Московский государственный университет печати

Никольская Э.В.


         

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий

Учебник


Никольская Э.В.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
1.

Глава 1. Экономический анализ в системе управления производством, его содержание, предмет и задачи

1.1.

Экономический анализ в системе управления производством

1.2.

Содержание экономического анализа

1.3.

Предмет и задачи экономического анализа

1.4.

Классификация и принципы поиска резервов

1.5.

Взаимосвязь экономического анализа с другими науками

2.

Глава 2. Метод и приемы экономического анализа

2.1.

Метод экономического анализа

2.2.

Приемы и способы экономического анализа

3.

Глава 3. Виды экономического анализа

3.1.

Классификация видов экономического анализа

3.2.

Особенности текущего, оперативного и перспективного анализов

3.3.

Особенности внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия и по данным сводной отчетности

3.4.

Особенности межхозяйственного сравнительного анализа

3.5.

Функционально-стоимостный анализ

3.6.

Экономическая диагностика

4.

Глава 4. Информационное обеспечение анализа и организация аналитической работы

4.1.

Информационное обеспечение анализа

4.2.

Система показателей анализа производственно-коммерческой деятельности организации

4.3.

Организация аналитической работы на предприятии

4.4.

Организация анализа с применением ЭВМ

5.

Глава 5. Анализ финансового состояния предприятия

5.1.

Задачи, основные направления анализа финансового состояния предприятия и его информационное обеспечение

5.2.

Общая оценка размещения капитала предприятия и источников его формирования

5.3.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

5.4.

Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

5.5.

Классификация финансового состояния предприятия на основе балльной оценки

5.6.

Анализ оборотных активов

5.7.

Анализ движения денежных средств

5.8.

Анализ капитала предприятия

5.9.

Анализ финансовых предпосылок несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта

6.

Глава 6. Анализ экономических результатов

6.1.

Задачи анализа и источники информации

6.2.

Общая оценка динамики и структуры прибыли

6.3.

Анализ прибыли от продаж

6.4.

Анализ операционных доходов и расходов. Анализ внереализационных расходов и доходов

6.5.

Анализ рентабельности

6.6.

Анализ деловой активности

6.7.

Анализ прибыли по системе «директ-костинг»

7.

Глава 7. Анализ результатов технико-организационного уровня и других условий развития производства

7.1.

Задачи анализа и источники информации

7.2.

Анализ технического и технологического уровней производства

7.3.

Анализ уровня организации производства, труда и управления

7.4.

Анализ развития внешнеэкономических связей предприятия, рациональности природопользования и охраны окружающей среды

7.5.

Анализ выполнения плана технического развития и совершенствования организации производства

8.

Глава 8. Анализ производственных результатов

8.1.

Задачи анализа и источники информации

8.2.

Анализ динамики объема реализации продукции

8.3.

Анализ объема и динамики товарной продукции

8.4.

Анализ состава и структуры продукции

8.5.

Анализ выпуска продукции в натуральном выражении

8.6.

Анализ ритмичности производства

8.7.

Качество полиграфического исполнения печатной продукции

9.

Глава 9. Анализ социальных результатов

9.1.

Задачи анализа и источники информации

9.2.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

9.3.

Анализ движения численности работающих

9.4.

Анализ условий труда, охраны здоровья работников и социальной защищенности членов трудового коллектива

10.

Глава 10. Анализ использования трудовых ресурсов

10.1.

Задачи анализа и источники информации

10.2.

Анализ использования рабочего времени

10.3.

Анализ производительности труда

10.4.

Факторный анализ производительности труда

10.5.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

10.6.

Анализ фонда заработной платы

11.

Глава 11. Анализ использования основных производственных фондов

11.1.

Задачи анализа и источники информации

11.2.

Анализ обеспеченности основными средствами, их объема, структуры и состояния

11.3.

Анализ обобщающих показателей использования основных производственных средств

11.4.

Факторный анализ фондоотдачи

11.5.

Анализ использования производственной мощности

11.6.

Анализ использования производственного оборудования

12.

Глава 12. Анализ использования материальных ресурсов

12.1.

Задачи анализа и источники информации

12.2.

Анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами

12.3.

Общая оценка использования материальных ресурсов

12.4.

Анализ материалоёмкости продукции

12.5.

Анализ затрат на материалы по отдельным их видам

13.

Глава 13. Анализ затрат на производство и себестоимости товарной продукции

13.1.

Задачи анализа, источники информации и классификация затрат

13.2.

Анализ затрат на производство и снижения себестоимости товарной продукции

13.3.

Анализ себестоимости продукции в разрезе технико-экономических факторов

13.4.

Анализ комплексных статей себестоимости

14.

Глава 14. Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности

14.1.

Комплексная оценка эффективности использования производственных ресурсов

14.2.

Методы сравнительной рейтинговой оценки предприятия

15.

Глава 15. Производственный потенциал и анализ его использования

15.1.

Сущность производственного потенциала предприятия

15.2.

Оценка производственного потенциала предприятия

16.

Глава 16. Внутрипроизводственный анализ. Анализ деятельности отдельных подразделений предприятия

16.1.

Анализ деятельности основных цехов

16.2.

Анализ деятельности вспомогательных цехов и служб

Библиографический список

Систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Основные задачи анализа себестоимости продукции: оценка динамики обобщающих показателей себестоимости продукции; анализ затрат на 1 руб. товарной продукции и факторов, оказывающих влияние на их уровень; изучение структуры себестоимости и определение влияния тех или иных факторов на ее динамику; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.

Объектами анализа должны быть:

  • сумма затрат на производство;

  • себестоимость товарной и реализованной продукции;

  • затраты на 1 руб. товарной продукции;

  • снижение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом;

  • экономия от снижения себестоимости товарной продукции;

  • затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Источники информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции - форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», данные бухгалтерского учета, первичные документы.

При анализе себестоимости продукции следует знать, что затраты классифицируются по ряду признаков: по элементам затрат и статьям калькуляции. К элементам затрат относятся: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. Группировка затрат по элементам позволяет изучать материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость, амортизациёмкость продукции и устанавливать влияние технического прогресса на структуру затрат.

При классификации затрат по статьям калькуляции выделяют следующие статьи затрат: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды производственных рабочих; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные, коммерческие расходы.

При анализе себестоимости продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые затраты - это те, которые прямо относятся на конкретный вид продукции (заказ), например затраты на бумагу, заработная плата основных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции. Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. Они распределяются между отдельными видами продукции, пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной заработной платы рабочих или другой базы).

В зависимости от объема производства все затраты предприятия подразделяются на постоянные, которые остаются стабильными при изменении объема производства (арендная плата, налог на недвижимость, амортизационные отчисления), и переменные, которые изменяются с изменением объема производства продукции.

Абсолютная сумма постоянных расходов не изменяется при увеличении объема производства продукции. Однако на единицу продукции эти расходы уменьшаются пропорционально росту объема продукции.

Переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально изменению объема производства, но в себестоимости продукции они составляют постоянную величину. Это можно видеть из уравнения затрат:

С = a + bхХ ,

где С - сумма затрат на производство продукции; а - абсолютная сумма постоянных расходов; b - размер переменных расходов на единицу продукции; Х - объем производства продукции.

Себестоимость единицы продукции равна <?xml version="1.0"?>
.

Таким образом, увеличение объема продукции является одним из путей снижения ее себестоимости.

В рыночной экономике издержки классифицируются также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит заработная плата рабочих и служащих, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих предприятию. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но они реальны. Например, типография имеет неиспользованные помещения. Сдача их в аренду дает возможность получения денежных платежей. Отсюда неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения упущенных доходов.

Следует отметить, что в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н) установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В смете затрат на производство отражают все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта. Все затраты на производство отражаются в форме № 5-з в разрезе отдельных экономических элементов.

При анализе затрат на производство необходимо:

  • определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по отдельным элементам затрат;

  • исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;

  • сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

  • исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

  • установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.

Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую аналитическую таблицу (табл. 13.1).

Таблица 13.1

Анализ затрат на производство

Untitled Document

Элементы затрат

Затраты, тыс. руб.

Темп роста, %

Удельный вес, %

предыдущий год

отчетный год

отклонение (+, -)

предыдущий год

отчетный год

Материальные затраты

42544

55613

+13069

130,7

55,00

53,93

Затраты на оплату труда

18199

26680

+8481

146,6

23,53

25,88

Отчисления на социальные нужды

7004

10232

+3228

146,1

9,05

9,92

Амортизация основных средств

3413

3450

+37

101,1

4,41

3,36

Прочие расходы

6200

7140

+940

115,2

8,01

6,92

Итого

77360

103115

+25755

133,3

100

100

Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 103115 тыс. руб. вместо 77360 тыс. руб. в предыдущем году, т.е. на 25755 тыс. руб., или 33,3% больше. Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году возрос по сравнению с предыдущим периодом на 49,1%, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем производства продукции, что является положительным.

Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды возросли почти в той же степени, что и объем продукции, другие затраты - в меньшей степени.

Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменение среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияет на сумму амортизации основных средств.

Под влиянием изменения численности персонала и их средней заработной платы увеличиваются (уменьшаются) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость производства.

Данные о структуре затрат на производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.

Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.

В отчетном году произошли некоторые изменения в структуре затрат: снизился удельный вес материальных затрат, амортизационных отчислений и прочих затрат, а возрос удельный вес на оплату труда и отчисления на социальные нужды, т.е. удельный вес затрат живого труда повысился, а овеществленного - снизился.

Объектом анализа должна быть себестоимость товарной продукции в целом и затраты на 1 руб. товарной продукции.

При общей оценке себестоимости товарной продукции определяют отклонение фактической полной себестоимости товарной продукции от ее суммы в предыдущем году в абсолютной сумме и в процентах; рассчитывают затраты на 1 руб. товарной продукции и изучают их динамику; устанавливают относительную экономию от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции.

Информацию для общей оценки себестоимости товарной продукции берут из данных формы № 5-з.

Для определения относительной суммы экономии от снижения себестоимости используется формула

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- экономия от снижения себестоимости товарной продукции, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на 1 руб. товарной продукции в предыдущем и отчетном периодах соответственно, руб.; <?xml version="1.0"?>
- стоимость товарной продукции по отчету в свободных оптовых ценах предприятий, руб.

По рассматриваемой типографии (табл. 13.2) себестоимость товарной продукции составила 99528 тыс. руб. вместо 69978 тыс. руб., или на 42,2% больше. Выпуск товарной продукции за отчетный период в денежном выражении возрос на 49,1%. Меньшие темпы роста себестоимости продукции по сравнению с объемом товарной продукции обеспечили снижение затрат на 1 руб. товарной продукции с 92,9 коп. до 88,6 коп., т.е. на 4,3 коп., или 4,6% (4,3 / 92,9 x 100).

Таблица 13.2

Затраты на 1 руб. товарной продукции

Untitled Document

Наименование показателя
Отчетный период
Соответствующий период прошлого года
Темп роста, %
1. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.
99528
69978
142,2
2. Стоимость товарной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
112334
75326
149,1
3. Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. (стр. 1 : стр. 2)
88,6
92,9
95,4

Относительная экономия от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции составила 4830,3 тыс. руб. [<?xml version="1.0"?>
=(88,6 - 92,9) x 112334].

Объектом анализа должны быть затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам (1 фотоформа, тысяча листов-оттисков высокой листовой печати, тысяча листов-оттисков офсетной рулонной печати, тысяча экземпляров брошюр и др.). По каждой калькулируемой группе определяется отклонение суммы затрат в отчетном периоде от ее величины в предыдущем году, темп роста (снижения) в процентах.

Себестоимость товарной продукции зависит от многих факторов: изменения объема выпуска продукции и ее структуры; применяемых норм расхода ресурсов и цен на материалы; производительности труда и др.

Внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации труда, организации производства и управления - важнейшие пути снижения себестоимости продукции. Поэтому учеными была разработана методика планирования снижения себестоимости в разрезе технико-экономических факторов. Аналогично этой методике целесообразно проводить анализ снижения себестоимости товарной продукции в разрезе технико-экономических факторов.

Принято выделять следующие группы технико-экономических факторов: повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда и управления, изменение объема и структуры производимой продукции, отраслевые и прочие факторы.

При проведении анализа снижения себестоимости по отдельным технико-экономическим факторам прежде всего определяется фактическая сумма экономии от снижения себестоимости продукции под влиянием всех технико-экономических факторов по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- себестоимость фактически выпущенной товарной продукции в отчетном периоде, руб.; <?xml version="1.0"?>
- объем выпущенной товарной продукции по отчету, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на 1 руб. товарной продукции в предыдущем периоде, коп.

По рассматриваемой типографии общая сумма снижения себестоимости продукции под влиянием всех технико-экономических факторов составляет 4830 тыс. руб. (99528 - 112334 x 92,9/100). Исходные данные для расчета имеются в табл. 13.2. Эта же сумма была получена при определении относительной экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (см. с. 350).

Экономия от снижения себестоимости продукции в связи с внедрением новой техники, механизацией и автоматизацией производственных процессов, совершенствованием применяемой техники и технологии производства и другими мероприятиями по повышению технического уровня определяется по изменяемым статьям затрат: материалы основные и вспомогательные, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, двигательная электроэнергия, затраты на ремонт и другие производственные расходы в их переменной части. При внедрении нового оборудования учитываются также затраты на амортизацию.

Сумма экономии прямых текущих затрат определяется по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия; <?xml version="1.0"?>
- то же, после внедрения мероприятия; <?xml version="1.0"?>
- фактический выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия до конца отчетного периода.

Например, применение прогрессивной технологии изготовления фотоформ для цветной печати позволило снизить затраты на 1 фотоформу в размере 20 руб. После внедрения данной технологии было изготовлено 6234 фотоформы. Экономия от снижения себестоимости продукции составила 124,5 тыс. руб. (20 руб. x 6234).

Существенное влияние на себестоимость продукции оказывает совершенствование организации производства и труда, в частности: совершенствование организации управления на основе создания производственных объединений; изменение структуры заводоуправления и цехов; укрупнение цехов и участков; развитие специализации; внедрение передовых методов организации труда; снижение и ликвидация потерь в производстве и уменьшение непроизводительных расходов и др.

Под влиянием мероприятий по совершенствованию управления производством, как правило, изменяются расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды в связи с высвобождением работников управления. Экономию по отдельному мероприятию <?xml version="1.0"?>
можно определить по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- численность работников управления до и после проведения мероприятия соответственно; <?xml version="1.0"?>
- среднегодовая заработная плата одного работника управления до и после проведения мероприятия соответственно, руб.; <?xml version="1.0"?>
- число месяцев действия мероприятия до конца года; <?xml version="1.0"?>
- коэффициент, учитывающий отчисления на социальные нужды.

Так, проведение мероприятий по совершенствованию управления производством позволило высвободить 5 человек, среднемесячная заработная плата которых составляет 2246 руб. Мероприятие внедрено в апреле, следовательно, срок действия мероприятия 8 месяцев, <?xml version="1.0"?>
= 1,38. Отсюда

<?xml version="1.0"?>
= (5 x2246) x 8 / 12 x 1,38 = 10331,6 руб.

Осуществление мероприятий по внедрению передовых методов организации труда, т.е. многостаночного обслуживания, лучшего использования рабочего времени, более рациональной организации рабочих мест, увеличения норм и зон обслуживания, совершенствования разделения и кооперации труда и др., как правило, приводит к уменьшению потребности в рабочих. Себестоимость продукции при этом изменяется за счет затрат на заработную плату с отчислениями на социальные нужды, а также расходов на спецодежду, спецпитание и др.

Экономию от внедрения передовых методов организации труда можно рассчитать по следующей формуле:

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- численность рабочих до и после проведения мероприятия соответственно; <?xml version="1.0"?>
- среднегодовая заработная плата рабочего до и после проведения мероприятия соответственно, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты на спецодежду, спецпитание и другие затраты по охране труда на одного рабочего в год до и после проведения мероприятия соответственно, руб.

Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов (например, доплаты за сверхурочные часы работы, оплата простоев и др.) и потерь от брака - один из резервов снижения себестоимости продукции. Поэтому важно установить экономию путем сопоставления непроизводительных расходов в базовом <?xml version="1.0"?>
и отчетном <?xml version="1.0"?>
периодах, т.е. <?xml version="1.0"?>
.

Изменение объема и структуры выпущенной продукции по сравнению с предыдущим годом оказывает существенное влияние на себестоимость продукции. В результате роста объема продукции относительно уменьшаются условно-постоянные расходы (кроме амортизации) на единицу продукции, а также относительно изменяются амортизационные отчисления на 1 руб. товарной продукции в связи с улучшением использования производственных фондов. Относительную экономию на условно-постоянных расходах (кроме амортизации), обусловленную увеличением объема продукции, <?xml version="1.0"?>
можно определить по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- сумма условно-постоянных расходов в предыдущем году, руб.; <?xml version="1.0"?>
- темпы прироста объема товарной продукции по сравнению с предыдущим годом, %.

Относительное изменение амортизационных отчислений в результате улучшения использования основных средств <?xml version="1.0"?>
определяют по формуле

<?xml version="1.0"?>
,

где <?xml version="1.0"?>
- сумма амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в предыдущем периоде и фактически соответственно, тыс. руб.; <?xml version="1.0"?>
- объем товарной продукции в предыдущем периоде и фактически соответственно, тыс. руб.

В типографии <?xml version="1.0"?>
= 75326 тыс. руб., <?xml version="1.0"?>
= 112334 тыс. руб. (табл. 13.2), <?xml version="1.0"?>
= 3413 тыс. руб., <?xml version="1.0"?>
= 3450 тыс. руб. (табл. 13.1). В этих условиях изменение себестоимости продукции составит:

<?xml version="1.0"?>
= (3450 / 112334 - 3413 / 75326) x 112334 = -1640 тыс. руб.

Таким образом, уменьшение амортизационных отчислений на 1 руб. товарной продукции с 0,0453 руб. до 0,0307 руб. дало экономию в сумме 1640 тыс. руб.

Влияние изменения структуры продукции на ее себестоимость рассчитывают только по переменным расходам. При этом может быть использована следующая формула:

<?xml version="1.0"?>

где <?xml version="1.0"?>
- объем товарной продукции по калькулируемой группе i в отчетном периоде, руб.; <?xml version="1.0"?>
- общий объем товарной продукции по предприятию в отчетном периоде, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты переменных расходов на 1 руб. товарной продукции по калькулируемой группе i(1 - n) в предыдущем периоде, руб.; <?xml version="1.0"?>
- затраты переменных расходов на 1 руб. товарной продукции в предыдущем периоде, руб.; n - число калькулируемых групп.

Таким образом, чтобы определить влияние изменения структуры продукции на себестоимость, используют данные о переменных расходах на 1 руб. товарной продукции по каждой калькулируемой группе в предыдущем периоде, а из годового отчета - о стоимости товарной продукции отдельных калькулируемых групп.

Далее на основе данных о фактической стоимости товарной продукции отдельных калькулируемых групп исчисляют их себестоимость по переменным расходам, исходя из уровня этих затрат на 1 руб. товарной продукции в предыдущем году, т.е. <?xml version="1.0"?>
.

Затем определяют уровень переменных расходов на 1 руб. по всей товарной продукции отчетного года из отношения <?xml version="1.0"?>

Это отношение характеризует переменные расходы на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из уровня в предыдущем периоде, т.е. <?xml version="1.0"?>
. Разность между <?xml version="1.0"?>
и <?xml version="1.0"?>
показывает влияние изменения структуры выпущенной продукции по сравнению со структурой в базовом периоде на уровень переменных расходов на 1 руб. товарной продукции, т.е. <?xml version="1.0"?>
на стоимость товарной продукции по отчету <?xml version="1.0"?>
получают экономию (перерасход) в связи с изменением структуры продукции, т.е.

<?xml version="1.0"?>
.

Например, переменные расходы на 1 руб. товарной продукции в предыдущем году составляли 56,4 коп. В связи со структурными сдвигами в отчетном году они были равны 56,6 коп. В связи с этим себестоимость товарной продукции возросла на 224,6 тыс. руб. [(0,566 - 0,564) x 112334]. В типографии увеличился удельный вес книжно-журнальной продукции, по которой уровень переменных затрат выше, чем по прочей продукции.

В процессе анализа важно установить влияние всех проводимых мероприятий в типографии по повышению технического уровня и совершенствованию организации производства, труда и управления. Здесь большое значение имеет хорошо налаженный учет эффективности отдельных мероприятий.

Результаты расчетов влияния отдельных факторов на себестоимость продукции целесообразно обобщать в таблице.

Как отмечалось выше, затраты на производство группируются по назначению (см. 13.1), т.е. по статьям калькуляции, которые указывают, куда и на какие цели израсходованы ресурсы.

Целый ряд калькуляционных статей затрат являются комплексными, т.е. они включают затраты различного экономического характера и назначения. К их числу относятся: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы.

Отдельные виды расходов комплексных статей себестоимости продукции по-разному зависят от объема производства: одни из них увеличиваются (уменьшаются) почти в полном соответствии с ростом (снижением) объема продукции - условно-пропорциональные расходы; другие изменяются в меньшей степени, чем объем производства, - дегрессивные расходы; а некоторые остаются без изменения, т.е. не зависят от объема производства, - условно-постоянные.

В связи с этим по степени зависимости от объема производства расходы на обслуживание производства и управление им подразделяются на переменные (условно-пропорциональные и дегрессивные) и условно-постоянные. К переменным относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, кроме затрат на амортизацию, а к условно-постоянным - общепроизводственные и общехозяйственные расходы и затраты на амортизацию производственного оборудования и транспортных средств.

Переменными являются также статьи «Прочие производственные расходы» и «Коммерческие расходы» (с 2002 г. - «Расходы на продажу»).

Таким образом, часть расходов по обслуживанию производства и управлению им увеличивается в меньшей степени, чем возрастает объем производства, или остается без изменения. Этим обеспечивается снижение затрат на 1 руб. продукции.

Важно по отдельным видам комплексных расходов установить коэффициент их зависимости от объема выпуска продукции. С помощью корреляционного анализа или на базе статистических данных это позволит более детально проводить анализ данных расходов, т.е. определять их оправданное увеличение в связи с ростом объема выпуска продукции или неоправданный рост, вызванный бесхозяйственностью и другими причинами.

Анализ комплексных расходов должен проводиться по каждой группе.

Сокращение расходов на обслуживание производства и управление им, т.е. расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, - один из способов снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа расходов на обслуживание производства и управление им состоят в следующем: оценка динамики абсолютной суммы расходов по обслуживанию производства и управлению им в целом, в том числе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов; определение данных расходов на 1 руб. товарной продукции; оценка выполнения смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных расходов; установление причин отклонений от сметы по каждой статье расходов в отдельности; выявление непроизводительных затрат в составе этих расходов; изучение структуры отдельных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им; установление взаимосвязи расходов по обслуживанию производства и управлению им с основными технико-экономическими показателями; разработка мероприятий по дальнейшему снижению расходов на обслуживание производства и управление им.

Источники информации при анализе расходов на обслуживание производства и управление им - данные бухгалтерского учета, а именно счетов 20, 24, 25, 26 и 28.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление им начинается с изучения динамики абсолютной суммы этих затрат и расходов на 1 руб. продукции за ряд лет.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов необходимо для выявления влияния на их изменение проведенных в отчетном году мероприятий по совершенствованию обслуживания производства и управления им, усилению режима экономии. Изучение данной динамики важно и для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей расходов. Себестоимость продукции будет снижена при условии, если темпы роста абсолютной суммы расходов на обслуживание производства и управление им отстают от темпов роста объема производства.

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку выполнения плановых смет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных расходов отдельными цехами, а также расходов на содержание аппарата управления в целом по типографии. Следует выявить тенденцию изменения этих расходов по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. При этом важно установить влияние проводимых мероприятий по повышению технического уровня производства, совершенствованию управления им, усилению режима экономии на сокращение расходов по обслуживанию производства и управлению им и устранение непроизводительных затрат.

Поскольку расходы на обслуживание производства и управление им - комплексные статьи себестоимости продукции, объединяющие затраты различного экономического характера и назначения, то в сметах выделяются статьи затрат, где отражаются расходы одинакового целевого назначения. Поэтому при анализе данных расходов необходимо не только определить сумму отклонений фактических затрат от их величины в предыдущем соответствующем отчетном периоде (или от плановой величины) в целом, но и обязательно установить перерасходы по одним статьям и экономию по другим.

Чтобы объективно оценить степень выполнения смет расходов на обслуживание производства и управление им, важно знать зависимость отдельных видов этих расходов от объема производства. Эту зависимость можно установить с помощью корреляционного анализа. По данным этого анализа целесообразно составить шкалу коэффициентов, отражающую степень изменения отдельных статей расходов по обслуживанию производства и управлению им на 1% роста объема производства продукции. Кроме того, важно знать взаимосвязь отдельных статей расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных расходов с другими экономическими показателями деятельности предприятия.

Сумма затрат по каждой статье зависит от ряда факторов. Поэтому при значительных отклонениях от сметы затрат по той или иной статье необходимо выявить их причины и в первую очередь - причины отрицательных отклонений, т.е. перерасходов по отдельным статьям. Так, изменения в составе и количестве производственного оборудования, транспортных средств и их стоимости влияют на сумму амортизационных отчислений. Затраты, связанные с эксплуатацией машин и оборудования, зависят в основном от объема производства продукции и проведения режима экономии; расходы по ремонту основных средств зависят от объема проводимых ремонтных работ по всем видам ремонта производственного оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря, от себестоимости ремонтных работ и проведения режима экономии.

Расходы на внутризаводское перемещение грузов зависят от объема перемещаемых грузов, организации транспортного хозяйства на предприятии и, в частности, от уровня механизации, степени использования транспортных средств.

Затраты на износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений зависят в основном от объема производства.

Расходы по охране труда, подготовке кадров, на проведение испытаний, изобретательство и техническое усовершенствование зависят в основном от степени выполнения плана мероприятий и изменения суммы затрат на те или иные мероприятия. Если предприятие получило экономию по этим статьям в связи с невыполнением плана мероприятий, то это нельзя считать положительным в работе предприятия - необходимо дать резко отрицательную оценку.

Сумма затрат на управление предприятием и прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы зависят от численности работников и их средней заработной платы, проведения мероприятий по совершенствованию управления производством, механизации труда работников управления и сокращения на этой основе их численности и усиления режима экономии.

Особое внимание при анализе расходов на обслуживание производства и управление им необходимо уделять изучению причин непроизводительных расходов.

Непроизводительные расходы - это непланируемые расходы и потери, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и бухгалтерском учете материальных ценностей. Они полностью включаются в себестоимость товарной продукции отчетного года.

К непроизводительным расходам в составе общепроизводственных расходов относятся потери от простоев по вине цеха, затраты на допечатку тиражей, перерасход бумаги, картона и переплетных материалов, потери от недостачи материальных ценностей, прочие внепроизводственные расходы (пособие по нетрудоспособности вследствие производственной травмы, выплачиваемое на основании судебных решений, вынесенных в текущем году, и др.), а в составе общехозяйственных расходов - потери от простоев не по вине цеха, потери от недостачи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы (провозная плата по повышенным тарифам, потери от перерасхода против нормы расходования бумаги, картона и переплетных материалов, вызванные причинами, которые не связаны с браком продукции, или из-за несвоевременного или неправильного оформления актов на дефекты материалов или на повышенную плотность бумаги).

При анализе непроизводительных расходов устанавливают их общую сумму за рассматриваемый период и ее изменение по сравнению с предыдущими отчетными периодами. Важно исчислить непроизводительные расходы в процентах к производственной себестоимости товарной продукции, выявить причины, обусловившие непроизводительные расходы, изучить, как выполняются мероприятия, направленные на предотвращение указанных расходов и их сокращение.

Ликвидация непроизводительных расходов - один из резервов снижения себестоимости.

Для определения общей суммы непроизводительных расходов целесообразно свести их в специальную таблицу.

Анализ выполнения смет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и по общепроизводственным расходам нужно производить по отдельным цехам и в целом по предприятию. Это позволит более полно выявить резервы снижения себестоимости продукции.

К числу комплексных статей себестоимости относятся и потери от брака. Затраты по этой статье не планируются, но по отчету они есть на многих предприятиях.

При анализе потерь от брака устанавливают, предусматривалось ли планом снижение потерь от брака, как выполнено данное плановое задание, как изменились потери от брака по сравнению с предыдущим отчетным периодом в абсолютной сумме и в процентах к производственной себестоимости продукции, в какой степени возмещены потери от брака за счет поставщиков, от которых получены недоброкачественные материалы, и лиц - виновников брака, каково соотношение затрат на окончательный брак и его исправление (чем выше доля окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межцеховой и межоперационный контроль качества изготовления продукции).

© Центр дистанционного образования МГУП