Московский государственный университет печати

Никольская Э.В.


         

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий

Учебник


Никольская Э.В.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

Глава 1. Экономический анализ в системе управления производством, его содержание, предмет и задачи

1.1.

Экономический анализ в системе управления производством

1.2.

Содержание экономического анализа

1.3.

Предмет и задачи экономического анализа

1.4.

Классификация и принципы поиска резервов

1.5.

Взаимосвязь экономического анализа с другими науками

2.

Глава 2. Метод и приемы экономического анализа

2.1.

Метод экономического анализа

2.2.

Приемы и способы экономического анализа

3.

Глава 3. Виды экономического анализа

3.1.

Классификация видов экономического анализа

3.2.

Особенности текущего, оперативного и перспективного анализов

3.3.

Особенности внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия и по данным сводной отчетности

3.4.

Особенности межхозяйственного сравнительного анализа

3.5.

Функционально-стоимостный анализ

3.6.

Экономическая диагностика

4.

Глава 4. Информационное обеспечение анализа и организация аналитической работы

4.1.

Информационное обеспечение анализа

4.2.

Система показателей анализа производственно-коммерческой деятельности организации

4.3.

Организация аналитической работы на предприятии

4.4.

Организация анализа с применением ЭВМ

5.

Глава 5. Анализ финансового состояния предприятия

5.1.

Задачи, основные направления анализа финансового состояния предприятия и его информационное обеспечение

5.2.

Общая оценка размещения капитала предприятия и источников его формирования

5.3.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

5.4.

Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

5.5.

Классификация финансового состояния предприятия на основе балльной оценки

5.6.

Анализ оборотных активов

5.7.

Анализ движения денежных средств

5.8.

Анализ капитала предприятия

5.9.

Анализ финансовых предпосылок несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта

6.

Глава 6. Анализ экономических результатов

6.1.

Задачи анализа и источники информации

6.2.

Общая оценка динамики и структуры прибыли

6.3.

Анализ прибыли от продаж

6.4.

Анализ операционных доходов и расходов. Анализ внереализационных расходов и доходов

6.5.

Анализ рентабельности

6.6.

Анализ деловой активности

6.7.

Анализ прибыли по системе «директ-костинг»

7.

Глава 7. Анализ результатов технико-организационного уровня и других условий развития производства

7.1.

Задачи анализа и источники информации

7.2.

Анализ технического и технологического уровней производства

7.3.

Анализ уровня организации производства, труда и управления

7.4.

Анализ развития внешнеэкономических связей предприятия, рациональности природопользования и охраны окружающей среды

7.5.

Анализ выполнения плана технического развития и совершенствования организации производства

8.

Глава 8. Анализ производственных результатов

8.1.

Задачи анализа и источники информации

8.2.

Анализ динамики объема реализации продукции

8.3.

Анализ объема и динамики товарной продукции

8.4.

Анализ состава и структуры продукции

8.5.

Анализ выпуска продукции в натуральном выражении

8.6.

Анализ ритмичности производства

8.7.

Качество полиграфического исполнения печатной продукции

9.

Глава 9. Анализ социальных результатов

9.1.

Задачи анализа и источники информации

9.2.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

9.3.

Анализ движения численности работающих

9.4.

Анализ условий труда, охраны здоровья работников и социальной защищенности членов трудового коллектива

10.

Глава 10. Анализ использования трудовых ресурсов

10.1.

Задачи анализа и источники информации

10.2.

Анализ использования рабочего времени

10.3.

Анализ производительности труда

10.4.

Факторный анализ производительности труда

10.5.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

10.6.

Анализ фонда заработной платы

11.

Глава 11. Анализ использования основных производственных фондов

11.1.

Задачи анализа и источники информации

11.2.

Анализ обеспеченности основными средствами, их объема, структуры и состояния

11.3.

Анализ обобщающих показателей использования основных производственных средств

11.4.

Факторный анализ фондоотдачи

11.5.

Анализ использования производственной мощности

11.6.

Анализ использования производственного оборудования

12.

Глава 12. Анализ использования материальных ресурсов

12.1.

Задачи анализа и источники информации

12.2.

Анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами

12.3.

Общая оценка использования материальных ресурсов

12.4.

Анализ материалоёмкости продукции

12.5.

Анализ затрат на материалы по отдельным их видам

13.

Глава 13. Анализ затрат на производство и себестоимости товарной продукции

13.1.

Задачи анализа, источники информации и классификация затрат

13.2.

Анализ затрат на производство и снижения себестоимости товарной продукции

13.3.

Анализ себестоимости продукции в разрезе технико-экономических факторов

13.4.

Анализ комплексных статей себестоимости

14.

Глава 14. Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности

14.1.

Комплексная оценка эффективности использования производственных ресурсов

14.2.

Методы сравнительной рейтинговой оценки предприятия

15.

Глава 15. Производственный потенциал и анализ его использования

15.1.

Сущность производственного потенциала предприятия

15.2.

Оценка производственного потенциала предприятия

16.

Глава 16. Внутрипроизводственный анализ. Анализ деятельности отдельных подразделений предприятия

16.1.

Анализ деятельности основных цехов

16.2.

Анализ деятельности вспомогательных цехов и служб

Библиографический список

В процессе производства печатной продукции потребляются бумага, краски, нитки, энергия и другие материальные ценности. Своевременное получение, а также рациональное их использование оказывают решающее значение на экономические показатели деятельности предприятия, в связи с чем важное значение имеет анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и их использование.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах в связи с увеличением выпуска продукции может быть удовлетворен экстенсивным путем, т.е. приобретением большего количества материалов (например, бумаги, энергии) или интенсивным, т.е. более экономичным использованием имеющихся у предприятия запасов в процессе производства продукции (сокращение отходов сырья, экономия материалов в результате достижений научно-технического прогресса и др.). Первый путь требует дополнительных денежных средств на приобретение материалов, а второй путь обеспечивает снижение себестоимости единицы продукции и удельных материальных затрат.

Основные задачи анализа использования материальных ресурсов состоят в следующем:

  • оценка реальности плана снабжения предприятия материальными ресурсами по ассортименту, объему, комплектности и срокам поставки;

  • установление уровня обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами;

  • проверка соответствия запасов материальных ценностей установленным нормативам и выявление в составе производственных запасов излишних и ненужных предприятию материалов;

  • определение влияния организации материально-технического снабжения на важнейшие показатели работы предприятия (объем выпуска продукции, себестоимость, производительность труда и др.);

  • оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

  • выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов, снижения материалоемкости продукции;

  • разработка мероприятий по устранению недостатков в организации материально-технического снабжения.

В соответствии с этими задачами анализ влияния обеспеченности предприятия предметами труда и их использования на объем продукции должен проводиться в трех направлениях: анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами, анализ состояния запасов и изучение использования материалов.

Источниками информации для проведения анализа обеспеченности предприятия предметами труда и их использования служат:

  • данные планового отдела и отдела материально-технического снабжения (информация о потребности предприятия в материальных ресурсах на планируемый период, нормах запасов материальных ценностей);

  • данные бухгалтерского учета о приходе и расходе отдельных видов материалов, первичные документы по учету материалов (приходные ордера, накладные, лимитные карты и др.);

  • а также данные годовой и квартальной отчетности, где отражается информация о материальных затратах на производство.

Своевременное удовлетворение всех потребностей предприятия в материально-технических ресурсах во многом зависит от качества расчетов потребности в отдельных видах материалов, топлива, техники, степени экономической обоснованности планов снабжения, сроков заключения и конкретизации хозяйственных договоров на поставку и т.п. Поэтому при анализе обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами прежде всего изучают обоснованность плановых расчетов.

При оценке обоснованности плана материально-технического снабжения устанавливают соответствие наименований материалов, включенных в план, номенклатуре потребляемых материалов. Такое сопоставление важно потому, что под влиянием технического прогресса изменяется состав потребляемых материалов. Например, при внедрении офсетной печати вместо высокой изменяется номенклатура красок, бумаги и других материалов. Кроме того, надо установить, отражены ли в плане материального снабжения изменения в номенклатуре материалов в связи с мероприятиями по плану технического развития и организации производства (например, замена одних материалов другими).

Материально-техническое снабжение призвано обеспечить предприятие необходимыми материально-техническими ресурсами: бумагой, фотопленкой, красками и другими основными и вспомогательными материалами, типографским сплавом, малоценными и быстроизнашивающимися предметами, топливом, строительно-ремонтными материалами, оборудованием, мебелью, инвентарем.

Вот почему расчету потребности в материально-технических ресурсах должен предшествовать анализ номенклатуры используемых материалов.

Чтобы оценить обоснованность плана материально-технического снабжения, следует проверить, базируются ли расчеты потребности в материальных ресурсах на технически обоснованных нормах их расхода. Для этого сопоставляют плановые нормы расхода отдельных материалов, топлива на единицу продукции с данными об их удельном расходе в предыдущем периоде и с прогрессивными нормами, применяемыми на передовых предприятиях отрасли. Кроме того, чтобы установить точность плановых расчетов потребности в материальных ресурсах, следует установить степень обеспеченности предприятия материальными ресурсами <?xml version="1.0"?>
(по важнейшим видам материалов). Для этого сравнивают фактическое поступление отдельных материалов <?xml version="1.0"?>
(например, красок, клея и др.) с потребностью предприятия в материалах данной группы, исходя из норм их потребления в производстве <?xml version="1.0"?>
, т.е. <?xml version="1.0"?>
.

На основе расчетов потребности в материальных ресурсах, а также информации о наличии запасов этих материальных ресурсов на складах предприятия определяется объем необходимых поставок материально-технических ресурсов. Обеспечение предприятия необходимыми материально-техническими ресурсами осуществляется поставщиками, с которыми предприятие заключило хозяйственные договоры на поставку тех или иных материально-технических ресурсов. Поэтому при анализе обоснованности плана материально-технического снабжения важно выявить, насколько объем заключенных договоров с поставщиками на отдельные материально-технические ресурсы соответствует потребности в них:

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- коэффициент соответствия объема заключенных договоров на материальные ресурсы их потребности; <?xml version="1.0"?>
- объем заключенных договоров на материалы вида i; <?xml version="1.0"?>
- потребность в материалах вида i.

Важно определить, насколько своевременно были заключены хозяйственные договоры с поставщиками, так как запоздание с их подписанием - одна из причин несвоевременного обеспечения предприятия материально-техническими ресурсами.

При анализе организации материально-технического снабжения важно установить, какие формы снабжения применяются на предприятии по тем или иным материальным ресурсам: прямая (транзитная) или складская - и насколько они рациональны для данного предприятия.

Чтобы оценить выполнение плана снабжения, надо по отдельным видам материалов сравнить фактический объем поступивших материалов (т.е. выполнение договоров) с объемом плановых поставок. Данные о фактическом выполнении плана снабжения есть в отделе материального снабжения, где по каждому поставщику ведется карточка учета поступлений материалов.

Оценку выполнения планов материально-технического снабжения можно видеть на примере данных табл. 12.1. Приведенные данные свидетельствуют о том, что заявки на материалы соответствуют потребности предприятия в них.

Предприятие своевременно определило потребность в бумаге и краске, однако на бумагу договоры заключены не на всю потребность в ней.

Таблица 12.1

Оценка обоснованности и выполнения плана материально-технического снабжения

Untitled Document

Наименование показателя

Наименование материалов

бумага офсетная , т

краска черная офсетная , т

1. Потребность по плану, всего
в том числе:
а) на выполнение программы;
б) на ремонтно - эксплуатационные службы;
в) на пополнение запасов

280

260
--
20

18

17,5
--
0,5

2. Заключено договоров

275

18

3. Поступило материалов

273

16,8

4. Коэффициент соответствия заключения договоров на материалы потребности в них, % (стр. 2 : стр. 1)

98,2

100

5. Процент выполнения договоров [(стр. 3 : стр. 2) х 100]

99,3

93,3

6. Обеспеченность предприятия материальными ресурсами [(стр. 3 : стр. 1) х 100]

97,5

93,3

В связи с чем коэффициент соответствия заключения договоров на поставку бумаги их потребности равен 98,2%. Однако поставщики не выполнили полностью свои обязательства по поставкам бумаги и краски. В связи с этим выполнение договоров по этим материалам составляет 99,3 и 93,3% соответственно, уровень обеспеченности бумагой равен 97,5%; краской - 93,3%. Это отрицательно сказалось на работе предприятия, так как вызвало сокращение запасов материалов.

Далее следует изучить, как организована проверка качества и количества поступающих материалов при их приемке. Правильная организация приемки позволяет своевременно выявить недостачу и сверхнормативные потери материалов при их транспортировке, материалы с пониженным качеством, установить виновников этих нарушений, а также своевременно предъявить обоснованные претензии к виновникам, допускающим нарушение условий поставки материалов. На основе изучения актов количественной приемки материалов можно установить недогрузки, недостачу и потерю материалов от порчи, а также их соответствие государственным стандартам, техническим условиям или образцам.

Важно также проанализировать организацию рекламационной работы на предприятии, т.е. установить, предъявляются ли претензии поставщикам за материалы пониженного качества или другого сорта, артикула, какое количество таких рекламаций предъявлено, какое - удовлетворено.

При анализе выполнения плана материально-технического снабжения необходимо установить, соответствует ли ассортимент поступивших материалов намеченному планом поставок, так как нарушение планового ассортимента поставок может отразиться на выполнении плана производства продукции.

Один из резервов сокращении сверхнормативных и излишних запасов - комплектность поставок, т.е. поступление материалов в определенном соотношении между различными видами, типами, размерами в общем объеме поставок (например, рулонной и листовой бумаги, номеров краски и т.д.).

При анализе организации материально-технического снабжения по важнейшим видам материалов, которые занимают большую долю, следует установить, соответствуют ли фактический объем отдельных партий и периодичность поступления материалов плану снабжения, так как существенные отклонения в объеме и непериодичность поставок приводят к увеличению транспортно-заготовительных или складских расходов. Для этого надо по данным «Журнала регистрации прибытия грузов» определить ритмичность поступления данного вида материалов на предприятие и объем их отдельных партий. Косвенным указателем равномерности снабжения является отсутствие простоев из-за недостатка сырья и материалов.

Анализ состояния складских запасов. Наличие запасов материальных ценностей в соответствии с их установленными нормативами обеспечивает бесперебойность производства печатной продукции. Поэтому необходимо по важнейшим наименованиям предметов материально-технического снабжения проводить сопоставление фактического их наличия с нормой их запаса.

На предприятии должны быть установлены нормы, в пределах которых запасы по отдельным наименованиям могут колебаться от максимального количества (отражающего состояние запасов на момент поступления очередной партии материалов) до минимальной нормы (отражающей состояние запасов в период, когда текущий запас полностью израсходован и ожидается поступление следующей партии поставок).

Сравнение фактической обеспеченности предприятия запасами материалов отдельных видов с установленной нормой (в днях) позволяет определить состояние этих запасов - превышение или дефицит.

Фактический остаток материалов в днях расхода, т.е. показатель обеспеченности предприятия запасами тех или иных материалов <?xml version="1.0"?>
, исчисляют делением фактического остатка материала конкретного вида на склады <?xml version="1.0"?>
на определенную дату на среднедневной расход материалов данного вида <?xml version="1.0"?>
, т.е. <?xml version="1.0"?>
.

Например, по бумаге офсетной имеются следующие данные. Фактический остаток на первое число - 60 т, однодневный расход бумаги - 30 т, максимальная норма запаса в днях расхода - 5 дней, минимальная - 3 дня. Фактический остаток бумаги в днях расхода составляет 2 дня (60/30). Отклонение от нормы -1 день (2-3), а в натуральном выражении - 30 т. Таким образом, норма запаса бумаги в днях меньше установленного норматива.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин образования дефицита тех или иных материалов. Для выполнения недостающих материалов органы снабжения, как правило, составляют ведомость, в которой указывают потребность в материалах, источники ее покрытия (наличие на складе, в пути и др.) и дефицит, а также мероприятия по обеспечению потребности в материалах. Изучение этих данных позволит разработать конкретные мероприятия по дальнейшему совершенствованию материально-технического снабжения.

Наличие сверхнормативных запасов материальных ценностей отрицательно сказывается на экономических показателях работы предприятия: замедляется оборачиваемость оборотных средств, повышаются складские затраты, снижается уровень рентабельности. Поэтому важно определить не только сумму сверхплановых запасов материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, количество излишних и ненужных материалов в целом, но и по конкретным видам материалов. Для этого используют данные складского учета. Анализ движения за год материальных ценностей по конкретному виду, например желтой краски (остаток на начало года, поступление за год, расход за год, остаток на конец года), позволит установить наличие излишних материалов (если фактические запасы превышают установленный их норматив) и ненужные материалы (если в течение отчетного года данные материалы не использовались в производственном процессе).

Организация материально-технического снабжение оказывает существенное влияние на работу предприятия, так как несвоевременное или некомплектное поступление предметов труда приводит к перебоям в работе, требует создания излишних запасов материальных ресурсов или вынуждает предприятие использовать более дорогие или менее эффективные материалы.

Поэтому после анализа материально-технического обеспечения определяют его влияние на важнейшие показатели работы предприятия:

    1) простои оборудования в связи с отсутствием материалов <?xml version="1.0"?>
;

    2) потери в выпуске продукции в связи с простоями оборудования и рабочих из-за недостатков в организации материально-технического снабжения <?xml version="1.0"?>
, которые находят умножением числа простоев <?xml version="1.0"?>
на часовую производительность данного оборудования по плану <?xml version="1.0"?>
, т.е. <?xml version="1.0"?>
;

    3) снижение среднегодовой выработки одного работающего из-за простоев в связи с отсутствием материалов <?xml version="1.0"?>
как отношение <?xml version="1.0"?>
к среднесписочной численности работающих по отчету <?xml version="1.0"?>
, т.е.

    <?xml version="1.0"?>
;

    4) повышение себестоимости товарной продукции в связи с оплатой простоев из-за отсутствия материалов <?xml version="1.0"?>
заменой одних материалов другими из-за отсутствия запланированных к использованию <?xml version="1.0"?>
, доплатой рабочим в результате замены одних материалов другими <?xml version="1.0"?>
, изменением транспортно-заготовительных расходов из-за смены поставщиков <?xml version="1.0"?>
, т.е.

    <?xml version="1.0"?>
;

    5) уменьшение суммы прибыли в связи с потерями в выпуске продукции <?xml version="1.0"?>
, где <?xml version="1.0"?>
- прибыль на 1 руб. товарной продукции по плану, и повышением себестоимости продукции, т.е.

    <?xml version="1.0"?>
.

Необходимо оценить выполнение плана мобилизации внутренних ресурсов по материально-техническому снабжению, в котором предусматриваются мероприятия по устранению сверхнормативных и излишних запасов материалов, использованию отходов производства или реализации их на сторону, внедрению в производство менее дефицитных материалов, их заменителей и максимальному использованию местных материалов.

Экономия материальных затрат - один из важнейших резервов снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли предприятия.

Анализ использования материальных ресурсов следует проводить в нескольких направлениях:

  • анализ затрат на материалы по данным сметы затрат на производство;

  • анализ материалоемкости продукции;

  • анализ использования отдельных видов материалов.

При изучении затрат на материалы в целом, в том числе по отдельным их видам (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия), по данным сметы затрат на производство определяют абсолютную сумму изменений этих затрат по сравнению с предыдущим периодом, в том числе по отдельным их видам; рассматривают структуру потребляемых материальных ресурсов и выявляют роль каждого из них в формировании себестоимости продукции; устанавливают изменения в структуре потребляемых материальных ресурсов под влиянием научно-технического прогресса.

Для анализа затрат на материалы информация берется в форме № 5-з (табл. 12.2).

Таблица 12.2

Материальные затраты

Untitled Document
Элементы затрат
Затраты, тыс. руб.
Отклонение
(+, –)
Удельный вес, %
преды- дущий год
отчетный год
тыс. руб.
%
преды- дущий год
отчетный год
Сырье и материалы
из них
Бумага
Переплетные ткани и картон
НДС на материальные затраты за воду
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями
Энергия
38171

11322
5612
893
1686

2687
52017

14617
7640
1006
522

3074
13846

3295
2028
113
–1164

387
36,3

29,1
36,1
12,6
-69,0

14,4
89,72

26,61
13,19
2,10
3,96

6,32
93,53

26,28
13,74
1,81
0,94

5,53
Материальные затраты
42544
55613
13069
30,7
100
100

Сумма всех материально-энергетических затрат на предприятии в отчетном году составила 55613 тыс. руб. вместо 42544 тыс. руб. в предыдущем периоде, т.е на 30,7% больше.

Наибольшая сумма превышения затрат по сырью и материалам - 36,3%. Затраты на электроэнергию возросли на 14,4%. Более низкий темп роста затрат на электроэнергию, чем на сырье и материалы, обусловлен тем, что цены на материалы возросли в большей степени, чем тарифы на электроэнергию. На 31% уменьшились затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Разные темпы изменения расходов по отдельным элементам материально-энергетических затрат вызвали изменения в структуре материальных затрат: увеличился удельный вес затрат на сырье и материалы и снизился удельный вес затрат на электроэнергию, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Темп роста материальных затрат (130,7%) ниже темпов роста товарной продукции (149,1%), что обеспечивает снижение материалоемкости продукции.

Изменение объема материальных затрат в целом за год - следствие влияния двух факторов: изменения объема выпущенной продукции <?xml version="1.0"?>
и изменения степени использования материальных ресурсов <?xml version="1.0"?>
. Для определения влияния этих факторов используются формулы:

<?xml version="1.0"?>

где <?xml version="1.0"?>
, <?xml version="1.0"?>
- объем материальных затрат в базовом и отчетном периодах соответственно, руб.; <?xml version="1.0"?>
, <?xml version="1.0"?>
- соответственно коэффициенты динамики объема производства и суммы материальных затрат.

В рассматриваемом примере (табл.12.2) материальные затраты в отчетном периоде были выше, чем в предыдущем году, на 13069 тыс. руб. В связи с увеличением объема товарной продукции материальные затраты возросли на 20889 тыс. руб. (<?xml version="1.0"?>
= 42544x(1,491-1)=20889,1 тыс. руб., где 1,491 - индекс роста товарной продукции). Однако снижение материалоемкости продукции уменьшило потребность в материальных затратах в отчетном периоде на 7828 тыс. руб. (<?xml version="1.0"?>
=42544x(1,307 - 1,491), где 1,307 - индекс изменения суммы материальных затрат). Общее влияние двух факторов - увеличение материальных затрат на 13061 тыс. руб. Разница в цифрах - результат округления данных, использованных в расчетах.

Обобщающими показателями эффективности использования материальных затрат являются материалоёмкость и материалоотдача продукции.

Материалоёмкость продукции определяется отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, т.е. материальные затраты на 1 руб. товарной продукции <?xml version="1.0"?>
:

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- затраты на материалы, руб; <?xml version="1.0"?>
- объем товарной продукции, руб.

Материалоотдача - показатель, обратный материалоёмкости и характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребляемых материальных ресурсов, т.е. <?xml version="1.0"?>
.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Материалоемкость важно определять не только в целом по всем материальным затратам, но и по отдельным составляющим ее элементам (табл. 12.2), так как материалоёмкость можно представить в виде следующей модели:

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- стоимость товарной продукции в оптовых ценах, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на материалы в целом, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на сырье и материалы за вычетом отходов, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги промышленного характера, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на вспомогательные материалы, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на топливо, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на электроэнергию, руб.

Используя данные табл. 12.2 и информацию о стоимости товарной продукции (75326 тыс. руб. и 112334 тыс. руб. в предыдущем и отчетном периодах), можно рассчитать материалоёмкость продукции (табл. 12.3).

Таблица 12.3

Анализ материалоёмкости товарной продукции

Untitled Document

Элементы материалоемкости
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение
(+, —)
коп.
%
Материальные затраты на 1 руб. товарной продукции
в том числе:
Сырье и материалы
Работы и услуги промышленного характера
Топливо
Энергия
56,48

50,67
2,24

3,57

49,51

46,31
0,46

2,74

–6,97

–4,36
–1,76

–0,83

–12,3

–8,6
–78,6

–23,5

Материалоёмкость продукции снизилась на 12,3% и составила 49,51 коп. на 1 руб. товарной продукции вместо 56,48 коп. Снижение материалоёмкости имеется по всем элементам материальных затрат.

Целесообразно исчислять материалоемкость продукции исходя из ее выпуска в натуральном выражении (табл. 12.4).

Таблица 12.4

Материалоёмкость продукции

Untitled Document

Наименование показателя
За отчетный период
За соответст-
вующий период прошлого года
Отклонение (+, -)
Темп роста, %
1. Выпуск продукции,
млн. кр.-отт.
897,5
784,8
112,7
114,7
2. Материальные затраты, тыс. руб.
55613
42544
13069
130,7
3. Материалоёмкость
1000 кр.-отт., руб.
0,0619
0,0543
0,0076
113,9

Материалоёмкость продукции на 1000 кр.-отт. повысилась на 13,9%. Это явилось следствием изменения ассортимента выпускаемой продукции (увеличение книжно-журнальной и изобразительной продукции и уменьшение прочей продукции, которая является менее трудоёмкой, чем книжно-журнальная и изобразительная продукция), а также повышением цен на материалы.

На материалоёмкость продукции оказывают влияние различные факторы: номенклатура выпускаемой продукции (книги, журналы, брошюры, изоиздания и т.д.), так как их материалоёмкость разная; способы печати (офсетная, высокая или глубокая), отличающиеся своей материалоёмкостью; применяемая технология, например использование ручного, металлического или фотонабора (фотонабор является более материалоёмким, чем металлический); степень механизации и автоматизации производственных процессов, так как содержание и эксплуатация оборудования требуют дополнительных расходов по сравнению с ручными процессами и др.

Установить влияние этих факторов на материалоёмкость возможно на основе применения корреляционно-регрессионного анализа.

Эффективность использования материальных ресурсов в целом характеризует прибыль на 1 рубль материальных затрат. Повышение этого показателя положительно характеризует работу предприятия. Целесообразно не только определить прибыль на рубль материальных затрат по отчету и в предыдущем периоде, отклонение и темп роста, но и установить влияние отдельных факторов на него. Это можно сделать, если использовать факторную модель, предложенную Т.З. Савицкой [21, с. 372]:

<?xml version="1.0"?>

где <?xml version="1.0"?>
- прибыль от продаж продукции на 1 рубль материальных затрат; <?xml version="1.0"?>
- прибыль от продаж; <?xml version="1.0"?>
- выручка от продаж; <?xml version="1.0"?>
- стоимость товарной продукции; <?xml version="1.0"?>
- материальные затраты; <?xml version="1.0"?>
- прибыль на 1 рубль материальных затрат; <?xml version="1.0"?>
- рентабельность продаж <?xml version="1.0"?>
; <?xml version="1.0"?>
- удельный вес выручки в общем объеме товарной продукции <?xml version="1.0"?>
; <?xml version="1.0"?>
- материалоотдача; <?xml version="1.0"?>
- материалоёмкость; <?xml version="1.0"?>
- материальные затраты в стоимости реализованной продукции; <?xml version="1.0"?>
- материалоёмкость реализованной продукции <?xml version="1.0"?>
.

Таким образом, прибыль на рубль материальных затрат зависит от рентабельности продаж <?xml version="1.0"?>
и материалоёмкости реализованной продукции, т.е. <?xml version="1.0"?>
. Метод разниц позволяет определить влияние этих факторов.

По типографии имеются следующие данные (табл. 12.5).

Таблица 12.5

Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Untitled Document

Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение (+, -)
1. Выручка от продажи товаров, тыс. руб.
75620
113478
37858
2. Объем товарной продукции, тыс. руб.
75326
112334
37008
3. Прибыль от продажи, тыс. руб.
6720
13265
6545
4. Материальные затраты, тыс. руб.
42544
55613
13069
5. Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, тыс. руб.
1,0039
1,0102
0,0063
6. Рентабельность продукции, тыс. руб.
0,08886
0,11689
0,02803
7. Материальные затраты в стоимости реализованной продукции (стр. 4 х стр. 5)
42710
56180
13470
8. Материалоемкость реализованной продукции, руб. (стр. 7 : стр. 1)
0,56479
0,49507
-0,06972
9. Прибыль на рубль материальных затрат (стр. 3 : стр. 8), руб.
0,15734
0,23612
0,07878

 

Прибыль на 1 руб. материальных затрат возросла с 0,15734 руб. до 0,23612 руб., т.е. на 0,07878 руб., или 50% (0,07878/0,15734 х 100). Повышение рентабельности продаж увеличило прибыль на 1 руб. материальных затрат на 0,04963 руб.(0,02803/0,56479), а снижение материальных затрат на 1 руб. реализованной продукции - на 0,02915 руб.

[((0,11689/0,49507) - (0,11689/0,56478)) = 0,23611 - 0,20696 = =0,02915]. Общее влияние факторов 0,04963 + 0,02915 = 0,07878 руб. Таким образом, 63%-ное ((0,04963/0,07878) x100) увеличение прибыли на 1 руб. материальных затрат получено за счет повышения рентабельности продаж и 37% прироста обеспечены снижением материалоёмкости продукции ((0,02915/0,07878)x100).

Все это свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов в полиграфии.

Уровень материальных затрат по отдельным их видам (краска, нитки, клей, бумага и др.) зависит от объема выпуска продукции в натуральном выражении N от норм расхода материалов на учетную единицу Н и цен за единицу материальных ресурсов Ц. <?xml version="1.0"?>
. Кроме того, замена одних материалов другими вызывает изменения в затратах на материалы.

Влияние изменения объема выпуска продукции на затраты конкретного вида материалов <?xml version="1.0"?>
определяют умножением отклонения в объеме выпуска продукции <?xml version="1.0"?>
на норму расхода материала данного вида в предыдущем периоде <?xml version="1.0"?>
и среднюю цену за единицу материалов в предыдущем году <?xml version="1.0"?>
, т.е. <?xml version="1.0"?>
.

Влияние изменения норм расхода материалов

<?xml version="1.0"?>
;

изменения цен за единицу материала

<?xml version="1.0"?>
,

замены материалов

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- выпуск продукции в натуральном выражении в предыдущем и отчетном периодах, <?xml version="1.0"?>
- норма расхода материалов на учетную единицу в предыдущем году, по отчету и при замене; <?xml version="1.0"?>
- цены за единицу материалов в предыдущем году, по отчету и при замене.

В табл. 12.6 приведены данные для расчета влияния отдельных факторов на затраты на черную краску.

Таблица 12.6

Исходные данные для расчета факторов на уровень затрат на черную краску

Untitled Document

Наименование показателя
Предыдущий год
По отчету
Отклонение (+, -)
Объем выпуска продукции, тыс. уч. л.-отт.
7800
7890
90
Норма расхода краски на учетную единицу, г
85
84
-1
Цена за 1 кг краски, руб.
62
65
3
Всего, руб.
41106
43079,4
1973,4

Использование метода разниц позволяет определить влияние отдельных факторов.

Затраты на краску возросли на 1973,4 руб., в том числе за счет:

  • увеличения объема выпуска продукции (90x0,085x62) =474,3

  • снижения удельных норм расхода (7890x(-0,001)x62)=-489,12

  • повышения цен на краску (7890x0,084x3)=1988,3.

Общее влияние факторов: 1973,4 руб. (474,3 - 489,2 +1988,3).

Таким образом, увеличение затрат на краску вызвано в основном повышением договорных цен на краску. Более экономное расходование краски снизило затраты на 489,2 тыс. руб.

При дальнейшем анализе необходимо изучить причины изменения норм расхода материалов и цен на материалы.

Расход материалов на единицу продукции изменяется в связи с проведением организационно-технических мероприятий по механизации производственных процессов, внедрением прогрессивной технологии, использованием рациональных схем раскроя материалов, уменьшением брака продукции, снижением процента отходов продукции и заменой одних материалов другими.

Поэтому по важнейшим видам материалов необходимо:

1) проанализировать применяемые нормы расхода на учетную единицу по плану, отчету и за ряд предыдущих лет. Это позволит определить не только изменение в норме расхода, но и тенденцию в изменении самой нормы.

Коэффициент, характеризующий соответствие применяемых норм расхода <?xml version="1.0"?>
отдельных видов материалов плановым, определяют по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- расход материалов вида i на фактический выпуск продукции; <?xml version="1.0"?>
- норма расхода материала вида i на учетную единицу по плану в предыдущем году; <?xml version="1.0"?>
- фактический выпуск продукции в учетных единицах.

Например, норма расхода краски в предыдущем году - 123 г на 1 тыс. уч. л.-отт. Фактический выпуск продукции на данной машине составил 8500 тыс. уч. л.-отт. Всего израсходовано 1028,5 кг краски. При этих условиях <?xml version="1.0"?>
= 0,9837 [1028,5/(0,123 x 8500)], т.е. меньше единицы. Это свидетельствует о том, что нормы расхода краски были на 1,4% ниже, чем в предыдущем периоде [(1-0,9837) x 100];

2) выявить влияние внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства, использования новых материалов и др. на расход материалов (единицу продукции). Для этого надо по данным плана повышения эффективности производства установить, какие мероприятия, направленные на снижение норм расхода материалов, планировалось выполнить в отчетном периоде, все ли они осуществлены и в какие сроки. Непроведение запланированных мероприятий или их внедрение в более поздние сроки приводит к перерасходу материалов.

Особое внимание должно быть уделено мероприятиям по использованию вместо дефицитных или дорогостоящих материалов различных пластмасс и синтетических материалов (например, пластмассовых шрифтов, матриц, синтетических клеев, капроновых ниток и т.п.);

3) рассмотреть размер отходов и потерь материалов при их использовании. Его определяют как разность между количеством материала, запущенного в производство, и материала, содержащегося в годных и бракованных изделиях. Это, в первую очередь, относится к таким материалам, как бумага, картон, фольга, фотопленка и др.

Данные бухгалтерского учета позволяют определить суммарный размер отходов бумаги, долю отходов в общем объеме потребленной бумаги и долю используемых отходов. Анализ данных за ряд лет позволит выявить изменения в размере отходов и их использовании.

Важно детально проанализировать использование отходов материалов - бумаги, картона, переплетных тканей - и определить пути их сокращения.

Потери от наличия отходов материалов <?xml version="1.0"?>
исчисляются как разность между стоимостью отходов по цене исходного сырья <?xml version="1.0"?>
и по цене возможного их использования <?xml version="1.0"?>
: <?xml version="1.0"?>
.

Следует также проанализировать, как организованы сбор, сортировка и сдача отходов цветного металла, так как полиграфические предприятия используют большое количество цветных металлов;

4) установить влияние качества потребляемых материалов на их расход. Снижение качества, отступление от принятых отраслевых и государственных стандартов вызывает брак продукции и непроизводительные расходы материалов. В связи с этим важно изучить рекламационную работу на предприятии, проанализировать принимаемые меры к обеспечению получения от поставщиков материалов, соответствующих установленным стандартам.

Для определения влияния потерь от брака продукции на материальные затраты надо прежде всего исчислить долю (процент) стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в производственной себестоимости товарной продукции, а затем этот процент умножить на сумму потерь от брака: <?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- изменение затрат на материалы в связи с наличием брака продукции, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на материалы и полуфабрикаты в производственной себестоимости товарной продукции, руб.; <?xml version="1.0"?>
- производственная себестоимость товарной продукции, руб.; <?xml version="1.0"?>
- потери от брака продукции, руб.

Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление влияния изменения цен на сумму затрат на материалы. Цены на материалы складываются из свободных договорных цен на конкретные виды продукции и транспортно-заготовительные расходы. На отдельные виды продукции применяются регулируемые цены, установленные государством (тарифы за электроэнергию, перевозки и др.).

В связи с этим изменение средней цены за учетную единицу конкретного вида материалов (краски, ниток, фотопленки и др.) может быть результатом влияния двух факторов: покупка (приобретение) материалов по более низким (высоким) свободным (договорным) ценам и уменьшение (повышение) транспортно-заготовительных расходов.

Размер транспортно-заготовительных расходов зависит от установленных наценок снабженческих органов, скидок и накидок на качество материалов, тарифов на перевозку грузов, а также от уровня организации складского хозяйства на предприятии, механизации разгрузочных и складских операций и степени использования этих средств, вида транспорта, дальности перевозок, размера партий перевозок и т.п. Поэтому в процессе анализа важно установить процент транспортно-заготовительных расходов в отчетном и предыдущем периодах по отдельным видам материалов и выявить причины их изменения.

Уровень транспортно-заготовительных расходов не отражается в отчетности предприятия. Их процент по отдельным видам материалов можно определить по данным бухгалтерского учета. Размер транспортно-заготовительных расходов по плану и по отчету устанавливают относительно стоимости материалов по свободным оптовым ценам. Влияние изменения их уровня на сумму затрат на материалы <?xml version="1.0"?>
можно определить по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- процент транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по свободным оптовым ценам в отчетном и предыдущем периодах соответственно; <?xml version="1.0"?>
- фактическая заготовительная стоимость материалов, руб.

Например, транспортно-заготовительные расходы в предыдущем году по краске составляли в среднем 4,5%. Фактически они составили 4,3%. Заготовительная стоимость израсходованной краски равна 3480 тыс. руб. Отсюда экономия по транспортно-заготовительным расходам составила 6,7 тыс. руб.

<?xml version="1.0"?>
= ((4,3 - 4,5) x 3480)/100 + 4,3 .

В процессе анализа транспортно-заготовительных расходов важно выявить пути их снижения за счет совершенствования организации материально-технического снабжения и складского хозяйства.

При анализе организации материально-технического снабжения важно также установить, используются ли материалы по назначению, т.е. на виды продукции или выполнение работ, предусмотренных планом. Использование материалов на цели, не предусмотренные планом, например на ремонтно-эксплуатационные нужды, приводит к недостаточной обеспеченности основного производства материальными ресурсами.

Изменения норм в результате совершенствования технологий производства приводит к соответствующим изменениям потребности в материалах, а повышение плановых норм отрицательно сказывается на обеспеченности производства основными материалами. Поэтому следует исчислять коэффициент использования какого-либо материала, характеризующий степень выполнения норм расхода. Коэффициент использования <?xml version="1.0"?>
показывает отношение фактического удельного расхода материала на единицу продукции <?xml version="1.0"?>
к установленной норме расхода <?xml version="1.0"?>
, т.е. <?xml version="1.0"?>
. Фактически удельный расход материалов находят делением фактической суммы затрат на материалы в отчетном периоде <?xml version="1.0"?>
на объем выпущенной продукции по отчету Q, т.е. <?xml version="1.0"?>
.

Большое внимание должно быть уделено изучению организации работы по борьбе за экономию материалов во всех звеньях управления производством и материально-технического снабжения. При этом важно установить, какие эффективные меры применяются к стимулированию экономного и рационального использования материалов.

© Центр дистанционного образования МГУП