов. Мы уже рассматривали в подразделе 3.7 основные факторы, влияющие на величину прибыли, и способы ее увеличения. Рациональные способы увеличения прибыли не включают такие приемы, как, например, снижение заработной платы, взвинчивание цен и т.п. решения, дающие недолговременный эффект.

Прибыль от реализации составляет в книжном деле более 95% валовой прибыли. Рассмотрим подробнее внутрифирменные факторы, влияющие на прибыль:

  • величина нереализованных запасов обращения: чем больше нереализованный запас, тем меньше валовая прибыль;
  • величина реализации: масса прибыли прямо пропорциональна реализации;
  • себестоимость продукции и услуг: связана с прибылью обратно пропорциональной зависимостью;
  • ценовой фактор - важнейший регулирующий показатель, определяет конкурентоспособность фирмы, эластичность предложения и спроса, может способствовать как повышению, так и снижению прибыли;
  • объемно-структурный фактор реализуемой продукции. Важнейший фактор, учитываемый вместе с ценой при бизнес-планировании фирмы на основании маркетинговых исследований и выбранной маркетинговой стратегии (локализация в бизнес-пространстве).

Косвенно влияют на прибыль качество продукции, качество обслуживания, рейтинг фирмы, реклама и т.д. Все вышеперечисленные факторы необходимо уметь анализировать и прогнозировать.

Чистая прибыль фирмы может распределяться на оплату облигаций, дивидендов по акциям, эмитированным фирмой, или в соответствии с взносами в уставный капитал. Решение о распределении прибыли принимает либо собрание учредителей, либо собрание акционеров (в зависимости от организационно-правового статуса фирмы). Из прибыли пополняется резервный капитал фирмы (см. подраздел 3.5).

Планирование прибыли. Существует несколько методов планирования прибыли. Наиболее простым является метод прямого счета, расчет по этому методу основан на формуле, соответствующей определению прибыли:

Пр=(Q*P) - (Q*Сб),

где Пр - плановая прибыль, Q - запланированный выпуск продукции в натуральном выражении, Р - отпускная (розничная) цена за единицу продукции, Сб - себестоимость единицы продукции.

Пример 5. Пусть издательство запланировало выпустить книгу тиражом 5000 экземпляров и реализовать его по отпускной цене 80 руб. за экземпляр. Себестоимость каждого экземпляра - 60 руб. за экземпляр. Плановая прибыль составит

Пр=(5000*80) - (5000*60) = 100 000 руб.

Рентабельность книги по выручке планируется в размере

Рент=(100 000*100):(5000*80)= 25%.

Метод прямого счета сложно применять при большом ассортименте, так как он не позволяет учесть при расчете конкурентоспособность цен реализации. Необходимо также учитывать факторы, влияющие на прибыль, в том числе и налог на прибыль. Поэтому более приемлемый результат дает аналитический метод, который основан на заданном уровне рентабельности.

Пример 6. Пусть издательство планирует выпустить в течение года 1,5 млн. экземпляров различных книг общей себестоимостью 75 млн. руб. Задан уровень рентабельности 20%. Следует определить плановую чистую прибыль. Вначале рассчитаем методом обратного счета запланированный доход:

75 000 000:((100 - 20):100) = 93 750 000 руб.

Следовательно, планируется годовая чистая прибыль в размере

93 750 000 - 75 000 000 =18 750 000 руб.

Аналитический метод позволяет доходами от более прибыльных изданий компенсировать убытки от других изданий, учесть изменение цен на используемые ресурсы.

План по прибыли составляет часть финансового плана фирмы, который включает планы доходов и затрат. В плане по прибыли устанавливаются источники прибыли и направления ее расходования. Основное предпринимательское направление использования прибыли - инвестирование в развитие фирмы, в расширение производства, увеличение собственных оборотных средств.

Инвестиционная деятельность предпринимателя связана с целевым вложением средств в инновационные проекты, а также с вложением средств с целью получения дополнительной прибыли от деятельности, не связанной с основным направлением фирмы. По Федеральному закону РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», от 25 февраля 1999 г. к инвестициям относятся денежные средства, ценные бумаги, материальное имущество, имущественные права, нематериальные права, иные права, имеющие денежную оценку. По объектам инвестирования различают реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции.

Реальные (прямые) инвестиции. Представляют собой вложения в основные средства (например, проектирование и строительство предприятия, цехов, вложения в новое оборудование, в информационные технологии). Инвестиции в основные средства (капиталовложения) составляют ответственнейшую часть предпринимательской деятельности, требуют тщательной подготовки, экономического прогнозирования ожидаемого дохода и сроков окупаемости инвестицийРасчет инвестиций -сложная задача, подходы к решению которой мы не можем подробно изложить в рамках данного пособия. Хорошим введением может послужить книга Богатина Ю.В., Швандара В.А. Экономическое управление бизнесом: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 300- 388. . Оценка строится на соизмерении затрат и результатов в стоимостной форме.

Согласно «Методическим рекомендациям по оценке эффективности инвестиционных проектов и их отбору для финансирования» от 31 марта 1994 г., утвержденным Госстроем РФ, Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Госкомпромом РФ, для сравнения различных инвестиционных проектов предлагается несколько показателей. Чистый дисконтированный доход (ЧДД), в частности, определяется как разница между приведенными к настоящей стоимости суммой чистого денежного потока R за период эксплуатации проекта и суммой инвестиционных затрат на его реализацию З. Если расчет производится в базовых ценах при условии отсутствия инфляционных изменений, то на шаге t расчета получаем

<?xml version="1.0"?>

где Е - норма дисконта, равная приемлемой для предпринимателя норме дохода на капитал.

Чистый дисконтированный доход дает представление о суммарном приведенном эффекте инвестиций, его отношение к величине капиталовложений дает относительный индекс доходности ИД:

ИД=ЧДД/КЗ,

где КЗ - сумма капитальных затрат на реализацию инвестиционного проекта.

При ИД>1 - проект эффективен, при ИД<1 - проект неэффективен.

Срок окупаемости (СО) рассчитывается в годах (или месяцах) по формуле

<?xml version="1.0"?>

В числителе - сумма инвестиционных затрат на реализацию проекта ИЗ, в знаменателе - среднегодовая сумма чистого денежного потока за период эксплуатации ЧДП (для краткосрочных инвестиций расчет ведется в месяцах).

Для формирования основных средств огромное значение имеют такие методы, как аренда и лизинг. В книжном деле объектами вложения являются типографии, типографское оборудование, книжные склады и магазины, складское и магазинное оборудование. Значительных инвестиций требует разработка и внедрение информационных технологий, инжиниринг и реинжиниринг.

Материальные инвестиции часто принимают форму сдачи в аренду помещений (наиболее часто складских), оборудования, транспорта.

Примером реальных инвестиций нематериальных ценностей может служить продажа лицензий, уступка издательских прав, разрешение пользования маркой и логотипом фирмы (франчайзинг).

Главными источниками финансовых инвестиций являются прибыль, целевые накопления и кредиты. Оперативный план капиталовложений составляется на основе плана развития или инвестиционного бизнес-плана. Дополнительные кредитные средства и их источники предусматриваются в кредитном плане. План капиталовложений, кредитный план, план прибыли, планы доходов и расходов образуют финансовый план фирмы.

Финансовые (портфельные) инвестиции состоят во вложении временно свободных денежных средств фирмы в ценные бумаги, уставные фонды других фирм, в кредиты другим фирмам и т.п. с целью получения дополнительной прибыли. Вложения в уставные фонды и акции других фирм позволяют получать дополнительную прибыль и даже устанавливать контроль над другими фирмами. Портфельные инвестиции свободных средств могут осуществляться также в виде кратковременного депозитного вклада. Оценке конъюнктуры рынка ценных бумаг и эффективности портфельных инвестиций посвящена многочисленная литература, к которой мы отсылаем будущих предпринимателейНапример, учебник Богатина Ю.В. и Швандара В.А. в предыдущем примечании. В контексте управления финансами фирмы тема кратко изложена в книге Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.- С. 245-283. . В экономической отчетности портфельные инвестиции относят к внеоборотной или внереализационной деятельности.

Основными видами ценных бумаг являются:

Акции. Эффективность вложений в акции Эф зависит от курсовой стоимости акций и дивидендов по ним. Расчет можно вести по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- цена покупки, <?xml version="1.0"?>
- цена продажи (курсовая), Div - дивиденды, полученные за время владения акциями.

Облигации. Текущая доходность вычисляется по формуле:

Дтек=(Спроц/Скр)*100,

где Дтек - текущая доходность облигации в %, Спроц - сумма выплачиваемых в год процентов, Скр - стоимость приобретения облигации (курсовая).

Государственные долгосрочные обязательства. Банк России ежегодно устанавливает котировку облигаций, т.е. цены реализации и их покупки, различающиеся по четырем группам разрядов. В настоящее время цены облигаций составляют около 50% их номинала. Для расчета доходности Банк России использует следующую формулу:

<?xml version="1.0"?>

где У - доходность (в % годовых), К - доход по купону (15%), Т- ставка налога на доходы (0,30), <?xml version="1.0"?>
- цена покупки (в руб. за 1 шт.), <?xml version="1.0"?>
- цена перепродажи (в руб. за 1 шт.), n - количество лет до перепродажи, <?xml version="1.0"?>
- процентный доход, рассчитанный по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где Н - номинал облигации, <?xml version="1.0"?>
- количество прошедших дней после выплаты последнего купона.

Существуют другие виды ценных бумаг и операций с ними (например, векселя, опционы, фьючерные контракты, операции с валютой, государственные облигации и т.д.), которые способны при правильном использовании принести дополнительную прибыль. Следует учесть, что обычно этими операциями занимаются финансовые менеджеры фирмы, а для инвестиций используются временно свободные средства (например, резервы платежей по кредитам, налогам и другим платежам, имеющим срочный характер).

Главная задача финансового менеджмента - эффективное управление входными и выходными финансовыми потоками путем оптимального планирования и использования финансовых ресурсов фирмы.

На малых предприятиях функции финансового менеджера обычно осуществляет сам руководитель фирмы. На средних предприятиях - главный бухгалтер, на крупных - финансовый директор, в подчинении которого находятся соответствующие структуры, включающие бухгалтерию, плановый и финансовые отделы. Финансовый менеджмент включает финансовый учет и анализ, формирование бухгалтерской отчетности, финансовое планирование, оценку инвестиционных проектов, проведение операций на рынке ценных бумаг.

Предприниматель или финансовый менеджер обязан тщательно изучать источники денежных ресурсов, их надежность. Необходимо тщательно планировать минимум финансовых ресурсов, необходимых для образования фонда заработной платы, оплаты аренды, электроэнергии, коммунальных услуг, текущих счетов, процентов за кредиты и налогов. Недостаток денежных средств ведет к банкротству, избыток свыше необходимого означает «замораживание» денежных ресурсов (если только это не резерв или целевое накопление).

Учет движения денежных средств. Составной частью финансового менеджмента является бухгалтерский учет стоимости всех производственных и торгово-закупочных операций, реализации наличных и безналичных финансовых расчетов, начисления и выплаты заработной платы, исчисления налогов и перечисления их в бюджет, составления бухгалтерского баланса и других бухгалтерских отчетов, контроль расходования денежных средств.

Текущие финансовые результаты фирмы за отчетный период отражаются в отчете о доходах и расходах.

Пример 8. Рассмотрим упрощенный отчет о доходах и расходах условного издательства «Пилигрим» за 2001 и 2002 гг. в млн. руб.

2002
2001
Амортизация оборудования
1
1
Выручка от реализации (без НДС)
381,3
326,55
Итого доходов
382,3
327,55
Заработная плата
6
5
Выплата ЕСН
2,1
1,75
Расходы на авторское вознаграждение
40
32
Расходы на типографские материалы
144
125
Расходы на типографские услуги
130
110
Расходы на приобретение оборудования
0,5
0,1
Реклама (с налогом)
6
6
Транспортные расходы
12
10
Прочие расходы
5
3
Итого расходов
345,6
290,85
Прибыль за год
36,7
36,7

Анализ примера показывает, что по сравнению с 2001 г. в 2002 г. фирма «Пилигрим» снизила рентабельность по доходу c 11,2 до 9,6%. Это связано с тем, что расходы выросли на 18%, а доходы - только на 16%. Следовательно, относительный прирост дохода на рубль прироста затрат (маржинальный доход) равен 99 коп., т.е. прирост дохода меньше прироста расхода.

Бухгалтерский баланс. Предприниматель, используя значения стоимости входных и выходных ресурсов за определенный период, может получить представление о прибыли, но это не устраняет проблем, возникающих в связи с отсрочкой платежей и с разновременностью использования ресурсов. В связи с тем что бухгалтерский баланс привлекает для составления не только денежные средства, но и все имущество фирмы в стоимостном выражении, он дает гораздо более точный учет всех составляющих финансовых ресурсов фирмы, принимающих не денежную форму.

В бухгалтерском балансе показывается стоимость на определенный момент времени всех ресурсов фирмы, входящих в ее имущество: денежных, материальных, нематериальных. Состав бухгалтерского баланса, источники и регламент его составления рассматриваются в курсе бухгалтерского учета, в нашем пособии мы затронем только понятия, принципиально важные для предпринимателя.

Как уже было сказано в теме 2, все ресурсы фирмы, которыми она распоряжается, образуют ее активы, все источники финансирования формируют ее пассив (на практике пассивную часть баланса принято иногда называть капиталом и обязательствами фирмы). Баланс является инструментом внутреннего информирования и контроля, внешнего представления информации (например, для инвесторов, кредиторов, налоговых органов).

Пример 8а. Рассмотрим упрощенный баланс издательства «Пилигрим» на конец 2002 и 2001 гг.

Баланс на конец года (млн. руб.)
2002
2001
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства с учетом амортизации
5
6
II. Оборотные активы
Денежные средства в кассе
0,5
0,4
Денежные средства в банке
2
1
Краткосрочная дебиторская задолженность
33
25
Запасы готовой продукции
45
31
Незавершенное производство
23
15
Запасы полиграфических материалов
3,5
0
Малоценные товары
0,1
0,1
Итого активы
112,1
78,5
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
25
25
Нераспределенная прибыль
56,1
34,5
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты
25
14
V. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты
6
5
Итого пассив
112,1
78,5

Анализ примера показывает, что по сравнению с 2001 г. фирма «Пилигрим» снизила в 2002 г. рентабельность за счет увеличения своей кредиторской задолженности почти на 64%. Снизилась оборачиваемость оборотных средств, следовательно, возрос объем незавершенного производства, запасов полиграфических материалов и дебиторской задолженности. Обратите внимание, что нераспределенная прибыль помещена в пассивную часть баланса, так как она принадлежит не фирме, а ее учредителям и, следовательно, является обязательством фирмы перед ее владельцами. Нераспределенная прибыль характеризует реинвестируемую долю прибыли. Какая-то ее часть может быть представлена денежными средствами, но основную часть составят приобретенные фирмой активы. Активы фирмы, образованные из уставного капитала, инвестированного в фирму, сформированы из обязательств фирмы перед ее учредителями, и поэтому уставный капитал также показывается в пассиве баланса.

Нераспределенная прибыль и капитал фирмы образуют чистую стоимость фирмы. Однако реальная стоимость фирмы может отличаться от ее чистой стоимости, так как она определяется рыночной ситуацией и рыночными ценами. Дело в том, что стоимость основных фондов (например, автомобилей) определяется в балансе по документам на их приобретение, рыночная стоимость может быть гораздо ниже. К тому же есть риск, что часть дебиторов не вернут долги фирме.

Для анализа бухгалтерского баланса важна группировка его статей. В активной части выделяются активы, которыми пользуются более года (стоимость основных средств, долгосрочная дебиторская задолженность, доли в дочерних организациях, инвестиции). В зарубежной терминологии такие статьи группируют в постоянные активы. Остальные активы (деньги в кассе, деньги на расчетном счете, краткосрочные депозиты, стоимость запасов, краткосрочная дебиторская задолженность) объединяются в текущие активы.

Кредиты, подлежащие возврату в течение года и меньше (например, долги поставщикам), объединяются в пассивной части в текущие обязательства, более года - в долговременные обязательства. Нераспределенная прибыль и уставный капитал образуют собственные средства (или средства акционеров) фирмы.

Основа баланса - это соблюдение равенства:

Активы=Обязательства.

Используя вышеприведенную терминологию, получаем балансовое уравнение в виде

Постоянные активы+
Текущие активы=
Собственность
акционеров+
Долговременные
обязательства+
Текущие
обязательства
(ПА)
(ТА)
(СА)
(ДО)
(ТО)

Теперь необходимо выделить оборотный капитал ОК, который равняется чистым текущим активам, т.е. текущим активам за минусом текущих обязательств:

ОК=ТА - ТО.

Прибыль от предпринимательской деятельности по определению равна разности валового дохода и затрат на производство товаров и услуг (себестоимости).

Учет затрат, точка безубыточности. В теме 3 было показано, что себестоимость складывается из переменных и постоянных затрат и что при росте объема продукции средние постоянные затраты уменьшаются практически до нуля.

Пример 9. Пусть постоянные затраты издательства на подготовку тиража составляют 10 000 руб. (затраты на заработную плату, подготовку оригинал-макета, другие редакционно-издательские расходы). Переменные затраты (стоимость полиграфических услуг, бумаги, переплетных и других полиграфических материалов) составляют 25 руб. на экземпляр. Тогда себестоимость тиража Сб в Q экземпляров равна

Сб=10 000+25*Q.

Себестоимость одного экземпляра

Сб=25+10 000/Q.

При тираже в 100 экз. себестоимость одного экземпляра - 125 руб., при тираже 1000 экз. - 35 руб., при тираже более 5000 экз. себестоимость одного экземпляра стремится к 25 руб.

Влияние соотношения постоянных и переменных затрат на прибыль принято называть операционным эффектом. Обозначим разность между объемом продаж и постоянными затратами через ВП (вклад на покрытие). Операционный эффект ОЭ на прибыль Пр подсчитывается по формуле

ОЭ=ВП/Пр.

Пример 10. Пусть при тех же условиях, что и в примере 9, произведено 1000 экз., которые проданы по цене 50 руб. за экз. При себестоимости в 35 руб. за экз. общая сумма выручки - 50 000 руб., прибыли - 15 000 руб.

Предположим, что произведено и продано 2000 экз. по той же цене 50 руб. Тогда себестоимость тиража - 60 000 руб. (30 руб. за экз.), объем выручки - 100 000 руб., прибыли - 40 000 руб. Вклад на покрытие составил ВП=60 000 - 10 000=50 000 руб. Операционный эффект снижения себестоимости ОЭ=50 000:40 000=1,25 и выразился в росте прибыли на 267% при росте выручки на 200%, т.е. в опережающем росте прибыли по сравнению с выручкой.

Безубыточность соответствует объему продаж, покрывающему издержки и обеспечивающему прибыль. Нижний предел безубыточности НПБ равен себестоимости продаваемых товаров. В натуральном выражении НПБ можно рассчитать по формуле, учитывающей постоянные затраты Зпост, переменные затраты Зпер и среднюю цену реализации одного экземпляра Р:

НПБ =Зпост: (1 - Зпер/Р).

Пример 11. Пусть действуют те же начальные условия, что и в примерах 9 и 10: Зпост=10 000 руб, Зпер=25*Q. Положим во всех вариантах рентабельность по доходу 20% и аналитическим методом подсчитаем необходимую цену реализации одного экземпляра Р, которая будет равна

Р=((Зпост+Зпер)/Q)/0,8.

Тогда выручка

Т=Q*Р.

По вышеприведенной формуле вычислим нижний предел безубыточности в натуральном и денежном выражении, а также прибыль

Пр=Р - (Зпер+Зпост).

Результаты приведены в таблице

Тираж Q (экз.)
Сумма всех затрат (руб.)
Пост. затраты (руб.)
Переменные затраты (руб.)
Розн. цена за 1 экз.
Выручка от реализации (руб.)
Нижний предел безубыточности (руб.)
Нижний предел безубыточности (экз.)
Прибыль (руб.)
100
12500
10000
2500
156,25
15625
11905
76
3125
1000
35000
10000
25000
43,25
43750
23333
533
8750
10000
260000
10000
250000
32,50
325000
43333
1333
65000

Результаты примера 11 предлагаем проанализировать самостоятельно. Рассчитайте операционный эффект в каждом случае. Приведенная методика нашла широкое применение как один из видов затратного ценообразования.

Процентное отношение объема продаж, превышающего нижний предел безубыточности, ко всему объему продаж Q характеризует запас финансовой прочности фирмы:

ФЗП=((Q - НПБ/Q)*Р)*100.

Пример 12. Убедитесь, что в примере 11 запас финансовой прочности принимает значение 24% для тиража в 100 экз., 47% для тиража в 1000 экз., 87% для тиража в 10 000 экземпляров. Проверьте и объясните эти результаты.

Понятие цены - одно из самых фундаментальных и сложных в экономической науке. Существует даже такое устойчивое выражение: «Экономика - это наука о ценах». Для целей нашего пособия достаточным будет следующее определение: цена    ndash; это количество денег, выплачиваемое покупателем за товар.

В Российской Федерации цены на книги являются свободными, т.е. не регулируются напрямую государством. Государство осуществляет косвенное влияние на цены через федеральную и региональную систему налогов и сборов. Для книжного дела имеет большое значение государственное регулирование цен на энергоносители, ставки межбанковского кредита.

Конечной ценой на книгу является цена розничной продажи (РЦ), которая в общем случае состоит из следующих частей:

РЦ=ИЦ+ОН+РН +НДС,

где ИЦ - отпускная издательская цена, ОН - оптовая наценка оптовой фирмы, РН - розничная наценка магазина, НДС - налог на добавленную стоимость. Все составные части розничной цены включают себестоимость производства или обращения книги и прибыль субъекта, реализующего данный этап товародвижения.

Цена - инструмент маркетинговой и финансовой политики фирмы. Для покупателя цена выполняет также информационную функцию.

Ценообразование формулируется в ценовой политике фирмы, определяющейся совокупностью экономических целей, которые фирма собирается достичь с помощью системы цен и ценообразования и маркетинговой стратегии поведения фирмы на рынке.

Экономическими целями фирмы на планируемый период могут быть: максимизация темпов роста продаж, максимизация прибыли, максимизация объема продаж. Каждой цели свойственны свои методы реализации (в том числе, и не ценовые) и пределы роста, которые ограничиваются маржинальными затратами (прирост на 1 руб. роста затрат на реализацию ценовой политики становится меньше 1).

Существенно, что для выбора ценовой политики необходима информация о спросе, но в условиях книжного рынка она всегда неполная. Опыт показал, что для крупных книжных фирм наиболее эффективна политика темпов роста продаж, т.е. инвестирование средств в расширение рынка и каналов продаж. Рост объемов продаж достигается снижением уровня цен, при этом падает рентабельность, но объем прибыли может возрасти (это зависит от эластичности спроса). Непосредственная максимизация прибыли требует повышения уровня цен и рентабельности. Основанием для этого является низкая эластичность цен на книги, достаточная широта ассортимента (или «уникальность» фирмы), снижение издержек.

Ценовая политика реализуется в ценовой стратегии фирмы, которая может быть активной (самостоятельное ценообразование) или пассивной (ценообразование, полностью ориентированное на цены конкурентов и практически игнорирующее собственные возможности фирмы).

Стратегия ценообразования составляет часть общей маркетинговой стратегии фирмы. Напомним основные типы маркетинговой стратегии:

  • проникновение на рынок,
  • развитие рынка,
  • сегментация рынка,
  • выход на новые рынки.

Возможны следующие типы активных ценовых стратегий:

  • «снятие сливок»: доминирование в узком ассортименте,
  • нейтральное ценообразование: поддержка цен на среднем уровне,
  • ценовой прорыв (пониженные цены).

Ценовая политика и стратегия формулируются на основе экономической цели и маркетинговых стратегий в годовом бизнес-плане фирмы.

При определенных условиях (низкая инфляция, устойчивое состояние рынка) ценовая политика может выражаться в стабильных ценах. Особым случаем ценовой политики является согласование ее с другими фирмами (корпоративная ценовая политика). По отношению к своим филиалам или книготорговым цепям ценовая политика фирмы варьируется от политики единых цен до предоставления филиалам полной самостоятельности в ценовой политике.

Методы расчета цены делятся на три группы:

  • основанные на формировании цены как суммы: затраты+прибыль (затратный метод), наиболее применим в условиях инфляции;
  • основанные на учете спроса: при повышенном спросе цена повышается, при пониженном - понижается (кстати, иногда применяется и обратное соотношение). Требует знания эластичности спроса по цене (рыночный или ценностный метод);
  • основанные на учете цен конкурентов («следование за лидером»).

Источником информации об эффективности ценовой политики является ценовой контроль и ценовой анализ - совокупность методов и средств контроля и исследования цен. Информационная основа - оперативные и сводные статистические данные, источником которых являются либо ручная система сбора и обработки первичных документов, либо информационные технологии, бухгалтерская отчетность, данные маркетинговых исследований. На основе собранных данных проводится расчет индекса цен, эластичности и сезонности, влияния изменения цен на показатели реализации в денежном и натуральном выражении (факторный анализ), распределение продаж по ценовым диапазонам (ценовая линия) и количеству проданных изданий (анализ дисперсии продаж), планируется изменение цен, прогнозируется эффективность ценовой политики.

Рассмотрим методы ценообразования, применяемые отдельными субъектами книжного дела.

Издательская цена. Определяющим для формирования розничной цены на книгу является этап формирования отпускной издательской цены ИЦ, так как в условиях конкуренции уровни оптовой и розничной наценок примерно стабилизированы и, зная свою отпускную цену, издательство может довольно точно прогнозировать розничную цену (эффект монополистической конкуренции).

Рассмотрим затратный метод издательского ценообразования. Различные методы расчета издержек (себестоимости) включают следующие группы издержек издательства.

Постоянные издержки, не зависящие от объема выпуска издательской продукции:

  • общепроизводственные (содержание и эксплуатация оборудования, амортизация и ремонт основных средств, коммунальные услуги, услуги связи, проценты за кредит, аренда, социальное страхование, некоторые виды налогов, например налог на имущество);
  • общехозяйственные (расходы на административно-управленческий персонал, информационные и аудиторские услуги).

Переменные издержки (зависят от объема выпуска издательской продукции):

А. Переменные издержки, не зависящие от тиража книги:

  • редакционные издержки (зарплата редакторов, корректоров, операторов, зарплата сотрудников производственного отдела);
  • затраты на маркетинг;
  • затраты на материалы для изготовления оригинал-макетов и слайдов;
  • затраты на изготовление печатных форм.

Б. Переменные издержки, зависящие от тиража книги:

  • затраты на полиграфические материалыМы не будем рассматривать ценообразование на полиграфические услуги из-за его большой специфики.;
  • затраты на полиграфические услуги;
  • авторское вознаграждение (гонорар)В данном случае предполагается, что авторский гонорар выплачивается как процент от реализованной стоимости книги (система «роялти») и поэтому зависит от тиража. Возможны другие системы авторского вознаграждения, например по твердой ставке, авансом и т.д.;
  • коммерческие внепроизводственные издержки (реклама, тара, доставка, оплата услуг оптовиков и посредников, оплата хранения).

Сумма всех издержек определяет себестоимость тиража.

Переменные издержки группы Б относятся преимущественно к внешним издержкам. Отношение суммы постоянных издержек и большинства издержек группы А к внешним издержкам (группа Б и некоторые издержки группы А) имеет определяющее значение. При небольшом тираже доля переменных издержек низкая и отпускная цена высокая. При росте тиража доля издержек группы Б повышается, отпускная цена снижается и после тиража примерно в 5 тыс. экз., как мы видели в примере 11, стабилизируется, так как издательская цена зависит в основном только от расходов на полиграфические материалы (бумага, картон, пленка и т.д.) и цены полиграфических услуг на тиражирование, приходящиеся на одну книгу.

Оптимальное определение размера тиража и соответственно издательской цены книги представляет собой одну из главных задач издательского маркетинга. Начинающий издатель-предприниматель должен помнить, что главным вопросом, решаемым при планировании тиража и художественного оформления книги, должен стать вопрос: «Какое количество экземпляров, по какой цене и за какое время можно будет реализовать для покрытия расходов и расплаты с поставщиками?» При этом заранее должны быть решены вопросы о каналах распространения.

Окончательно отпускная стоимость тиража ОС включает:

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- себестоимость тиража, <?xml version="1.0"?>
- прибыль издательства (с учетом налога на прибыль), <?xml version="1.0"?>
- налог на добавленную стоимость издательства.

<?xml version="1.0"?>
взимается со всей суммы себестоимости и прибыли минус НДС закупленных материалов и услуг.

Издательская цена одной книги определяется по формуле

иц=ОС/Q,

где Q - количество отпечатанных экземпляров.

Издательская цена <?xml version="1.0"?>
, обеспечивающая нижний предел безубыточности тиража:

<?xml version="1.0"?>
.

Пример 13. Пусть издатель планирует норму прибыли в издательской цене 10%. Стоимость затрат на тираж 20 тыс. экз. 1 млн. руб., из них 950 000 руб. составили переменные расходы на закупку материалов для тиража и сторонние услуги, постоянные расходы составят соответственно 50 000 руб.

На одну книгу приходится 950 000/20 000=47,50 руб. стоимости материалов и услуг. Полная себестоимость книги 1 000 000/20 000=50 руб. Добавленная стоимость 50-47,50=2,50 руб., т.е. при ставке НДС 10% размер налога на добавленную стоимость 2,50*0,1=0,25 руб. Полная себестоимость и цена безубыточности 47,50+2,50+0,25=50,25 руб. При норме прибыли по доходу 10% планируемая прибыль в отпускной цене одного экземпляра (50,25*10)/(100 - 10)=5,58 руб. Окончательная отпускная издательская цена 50,25+5,58=55,83 руб. Для того чтобы компенсировать все издержки, издательству необходимо продать (20 000*50,25)/55,83=18 000 экз.Расчет нижнего предела безубыточности в экземплярах в этом упрощенном случае можно провести еще проще, умножив объем тиража Q на величину (100-НПр)/100, где НПр - норма прибыли в процентах.

Теперь предположим, что издатель решил ограничиться тиражом в 1 тыс. экземпляров. Используя данные предыдущего варианта, получим переменные расходы 1000*40=40 000 руб. Сумма постоянных и переменных расходов составит 50 000+40 000= =90 000 руб., себестоимость одного экземпляра 90000/1000=90 руб. (!!!) Добавленная стоимость 90 - 40=50 руб., соответственно НДС - 5 руб. Полная себестоимость составит 90+5=95 руб. Планируемая прибыль от продажи одного экземпляра (95*10)/(100 - 10)=10,56 руб. Окончательная издательская цена 105,56 руб. Безубыточность наступает после продажи (1000*95)/2105,56=900 экземпляров.

Затратный метод ценообразования становится комбинированным и рыночным, если учесть уровень цен конкурентов на такую же книгу по содержанию и качеству. В этом случае необходимо поставить условие, чтобы цена планируемой книги удовлетворяла двойному неравенству: она должна быть больше цены безубыточности, но меньше или равна средней рыночной цене. При таком подходе рассчитывается диапазон тиражей, соответствующих вариациям цен на книгу, удовлетворяющим неравенству.

Обычно недостаток оборотных средств вынуждает издателей ограничивать тираж и соответственно поднимать отпускную цену. В результате тираж не находит платежеспособного спроса, продажи стабилизируются на количестве, не обеспечивающем безубыточность, и издатель несет убытки. Выходов из положения может быть несколько, в частности в механизме ценообразования лучше всего предусмотреть учет в отпускной цене изданий большого тиража убытки от малотиражных изданий, дифференцировать норму прибыли по размерам тиражей, но главное остается за маркетинговыми исследованиями, корректностью прогнозов расходимости планируемого тиража, эффективностью использования информационных и физических каналов распространения.

Метод ценообразования, применяемый для выравнивания затрат носит название метода определения цены на основе средних совокупных издержек. Последовательность калькуляции цен при этом методе следующая:

  1. Определяется сумма всех переменных издержек (обычно с учетом инфляции).
  2. Определяется сумма всех постоянных издержек.
  3. Издержки распределяются по совокупному тиражу за период, рассчитывается процент постоянных и переменных издержек.
  4. Калькуляция цены на отдельное издание проводится с учетом нормы прибыли.

Результатом калькуляции является фиксированный на определенный период (например, год) коэффициент издательской наценки, который затем дифференцируется в соответствии с ценами конкурентов, уровнем затрат и т.д. Вполне применима дифференциация по уровням затрат, например книги в мягкой обложке и книги в твердом переплете. Окончательную цену рекомендуется устанавливать с учетом уровня рыночных цен либо решать обратную задачу - от уровня цен рассчитывать оптимальный тираж, но тогда необходим прогноз расходимости тиража.

В отдельных случаях (например, при наличии эксклюзивных прав) издательская цена рассчитывается на основе стратегии «снятия сливок» (монопольная цена), в цену при этом закладывается повышенный уровень рентабельности.

Практика показала выгодность выделения оптово-розничной деятельности крупного издательства в отдельный бизнес, реализуемый в дочернем торговом предприятии. При этом отпускная цена становится трансфертной (внутрифирменной) или дилерской ценой. Издательства, заинтересованные в быстром обороте готовой продукции, для стимулирования оптовых и розничных предприятий практикуют предоставление скидок.

Оптовая цена. В оптовом звене добавлением к издательской цене ИЦ оптовой наценки ОН формируется оптовая цена ОЦ:

ОЦ=ИЦ+ОН.

Оптовая наценка возмещает издержки оптового обращения и образует прибыль опта. В оптовых издержках выделяются постоянные и переменные издержки:

  • постоянные издержки: стоимость аренды, амортизация оборудования, налоги, проценты за кредит, ремонт оборудования, расходы на охрану, заработная плата (кроме сдельной);
  • переменные издержки (транспорт, стоимость трансакций с поставщиками и покупателями, стоимость хранения, складские расходы).

Оптовая наценка равна

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- себестоимость оптовых услуг, <?xml version="1.0"?>
- планируемая прибыль опта, <?xml version="1.0"?>
- налог на добавленную стоимость опта.

Отношение

КОН=(ИЦ+ОН)/ИЦ - 1

задает коэффициент оптовой наценки.

Отношение <?xml version="1.0"?>
определяет рентабельность опта по его валовому доходу, который образуется из оптовой наценки.

Расчет оптовой наценки можно вести различными методами. В частности, метод расчета по совокупным издержкам дает фиксированный коэффициент оптовой наценки КОН для всех поставляемых изданий. Тогда оптовая цена любой книги вычисляется по формуле

ОЦ=(КОН+1)*ИЦ,

а оптовая наценка по формуле

ОН=КОН*ИЦ.

Важнейшей проблемой для оптовой торговли является ограниченность значения оптовой наценки. Поскольку при правильной организации оптовой торговли издержки обращения, приходящиеся на один экземпляр, значительно меньше, чем в розничном звене, считается, что предельное значение коэффициента оптовой наценки не рекомендуется превышать более чем на 5%, иначе оптовая книготорговая фирма не сможет конкурировать с другими аналогичными фирмами. Чем больше количество экземпляров в оптовых поставках, тем меньше коэффициент наценки и выше прибыль.

Для поощрения спроса наряду с оптовой ценой в этом звене действует система оптовых скидок.

Цены на книжных биржах и ярмарках также относятся к оптовым ценам.

Розничная цена. В розничном звене книжной торговли путем добавления к оптовой цене ОЦ розничной наценки РН образуется розничная цена РЦ, т.е. цена книги, по которой она покупается для потребления. Следовательно, розничная цена состоит из оптовой (иногда только из издательской) цены продаваемой книги и розничной наценки. Последняя возмещает издержки обращения розничного книготоргового предприятия и образует его прибыль:

РЦ=ОЦ+РН.

Розничная цена может быть записана в договоре с издателем (контрактная цена), издатель может также рекомендовать цену (согласованная или рекомендованная цена). Розничные цены на книги, имеющие сезонный спрос (например, календари, учебники), относятся к сезонным ценам. При распродажах книг-неликвидов применяются ранжированные розничные цены, т.е. цены фиксированные в определенных диапазонах. По законодательству Российской Федерации розничная цена на книгу обязательно должна быть указана на ценнике.

Розничная наценка в общем случае имеет вид

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- издержки обращения розницы, приходящиеся на одну книгу, <?xml version="1.0"?>
- налог на добавленную стоимость (начисляется с величины издержек обращения розницы), <?xml version="1.0"?>
- планируемая прибыль розничного книготоргового предприятия.

Розничная наценка по своей сути является ценой услуг розничного звена книготорговли и образует ее добавленную стоимость (валовой доход). Отношение РН/ОЦ задает коэффициент розничной наценки КРН, рентабельность розничной фирмы по валовому доходу выражается отношением <?xml version="1.0"?>
.

В алгоритме механизма формирования розничной наценки помимо базовой (оптовой) цены и собственных затрат (издержек), необходимо для стимулирования платежеспособного спроса учитывать такие ценообразующие факторы, как социальная значимость книги, сезонность и эластичность спроса, планируемая товарооборачиваемость. Плановое значение коэффициента розничной наценки должно быть согласовано с плановым заданием по товарообороту и другими сводными показателями фирмы на планируемый период. Эффективная реализация механизма ценообразования и оперативный учет реализации розничной наценки при совершении акта купли/продажи обеспечивается эффективностью применяемых информационных технологий. Для розничных магазинов при расчете коэффициента розничной наценки также рекомендуется использовать метод усредненных затрат, а затем полученный результат дифференцировать в соответствии с выбранными критериями. Состав затрат в принципе такой же, как у оптовой фирмы, но значительно возрастает удельный вес заработной платы.

Особым видом цен являются цены, устанавливаемые индивидуальным продавцом на книги прошлых лет издания (цена комиссионная), аукционные цены.

Финансовое состояние фирмы характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования использования финансовых средств. Анализ финансового состояния фирмы - важнейшая управленческая функция. Эффективный анализ финансового состояния фирмы - одно из условий успешности предпринимательской деятельности, его составная часть.

Он необходим для выявления факторов, влияющих на финансовое состояние, оценки изменения финансовых показателей, оценки финансового положения фирмы и тенденций его изменений. Результаты финансового анализа интересуют финансовых менеджеров фирмы, собственников фирмы (в том числе акционеров), кредиторов и инвесторов, поставщиков. Источником финансового анализа является бухгалтерский баланс (форма № 1) и приложения к нему: форма № 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», форма № 5 «Сведения о состоянии имущества предприятия», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Умение читать баланс, понимание экономического содержания его статей необходимо предпринимателю. Даже поверхностное рассмотрение внутренних связей статей бухгалтерского баланса дает предпринимателю ценную информацию. Как известно, активная часть баланса состоит из двух частей: А1 (внеоборотные активы) и А2 (оборотные активы). Пассивная часть баланса содержит три части: П3 (капитал и резервы), П4 (долгосрочные обязательства), П5 (краткосрочные обязательства). При этом основным условием правильности баланса является:

А1+А2=П3+П4+П5.

Как правило, должно быть:

А1<П3,

т.е. сумма собственных средств должна превышать сумму внеоборотных активов, чтобы оставалась возможность субсидировать собственными средствами оборотные активы.

Желательно, чтобы

А2>П5,

т.е. денежные активы и расчеты превышали краткосрочные обязательства.

Более глубокий финансовый экспресс-анализ предусматривает следующие этапы:

  • Предварительная (общая) оценка финансового состояния фирмы.
  • Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости фирмы.
  • Анализ кредитоспособности фирмы и ликвидности ее баланса.
  • Анализ финансовых результатов.
  • Анализ использования оборотных средств.
  • Оценка потенциального банкротства фирмыПостановлением Правительства РФ № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве)» введена система критериев, определяющих неудовлетворительность структуры баланса платежеспособных предприятий - коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
  • .

Общая оценка. Подразумевает характеристику и динамику следующих финансовых показателей на основе бухгалтерского баланса (ББ):

  • стоимость имущества фирмы (итог ББ);
  • стоимость основных средств (итог раздела 1 ББ);
  • величина оборотных средств (итог раздела 2 ББ);
  • величина собственных средств (итог раздела 3 ББ);
  • величина заемных средств (сумма долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, разделы 4 и 5 ББ).

Приведенная группировка отражается в документе «Сравнительный аналитический баланс», который позволяет провести вертикальный анализ (удельный вес показателей или индексный анализ) и горизонтальный анализ (анализ динамики показателей за сопоставимые периоды).

Платежеспособность. Фирма платежеспособна, если ее денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим фирмам), активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают ее краткосрочные обязательства. В терминах подраздела 8.8 должно быть выполнено условие: текущие активы (за вычетом запасов) должны равняться или превышать текущие обязательства.

Финансовая устойчивость. Экономическая сущность показателя заключается в обеспеченности запасов и затрат источниками формирования (т.е. финансовая обеспеченность производственной деятельности фирмы).

Расчет финансовой устойчивости начинается с определения стоимости собственных оборотных средств ОС, как суммы капитала и резервов фирмы <?xml version="1.0"?>
и величины долгосрочных займов <?xml version="1.0"?>
минус стоимость внеоборотных активов <?xml version="1.0"?>
:

<?xml version="1.0"?>
.

Анализ обеспеченности запасов З и затрат источниками их формирования производится анализом неравенств:

при З<ОС+М - фирма абсолютно устойчива;

при З=ОС+М - нормальная финансовая устойчивость;

при З=ОС+М+И - неустойчивое финансовое состояние. Здесь М - краткосрочные кредиты и займы, И - источники, ослабляющие напряженность, например временно свободные средства, привлеченные средства, кредиты банка на пополнение оборотных средств;

при З>ОС+М - кризисное финансовое состояние фирмы.

Постановлением Правительства РФ № 498 от 20 мая 1994 г. введен коэффициент обеспеченности собственными средствами

<?xml version="1.0"?>
.

Тем же Постановлением введено нормативное значение этого коэффициента, которое должно быть больше или равно 0,1.

Необходимо использовать также коэффициент финансирования

<?xml version="1.0"?>
.

Нормативное значение коэффициента должно быть больше или равно 1.

Коэффициент автономии показывает отношение капитала фирмы Ук к итогу баланса Б:

<?xml version="1.0"?>
.

Нормативное значение: <?xml version="1.0"?>
.

Кредитоспособность. Способность предприятия своевременно и полностью рассчитаться по кредитам (интересует банки). В ходе анализа кредитоспособности производится анализ ликвидности активов и ликвидности баланса.

Ликвидность активов. Величина, обратная времени, необходимому для превращения активов в деньги.

Ликвидность баланса. Степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения его обязательств. Достигается при равенстве обязательств фирмы стоимости ее активов.

Для расчета ликвидности активы группируются по степени их ликвидности в четыре группы: а1, а2, а3, а4, пассивы - по степени увеличения сроков их погашения также в четыре группы п1, п2, п3, п4. При этом (в конце каждой группы указаны номера строк ББ):

а1 - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (наиболее ликвидные активы), стр. 250+стр. 260;

а2 - дебиторская задолженность и прочие активы (быстро реализуемые активы), стр. 230+стр. 240+стр. 270;

а3 - запасы (медленно реализуемые активы-расходы будущих периодов), стр. 210+стр. 140 - стр. 217;

а4 - долгосрочные вложения (трудно реализуемые активы), стр. 190 - стр. 140;

п1 - кредиторская задолженность (наиболее срочные обязательства), стр. 620;

п2 - краткосрочные кредиты и займы (краткосрочные пассивы), стр. 610+ стр. 670;

п3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы), стр. 590;

п4 - постоянные пассивы (расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов), стр. 490+стр. 630+стр. 640+стр. 650+стр. 660-стр. 218.

Затем производится сопоставление групп с одинаковыми номерами. Баланс считается ликвидным, если выполняется следующая система неравенств:

<?xml version="1.0"?>

Первые два неравенства определяют текущую ликвидность баланса. Последние два неравенства определяют перспективную ликвидность баланса.

Ликвидность характеризуется следующими коэффициентами. Коэффициент абсолютной ликвидности КАБЛ вычисляется как отношение наиболее ликвидных активов В к сумме наиболее срочных обязательств Н и краткосрочных пассивов М:

КАБЛ=В/(Н+М).

Нормативное значение КАБЛ находится в диапазоне от 0,2 до 0,5.

Коэффициент покрытия или текущей ликвидности рассчитывается как отношение всех оборотных средств (за вычетом расходов будущих периодов) А к сумме наиболее срочных обязательств Н и краткосрочных пассивов М:

КТЛ=А/(Н+М).

Нормативное значение коэффициента должно равняться 2 или быть больше 2.

Финансовый экспресс-анализ бухгалтерского баланса имеет ограниченные возможности. Он показывает далеко не все нужные экономические показатели, особенно в натуральном выражении, не может дать динамики показателей, не позволяет выявить причины создавшейся экономической ситуации, не содержит данные по оборотам и ценам, источникам прибыли и т.д. Все это связано с тем, что бухгалтерский баланс отражает также состояние определенным образом сгруппированных финансовых показателей. Для более глубокого анализа применяются методы экономического анализа, сведения о которых даются в других курсах.

  1. Каким юридическим документом регулируется система расчетов фирм между собой и государством?
  2. Проведение каких операций разрешено производить через наличные денежные средства?
  3. Что такое кассовый лимит?
  4. Какую максимальную сумму наличными можно принять от одного клиента по одному документу?
  5. Назначение приходного и расходного ордеров?
  6. Какие виды счетов может открывать фирма?
  7. Определите назначение и содержание договора фирмы с банком о кредитно-кассовом обслуживании.
  8. Может ли банк использовать средства с расчетного счета фирмы для своих операций?
  9. Назовите основные формы безналичных расчетов.
  10. Охарактеризуйте основную форму безналичных расчетов.
  11. Что такое переводной вексель?
  12. В чем различие между федеральными, региональными и местными налогами? Какие органы уполномочены вводить налоги?
  13. Назовите разницу между косвенным и прямым налогом. Приведите примеры.
  14. Какие элементы налога вы знаете?
  15. Почему налог на добавленную стоимость можно считать налогом на потребителей?
  16. Как формируется «зачет» налога на добавленную стоимость?
  17. Как учесть налог на добавленную стоимость в розничной цене книги?
  18. Как учесть налог на прибыль при заданной рентабельности по чистой прибыли?
  19. Как учесть налог на рекламу?
  20. Назовите основные источники прибыли.
  21. Какие вы знаете направления распределения прибыли?
  22. Какие методы планирования прибыли?
  23. Принцип бухгалтерского баланса состоит в … ?
  24. Что такое безубыточность?
  25. Зарплата сотрудников фирмы входит в добавленную стоимость?
  26. Какие методы ценообразования вы знаете?
  27. Что входит в издательскую себестоимость книги?
  28. Назовите составные части розничной цены.
  29. Дайте определение платежеспособности фирмы.
  30. Дайте определение кредитоспособности фирмы.
  31. Что такое ликвидность фирмы?

© Центр дистанционного образования МГУП